中级会计第五章长期股权投资.ppt

第五章长期股权投资 概述一对股票 债券的投资短线 交易性金融资产 出售 1股票长线 可供出售金融资产 出售 长期股权投资 持股 控股 重大影响 参股等 短线 交易性金融资产 出售 债券长线 可供出售金融资产 出售 持有至到期投资 持有到期 基金短线 交易性金融资产长线 可供出售金融资产 A为投资企业 B为被投资企业1控制 A60 50 100 B 子公司 2无控制 无共同控制无重大影响 三无 A10 20 以下 B 一般企业 3重大影响 A30 20 50 B 联营企业 4共同控制 AC 长期股权投资形成的企业关系 成本法 30 30 B 合营企业 权益法 30 30 50 注 确定企业关系时应按照实质重于形式原则 第一节长期股权投资的初始计量 一 企业合并形成的长期股权投资 一 企业合并的类型同一控制 存在M公司 AB受其控制控股合并 A B A B 涉及 长投 非同一控制 不存在控制AB的M公司企业合并吸收合并 A B A 不涉及 长投 新设合并 A B C 初始投资成本的确定及会计处理 一 同一控制 原则 以双方账面价值为基础计算 不确认损益 差额计入 资本公积 初始投资成本 被投资单位所有者权益账面价值 持股比率 资料 初始投资成本 1000 80 800万 持股比率为80 分别讨论 一 A公司对价 银行存款1 银付900万 直接相关税费20万 则 借 长期股权投资 B800应收股利160贷 银行存款920资本公积 股本溢价402 银付1300万 直接相关税费20万借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价100盈余公积80利润分配 未分配利润180贷 银行存款1320 二 A公司对价 发行股票1 发行股票500万股 面值1元 价2 5元 手续费 佣金50万 发行时直接扣除 银付直接相关税费20万 借 长期股权投资 B800应收股利160贷 股本500资本公积 股本溢价440银行存款20 该分录可分解 分解 1 借 银行存款1200 1250 50 贷 股本500资本公积 股本溢价700 2 借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价260贷 银行存款1220 1200 20 二 A公司对价 发行股票2 发行股票1100万股 面值1元 价1 2元 手续费 佣金50万 发行时直接扣除 银付直接相关税费20万借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价100盈余公积60贷 股本1100银行存款20 该分录可分解 分解 1 借 银行存款1270 1320 50 贷 股本1100资本公积 股本溢价170 2 借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价270盈余公积60贷 银行存款1290 1270 20 三 A公司对价 发行债券债券面值1000万 发行价1080万 手续费 佣金50万 直接相关税费20万借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价90贷 应付债券 面值1000 利息调整30银行存款20该分录分解为 借 银行存款1030 1080 50 贷 应付债券 面值1000 利息调整30借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价90贷 银行存款1050 1030 20 四 A公司对价 实物资产或无形资产1 固定资产 设备原价1600万 累计折旧700万 减值准备100万 计税价1000万 增 17 公允价值1060万 固清 800万 直接相关税费20万 借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价30贷 固定资产清理800应交税费 应交增值税 销项税额 170银行存款20转让设备等动产视同销售 转让不动产入股投资免营业税 四 A公司对价 实物资产或无形资产2 无形资产 原价1600万 累计摊销700万 减值准备100万 免营业税 公允价值650万 银付相关税费20万元 借 长期股权投资 B800应收股利160累计摊销700无形资产减值准备100贷 无形资产1600资本公积 股本溢价140银行存款20 3 库存商品 成本900万 计税价 公允价值 1000万 增 17 视同销售 直接相关税费20万 借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价100盈余公积30贷 库存商品900应交税费 应交增值税 销项税额 170银行存款20 账面价值900万 五 A公司对价 可供出售金融资产 成本900万 借 公允价值变动100万 借 资本公积 其他资本公积100万 贷 转让时公允价值1060万 银银付相关税费20万元 借 长期股权投资 B800应收股利160资本公积 股本溢价60贷 可供出售金融资产 成本900 公允价值变动100银行存款20借 资本公积 其他资本公积100贷 投资收益100 账面价值1000万 二 非同一控制 资料同 同一控制 原则 以付出对价的公允价值为基础计量 无差额计入 资本公积 换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益 一次交换交易实现的企业合并初始投资成本 合并成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费注 直接相关税费 1 购入长投的相关税费 计入初始成本 2 发行股票 债券的手续费 佣金 不计入初始成本 3 审计 法律 评估咨询服务登 计入当期损益 2012修改部分 教材例5 2未修改 东奥 P67的表述也有问题 一 A公司对价 银行存款1 银付900万 直接相关税费20万 则 初始投资成本 900 160 20 7602 银付1300万 直接相关税费20万 则 初始投资成本 1300 160 20 1160 二 非同一控制 资料同 同一控制 二 A公司对价 发行股票1 发行股票500万股 面值1元 价2 5元 手续费 佣金50万 发行时直接扣除 银付直接相关税费20万 则 初始投资成本 500 2 5 50 160 20 1060借 长期股权投资 B1060应收股利160贷 股本500资本公积 股本溢价700银行存款20 该分录可分解 2 发行股票1100万股 面值1元 价1 2元 手续费 佣金50万 发行时直接扣除 银付直接相关税费20 则 初始投资成本 1100 1 2 50 160 20 1130 三 A公司对价 发行债券债券面值1000万 发行价1080万 手续费 佣金50万 直接相关税费20万 则 初始投资成本 1080 50 160 20 890借 长期股权投资 B890应收股利160贷 应付债券 面值1000 利息调整30银行存款20 该分录可分解 四 A公司对价 实物资产或无形资产1 固定资产 设备原价1600万 累计折旧700万 减值准备100万 计税价1000万 增 17 公允价值1060万 固清 800万 直接相关税费20万 则 初始投资成本 1060 170 160 20 1090 借 固定资产清理800 借 长期股权投资 B1090累计折旧700应收股利160固定资产减值准备100贷 固定资产清理1060贷 固定资产1600应交税费 增 销 170银行存款20 借 固定资产清理260 1060 800 贷 营业外收入260 2 无形资产 原价1600万 累计摊销700万 减值准备100万 免营业税 公允价值650万 直接相关税费20万 则 初始投资成本 650 160 20 510借 长期股权投资 B510应收股利160累计摊销700无形资产减值准备100营业外支出150贷 无形资产1600银行存款203 库存商品 成本900万 计税价 公允价值 1000万 增 17 视同销售 直接相关税费20万 则 初始投资成本 1000 170 160 20 1030 借 长期股权投资 B1030 借 主营业务成本900应收股利160贷 库存商品900贷 主营业务收入1000应交税费 增 销项 170银行存款20 五 A公司对价 可供出售金融资产 成本900万 借 公允价值变动100万 借 资本公积 其他资本公积100万 贷 转让时公允价值1060万 则 初始投资成本 1060 160 20 920 借 长期股权投资 B920应收股利160贷 可供出售金融资产 成本900 公允价值变动100投资收益60银行存款20 借 资本公积 其他资本公积100贷 投资收益100 账面价值1000万 3 非同一控制下多次交换取得股权 2012新变化 1 成本法下 追加投资 不需调整 长投成本 原账面价值 支付对价公允价值 3000 800 3800 例 A公司于2009年1月1日 以3000万元取得B公司60 股权 系非同一控制下的企业合并 2009年B公司实现净利润600万元 宣告分现金股利400万元 2010年1月1日追加投资800万元取得10 股权 分析购买日的长投成本 2 权益法下 追加投资 需调整 2012改为不追溯调整 长投成本 原账面价值调整至最初成本 支付对价公允价值更改为 原账面价值 支付对价公允价值 3000 270 180 800 3890 例 A公司于2009年1月1日 以3000万元取得B公司45 股权并对其有重大影响 采用权益法核算 2009年B公司实现净利润600万元 宣告分现金股利400万元 2010年1月1日追加投资800万元取得10 股权 A公司法定盈余公积10 分析购买日的长投成本 教材 例5 3长投成本应该为91500000元 二 除企业合并外以其他方式取得长期股权投资 一 重大影响 权益法 入账成本 初始投资成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整 调整 例 A购入B公司40万股 10 含现金股利 0 4 相关税费2万 持股比例为30 对B公司有重大影响 B公司可辨认净资产公允价值1200万 或1300万 试分析 二 三无 同 非同一控制 初始投资成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费 较大者 长投初始计量小结小结 一 控制1同一控制 初始投资成本 被投资单位所有者权益账面价值 持股比例2非同一控制 初始投资成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费二 重大影响入账成本 或 中较大者 初始投资成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整 调整三 三无 初始投资成本 对价公允价值 可分取得现金股利 直接相关税费注 投资企业发行股票 债券的手续费 佣金不计入初始投资成本 第二节长期股权投资的后续计量 一 会计科目成本法 长期股权投资 B权益法 长期股权投资 B 成本 B 损益调整 B 其他权益变动 二 一般原则 持有期间 A为投资企业 B为被投资企业 注 B公司资本公积增资 盈余公积增资 补亏 发放股票股利等 A不做分录 权益法下 处置长投 资本公积 其他资本公积 转入 投资收益 三 权益法的核算 本教材采用完全权益法 一 初始投资成本的调整 见初始计量 二 投资损益的确认 重 难点 A 投资企业B 被投资企业 解释 A于2009年1月1日取得B30 股权 当日B有存货账面价值60万 公允价值80万 当年售出80 2009年5月30日 B向A出售产品 成本100万 价150万 A至2009年底未将其售出 2009年B实现净利润1000万 计算A2009年确认的投资收益 简单权益法购买权益法完全权益法 一调 公允与账面差额 二调 未实现内部交易损益 A投资收益 1000 30 300 A投资收益 1000 80 60 80 30 292 5 A投资收益 1000 80 60 80 150 100 30 280 2 1 一调 1 B资产公允价值与账面价值的差异影响 正差 负差均调整 A企业借 长投 B 损益调整 B净利润 差额 持股比例 贷 投资收益其中 存货 差额 B公允 B账面 出售比例 固定 无形 差额 B按公允折旧 摊销 B按账面折旧 摊销例 教材5 11 例 东奥 P70例14讨论 若A存货公允价值4000000元 固定资产公允价值9000000元 无形资产公允价值4200000元 计算A确认的投资收益 2 B有关长期资产减值准备对净利润的影响 3 A B会计政策 会计期间不一致 应A的要求对B调整一致 2 二调 未实现内部交易损益 A B间的资产买卖关系 注 A B间的资金借贷不予调整 A B间的为实现内部交易损失因资产减值而引起 应全额确认 不调整 1 逆流交易 BA A个别财务报表 借 长投 B 损益调整 B净利润 差额 持股比例 贷 投资收益其中 差额 价差 A期末未售比例 减值引起的负差不抵消 第二年 A外售内部交易货物借 长投 B 损益调整 B净利润 差额 持股比例 贷 投资收益其中 差额 价差 A期末外售比例A合并财务报表 A有子公司C D E等 调整分录借 长投 B 损益调整 差额 持股比例 贷 存货分解为 借 长投 B 损益调整 贷 投资收益 借 投资收益贷 存货例 教材5 12 东奥 P71例15 例16 2 顺流交易 AB A个别财务报表 同逆流交易A合并财务报表 A有子公司C D E等 调整分录借 营业收入 价 持股比例 贷 营业成本 成本 持股比例 投资收益分解为 借 长投 B 损益调整 贷 投资收益 借 营业收入贷 营业成本长投 B 损益调整 例 东奥 P72 例17 例18 P84 单选11 12 3 非货币性资产交换 AB换股权 不确认损益 不具有商业实质等 确认损益 具有商业实质 减值引起的损失全额确认 不予抵消 利得引起的未实现内部交易收益应予抵消 东奥 P72例19A个别财务报表 借 长投 B 损益调整 B净利润 差额 持股比例 贷 投资收益其中 差额 价差 价差引起的折旧或摊销差A合并财务报表 A有子公司C D E等 调整分录借 营业外收入 价差 持股比例 贷 投资收益注意 是 价差 不是 差额 例 东奥 P73 例20 例21 换入多项非货币或货币性资产 分别确认所取得资产的相关损益 并抵消非货币性资产的相关未实现内部交易损益 例 东奥 P73例22 三 超额亏损的确认 长投账面价值减记至零为限亏损 长投长期应收款预计负债备查长投长期应收款预计负债备查盈利例 A对B持有40 股权并具有重大影响 长投账面价值3000万 具有长其股权性质的长期应收款200万 预计负担可确认的担保损失300万 2010年B公司巨亏10000万 2011年盈利2800万 试做相应的会计处理 则2010年借 投资收益3500贷 长期股权投资3000长期应收款200预计负债3002011年借 预计负债300长期应收款200长期股权投资120 1120 500 200 300贷 投资收益620 四 成本法与权益法的转换 重难点 三无重大影响控制 成本法 权益法 成本法 一 成本法转换为权益法1 三无重大影响 追溯调整 1 原投资部分 原投资日 成本 份额 不调 成本 份额 调留存收益 原投资日至新增投资日 三调一调 原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额 扣除已发放的现金股利 调留存收益 二调 新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额 调投资收益 三调 原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额 调资本公积 2 新增投资日 成本 份额 不调 成本 份额 计入营业外收入 但是 商誉 留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关 例题 东奥 P75例25 四 成本法与权益法的转换 重难点 一 成本法转换为权益法1 三无重大影响 追溯调整 1 原投资部分 原投资日 成本 份额 不调 成本 份额 调留存收益 原投资日至新增投资日 三调一调 原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额 扣除已发放的现金股利 调留存收益 二调 新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额 调投资收益 三调 原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额 调资本公积 2 新增投资日 成本 份额 不调 成本 份额 计入营业外收入 但是 商誉 留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关 例题 东奥 P75例25 讨论 引用前例 原投资10 部分 成本500万 新增20 部分 成本1650万 则 10 借 长投100贷 盈余公积10利润分配 未分配利润90 20 借 长投1650借 盈余公积10贷 银行存款1650利润分配 未分配利润90贷 长投100合并为借 长投1550 内含商誉50 盈余公积10利润分配 未分配利润90贷 银行存款1650 原投资10 部分 成本620万 新增20 部分 成本1510万 则 10 不调 内含商誉20 20 不调借 长投1510 内含商誉10 贷 银行存款1510 原投资10 部分 成本620万 新增20 部分 成本1450万 则 10 不调 内含商誉20 20 不调借 长投1480 冲减原10 商誉20 贷 银行存款1450营业外收入30 原投资10 部分 成本620万 新增20 部分 成本1495万 则 10 不调 内含商誉20 20 不调借 长投1495 冲减原10 商誉5 贷 银行存款1495 2 控制重大影响 追溯调整 1 终止确认处置部分的长期股权投资 2 剩余部分 原投资日 成本 份额 不调 成本 份额 调留存收益 原投资日至处置日 三调一调 原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额 扣除已发放的现金股利 调留存收益 二调 处置当期期初至处置日之间的净损益份额 调投资收益 三调 原投资日至处置日之间的其他权益变动份额 调资本公积 控制重大影响 例 东奥 P77例26讨论 若原投资日B可辨认净资产公允价值11000万元 2011年2月1日宣告分现金股利1200万元 原投资日至处置日B资本公积变动导致所有者权益减少200万 此题不需要知道处置日可辨认净资产公允价值金额 则 剩余部分原投资日 借 长投400贷 盈余公积40利润分配 未分配利润360原投资日至处置日借 长投1840资本公积80 200 40 贷 盈余公积152 5000 1200 40 10 利润分配 未分配利润1368 5000 1200 40 90 投资收益400 二 权益法转换为成本法1 重大影响控制 不追溯调整 2012变动 东奥 P68 按分步实现企业合并处理 将原持股比例由权益法调整为成本法 例 2009年1月1日A公司银付2000万取得B公司30 股权并具有重大影响 B公司可辨认净资产公允价值7000万 投资后至2010年12月31日B公司实现净利润800万 2宣告分现金股利600万 2011年1月5日A公司对B公司追加投资4000万并取得40 股权 A公司按10 提取法定盈余公积 则 2011 1 5借 长投4000贷 银行存款4000在A公司个别财务报表中 对B公司长期股权投成本为6160万元 2100 240 180 4000 2 重大影响三无 不追溯调整以转换时长投的账面价值为成本法的基础 例 教材5 18 第三节共同控制经营和共同控制资产 了解概念