《所有者权益》PPT课件.ppt

第三章 所有者权益,近三年考题评析,所有者权益=资产-负债 所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 设置实收资本、股本、资本公积、盈余公积、利润分配科目。 贷方登记增加，借方登记减少。余额一般在贷方。,第一节 实收资本,一、接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本 （按合同或协议约定） 资本公积资本溢价 借：银行存款 贷：股本 （按股票面值） 资本公积股本溢价,【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 借：银行存款 2000000 贷：实收资本甲 1200000 乙 500000 丙 300000,【例题2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 借：银行存款 50000000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 40000000,【例题3】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额300万元，每股面值1元，每股发行价格5元,支付的发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。 A4000 B11680 C11760 D900 答案:D,二、接受非现金资产投资 借：固定资产、原材料、无形资产 （按公允价值） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：股本、实收资本 （按合同约定） 资本公积股本、资本溢价,【例题】A有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为3.4万元，该进项税额允许抵扣。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 借：固定资产 200 应交税费应交增值税(进项税额) 3.4 贷：实收资本 23.4,三、实收资本(或股本)的增减变动 (一)实收资本(或股本)的增加 1.企业采用资本公积转增资本 借：资本公积资本溢价或股本溢价 贷：实收资本或股本 2.企业采用盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本或股本,(二)实收资本(或股本)的减少 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。 1.回购公司股票时： 借：库存股 （回购价格股数） 贷：银行存款 （回购价格股数） 提示:企业减少实收资本应按法定成语报经批准,股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本,按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价,股本溢价不足冲减的,应依次冲减”盈余公积”,”利润分配-未分配利润”等科目.如果购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本或股本溢价处理.,2.注销股票时 借：股本 （股票面值1元股数） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 （回购价格股数） （按差额，首先冲减资本公积，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配未分配利润）,如果购回股票支付的价款低于面值总额的借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价,【例题1】甲公司2000年12月31日的股本为100万股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30万元，盈余公积40万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销。假定甲公司按每股2元回购股票。 借：库存股 40 贷：银行存款 40 借：股本 20 资本公积股本溢价 20 贷：库存股 40,【例题2】承【例题1】，假定甲公司按每股3元回购股票。 借：库存股 60 贷：银行存款 60 借：股本 20 资本公积股本溢价 30 盈余公积 10 贷：库存股 60,【例题3】甲上市公司2008年至2009年发生与其股票有关的业务如下： (1)2008年1月1日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股4000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 (2)2008年6月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积400万元转增股本。,(3)2009年6月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票10万股，每股回购价格为3元。 (4)2009年7月31日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票10万股注销。 要求：编制会计分录。,(1)借：银行存款 20000 贷：股本 4000 资本公积股本溢价 16000 (2)借：资本公积 400 贷：股本 400 (3)借：库存股 30 贷：银行存款 30 (4)借：股本 10 资本公积 20 贷：库存股 30,第二节.资本公积 一.定义:资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等.资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等. 二.财务处理: (1).资本溢价 借:银行存款 贷:实收资本 资本公积-资本溢价 (2).股本溢价 借:银行存款 贷:股本 资本公积-股本溢价,(3).其他资本公积 借:长期股权投资 贷:资本公积-其他资本公积 提示:其他资本公积是指资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失.,【例题】甲有限责任公司于2005年1月1日向乙公司投资80万元,拥有该公司20%的股份,并对该公司有重大影响,因而对乙公司长期股权投资采用权益法核算.2005年12月31日,乙公司净损益之外的所有者权益增加了10万元假定除此之外,乙公司的所有者权益没有变化,甲公司的持股比例没有变化,乙公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素.甲公司应编制如下会计分录: 借:长期股权投资-乙公司 2 贷:资本公积-其他资本公积 2,第三节 留存收益,一.留存收益:包括盈余公积和未分配利润。 二、利润分配的会计核算 1.结转本年利润 （1）本年盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （2）本年亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,2.提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 3.宣告现金股利（股东大会宣告） 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配应付现金股利,4.宣告股票股利（股东会） 不需作会计分录 支付股票股利： 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配转作股本的股利,5.盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,期末只有“利润分配未分配利润”有余额。 “本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末都需转入利润分配未分配利润。 “利润分配未分配利润”的余额体现的是企业可供分配的利润总和。,【例题1】甲股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润20万元，本年提取法定盈余公积2万元，宣告发放现金股利8万元。 借：本年利润 20 贷：利润分配未分配利润 20,借：利润分配提取法定盈余公积 2 应付现金股利 8 贷：盈余公积 2 应付股利 8 借：利润分配未分配利润 10 贷：利润分配提取法定盈余公积 2 应付现金股利 8,【例题2-多选题】下列各项中，构成企业留存收益的有( )。 A.盈余公积 B.未分配利润 C.资本公积 D.实收资本 答案:AB,【例题3-单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元,本年实现净利润1000万元,按净利润的10%提取法定盈余公积,提取任意盈余公积50万元,该企业年末可供分配利润为( )万元 A.600 B.1200 C.800 D.1100 答案:B,【例题4-计算分析题】甲公司2008年1月31日的所有者权益为200万元(其中：股本为150万元，资本公积为10万元，盈余公积为10万元，未分配利润为30万元)。甲公司2008年实现净利润为20万元，按实现净利润的10提取法定盈余公积金。2009年甲公司发生亏损5万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利01元，每10股分派股票股利1股。,要求：(1)编制甲公司2008年和2009年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录； (2)计算甲公司2009年12月31日所有者权益的余额。(答案中的金额单位用万元表示)。,结转2008年实现净利20万元： 借：本年利润 20 贷：利润分配未分配利润 20 提取盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 2 贷：盈余公积法定盈余公积 2 结转利润分配： 借：利润分配未分配利润 2 贷：利润分配提取法定盈余公积 2,结转2009年发生亏损5万元： 借：利润分配未分配利润 5 贷：本年利润 5 宣告现金股利： 借：利润分配应付现金股利 15 贷：应付股利 15 宣告股票股利时不需作会计分录。,支付股票股利： 借：利润分配转作股本的股利 15 贷：股本 15 结转未分配利润： 借：利润分配未分配利润 30 贷：利润分配应付现金股利 15 转作股本的股利 15 (2)甲公司2009年12月31日所有者权益的余额股本165万元资本公积10万元盈余公积12万元未分配利润13万元200万元。,所有者权益总结 1. 接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本 （按合同或协议约定） 资本公积资本溢价 借：银行存款 贷：股本 （按股票面值） 资本公积股本溢价,发行股票的手续费、佣金，先冲减资本公积，然后冲减盈余公积和未分配利润。 2.接受非现金资产投资 借：固定资产、原材料、无形资产 （按公允价值） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：股本、实收资本 （按合同约定） 资本公积股本、资本溢价,3. 实收资本(或股本)的增加 借：资本公积、盈余公积 贷：实收资本或股本 4.实收资本(或股本)的减少 借：库存股 （回购价格股数） 贷：银行存款 （回购价格股数） 借：股本 （股票面值） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 （回购价格股数）,5. 利润分配的会计核算 （1）结转本年利润 本年盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 本年亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 （2）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积,（3）宣告现金股利 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配应付现金股利 （4）宣告股票股利时不需作会计分录 支付股票股利： 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配转作股本的股利,（5）盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润 期末，只有“利润分配未分配利润”有余额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末都得转入利润分配未分配利润,