中级财务会计第十章所有者权益.ppt

第十章所有者权益 第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节资本公积第四节留存收益 目录 一 企业组织形式 第一节所有者权益概述 不同的企业组织形式 对资产和负债的会计处理并无重大影响 但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样 二 所有者权益的含义及构成 一 所有者权益的含义含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 与负债的比较 所有者与债权人的比较 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 二 所有者权益的来源构成分类目的 1 让股东和债权人知道 公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还 2 让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 三 所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 所有者权益 所有者权益 留存收益 投入资本 一 投入资本概述 一 投入资本的含义含义 投入资本是投资人提供给公司的资本 它是由实收资本 或股本 和资本公积 其中的资本溢价或股本溢价 两部分构成的 第二节投入资本 二 投入资本的主要法律规定 1 我国目前实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 2 对于投资者以无形资产方式出资的 企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20 如有特殊情况 可以报经国家工商行政管理部门审查批准 但最高不得超过30 3 企业收到投资者投入企业资本时 必须聘请注册会计师验资 出具验资报告 并由企业签发出资证明书 4 投资者投入资本后 不允许抽回投资 若在企业成立后 有抽逃行为的 责令改正 处以所抽逃资金的5 以上10 以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 三 投入资本的分类 在股份有限公司中 按投资主体分类 二 投入资本的会计处理 一 一般企业投入资本一般企业投入资本通过 实收资本 账户处理 分设立时 和设立运作后吸收新的投资者投资两种情况 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 收到投资人投入的现金 以实物资产投资 以无形资产投资 按其差额 二 股份制企业投入资本 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 二 股份制企业投入资本 是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份对企业承担有限责任 企业以其全部资本对企业债务承担责任的企业法人 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 二 股份制企业投入资本 将企业的全部资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集企业资本 股东以其所认购股份对公司承担有限责任 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 二 股份制企业投入资本 股本 股票面值 股份总数股本应等于企业的注册资本 设置 股本 账户核算股东投入企业的股本 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 二 股份制企业投入资本 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 二 股份制企业投入资本 发行取得收入 股本总额 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式 发行取得收入 股本总额 发行取得收入 股本总额 二 股份制企业投入资本 股份制企业股份制企业的特点股本股票发行方式股票类别 我国不允许折价发行股票 不论平价发行还是溢价发行股票 股本 账户均按股票面值记账 二 股份制企业投入资本 股票平价发行 业务流程 二 股份制企业投入资本 股票溢价发行 P240例10 3 业务流程 取得的溢价收入 扣除发行费用 承销费用后的余额 三 资本增加的核算 第三节资本公积含义 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 科目设置 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外 其他业务也会产生资本公积 一 资本溢价和股本溢价 1 资本溢价 资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 新加入的投资者 要付出大于原有投资者的出资额 才能取得相同的投资比例 相同数量的投资 由于出资时间不同 对企业的影响程度也不相同 由此带给投资者的权利也不相同 2 股本溢价为提供企业股本总额 构成和注册资本等信息 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下此外 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 也会产生资本或股本溢价 二 其他资本公积其他资本公积是指除资本 或股本 溢价项目以外所形成的资本公积 主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 1 采用权益法核算的长期股权投资 2 可供出售金融资产公允价值的变动 3 投资性房地产的转换差额 4 认股权证 库存股和权益结算的股份支付 三 认股权证 认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券 如优先股股票 公司债券等 时附带发送的能够按照规定价格购买本公司新发行普通股股票的证明 为什么这两类证券需要考虑发送认股权证 权证是一种股票期权 在香港 称为 涡轮 warrant 欧式期权 即是指买入期权的一方必须在期权到期日当天才能行使的期权美式期权是指可以在成交后有效期内任何一天被执行的期权认股权证只有权利 没有义务 看涨期权 标的物 猪肉期权行权价格 24元 斤 到期日2011年12月31日A买入这个权利 付出1元 B卖出这个权利 收入1元 11月1日 猪肉价格上涨至26元 斤 看涨期权的价格涨至2元 A可采取两个策略 1 行权 A有权按24元 斤的价格从B手中买入猪肉 B在A提出这个行使期权的要求后 必须予以满足 2 售出权利 A可以2元的价格出售看涨期权 假设投资人2009年7月18日以每股7毛钱的价格买进1股代号为9769的中国移动 0941 认股权证 投资人就可在2009年10月18日以每股23 88港币的价格购买1股中国移动的股票 如果10月18日收盘后 中国移动在10月18日及之前的4个交易日的收盘价算术平均值 专业术语叫 收市价 低于每股23 88港币 则行使这一认购权毫无意义 投资人可放弃购买的权利 这样就完全输掉了当时购买这一权利的7毛钱 反之 如果收市价为每股26港币 投资人就会行使这一权利 以赚取2 12港币的行使利润 扣除当时购买这一权利的7毛钱本金 投资人可净赚1 42元的净利润 不考虑行使费用 投资回报可达203 一 认股权证的计价 二 随优先股股票发送的认股权证1 认股权证的发送2 持证人行使认股权3 持证人未行使认股权例题 p243例10 5 三 随公司债券发送的认股权证 四 认股权证的交易 四 库存股 库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中 为公司所持有的股票 公司的库存股 主要有经批准减资而收回的股票 为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票 尚未发行的股票 不属于库存股 为了反映库存股的收回和处置情况 应设置 库存股 科目 一 经批准减资而收回的股票 二 为奖励职工而购回的股票 三 日后还要再发行而购回的股票 一 经批准减资而收回的股票 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因 经有关部门批准 可以在 公司法 规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内 收回已发行的股票 以核销股本 同时 公司法 也规定 公司收回的股票 必须在10天以内注销 以减资为目的收回的库存股 应按实际支付的价款计价 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 等科目 收回的股票注销时 1 应按股票的面值 借记 股本 科目 2 收回股票实际成本大于股票面值的差额 首先应冲销该股票发行时形成的股本溢价 以股本溢价与股本总额的比例为限 其余部分则应冲销留存收益 3 同时按库存股的实际成本 贷记 库存股 科目 如果公司收回股票的实际成本低于面值 其差额应计入资本公积 增加股本溢价 例题p24410 6 七 股份支付 一 股份支付的性质 二 以权益结算的股份支付 三 以现金结算的股份支付 一 股份支付的性质 为了激励职工更好地为企业服务 企业可以实行股票期权等奖励政策 股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权 Option 等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易 以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 二 以权益结算的股份支付企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务 应当以授予职工期权的公允价值计量 P246例10 8 三 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量 P247例10 9 一 留存收益的性质及构成 一 留存收益 累积收益 的性质留存收益是股东权益的一个重要项目 是企业历年剩余的净收益累积而成的资本 留存收益因经营获取收益而增加 因分给投资者而减少 对留存收益有较大影响的是股利分配 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 不作股利分配 这种限制 一般称为 拨定 第四节留存收益 二 留存收益的构成1 盈余公积 1 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金 我国 公司法 规定 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时 可以不再提取 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 2 任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提取的一部分留存利润 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益 其数额也视实际情况而定 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用 所以提取任意盈余公积本身 就是压低当年股利的一种手段 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业股东权益的组成部分 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 三 利润分配 企业净利润分配的顺序 1 弥补以前年度亏损P269按税法规定 企业某年度发生的亏损 1 在其后5年内可以用税前利润弥补 2 从其后第6年开始 只能用净利润弥补 3 如果净利润还不够弥补亏损 则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补 因为从发生亏损的年度开始 在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积 2 提取盈余公积 1 提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 2 提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积3 向投资者分配利润年度终了 企业应将 利润分配 科目所属其他明细科目余额转入 未分配利润 明细科目 利润分配 未分配利润 的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损 一 盈余公积的账务处理 核算企业从净利润中提取的盈余公积 应设置以下明细科目 法定盈余公积任意盈余公积 账户设置 二 留存收益的会计处理 一 盈余公积的账务处理 1 盈余公积计提的账务处理 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 业务流程 会计分录 例 北方公司2000年实现净利润1000000元 根据 公司法 的有关规定和股东会决定 法定盈余公积提取比例为10 任意盈余公积提取比例为5 业务流程 提取法定盈余公积 净利润 提取比例 1000000 10 100000 元 提取任意盈余公积 净利润 提取比例 1000000 5 50000 元 业务分析 会计分录 借 利润分配 提取法定盈余公积100000 提取任意盈余公积50000贷 盈余公积 法定盈余公积10000 任意盈余公积50000 一 盈余公积的账务处理 2 盈余公积使用的账务处理P267 业务流程 业务举例 例 兴发公司2010年实现利润为零 2004年发生亏损900000元 2005年至2009年已用税前利润弥补亏损700000元 但2004年的亏损仍有200000元未弥补 经股东大会决议 2010年用法定盈余公积进行弥补 做2010年末的会计处理 按税法规定 企业发生亏损 可以用税前利润连续弥补5年 5年后仍未弥补完的部分 应以以后年度的税后利润弥补 还可以用一般盈余公积弥补 本例中未弥补完的200000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分 可以用盈余公积弥补 业务分析 会计分录 借 盈余公积 法定盈余公积200000贷 利润分配 盈余公积补亏200000 业务举例 例 宏达有限责任公司经股东会决议 将法定盈余公积180000元用于转增股东资本 在股东中 除甲股东持股40 外 其余乙和丙两股东各持股票30 业务分析 法定盈余公积180000元转增的实收资本 按原股东持股比例确定各股东应享有的份额 甲股东增加实收资本 180000 40 72000 元 乙股东增加实收资本 180000 30 54000 元 丙股东增加实收资本 180000 30 54000 元 借 盈余公积 法定盈余公积180000贷 实收资本 甲股东72000 乙股东54000 丙股东54000 会计分录 二 未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 企业在生产经营过程中年度终了 收入 成本 归集 转入 转入 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏 三 股利分派 公司法 规定 税后利润在提取了法定盈余公积之后 余下部分应先发放优先股股利 然后依董事会决定提取任意盈余公积 再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利 一 股利分派限制1 法律上的制约2 现金支付能力的制约3 与优先股股东的契约4 董事会自行限制5 股东要求与税收政策的制约 二 股利分派的有关日期1 宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期 也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期 2 股权登记日 除息日 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期 也称为停止过户日 3 分派日分派日也称付息日 是指实际支付股利的日期 通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利 三 股利的种类1 现金股利现金股利是指以现金方式分配给股东的股利 派发现金股利 会减少留存收益和现金 由于现金股利一经宣布 就构成公司对股东的偿付责任 因此 要即时在 应付股利 账户上反映 2 财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利 在进行会计处理时 应以股利宣告日的公允市价作为入账基准 而不能以实际支付日为基准 3 负债股利负债股利是指公司用债券 应付票据等证券来发放的股利 发放负债股利 一方面会相应地减少留存收益 另一方面会相应地增加负债 4 股票股利股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动 即减少留存收益项目 增加股本项目 其主要的会计问题是计价 是决定应把多少金额转作股本 按面值转还是按市价转 5 清算股利公司如果在无留存收益的情况下 可以现金或公司其他资产形式分配股利 我们称之为清算股利 清算股利不是真正的股利 其实质是资本的返回 公司分配清算股利时 其会计分录为 综合例 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 8年年初未分配利润为贷方80000000元 20 8年实现净利润50000000元 假定公司按照20 8年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 9年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的账务处理如下 1 20 8年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司20 8年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 12250000 元 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利2000000020 9年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 5 20 9年3月15日 发放股票股利 100000000 3 10 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000补充 借 利润分配 未分配利润50000000贷 利润分配 应付现金股利20000000 转作股本的股利30000000