长期股权投资学习思路与方法

第四章长期股权投资的学习思路与方法长期股权投资这一章节变动比较大，对于初次考试的童鞋们来说可能会感到没有思路，做题目的时候难以理解，因此对于这一章节，我们首先要理解最基础的知识，长期股权投资的初始计量，后续计量，处置与转换，我们按照这个思路进行学习。初始计量我们分为了三大部分，同一控制下企业合并，非同一控制下企业合并和其他方式，因为合并方式不同，因此处理方式会有差别，但又具有相通点，比如说为合并而发生的直接相关费用都计入到管理费用，佣金手续费冲减资本公积-股本溢价，而差别的地方往往是大家需要注意的问题，做题目的时候我们首先要判断合并的类型是什么，如果判断错误，往往导致初始成本，后续计量出现差错。同一控制下企业合并合并成本为合并日以被合并方所有者权益的账面价值所占的份额确认，而非同一控制下企业合并则是以公允价值确认入账价值。在进行会计处理的时候，我们需要理解本质，同一控制下企业合并并没有真正的实现资产的增加或者减少，因此不会产生损益，以资产或者权益作为对价取得投资时，以资产账面价值结转，长期股权投资的入账价值与换出资产账面价值的差额计入资本公积-股本溢价，不足冲减的冲减留存收益。而非同一控制下企业合并长期股权投资以公允价值入账，因此就会存在作为对价的资产账面价值与公允价值之间的差额，对于这个差额我们有不同的处理方式，计入营业外收支，投资收益，确认收入结转成本，这两种都是属于控制，因此一般采用成本法进行核算计量，其他方式实现的企业合并，则以实际支付的价款合同约定价格直接确认长期股权投资的入账价值。长期股权投资后续计量方法成本法和权益法，对于如何区分则重在看实质，不应当以占有份额确认，是否取得实质上的控制权才采用成本法，成本法核算相对较为简单，一般被投资单位所有者权益的变动（包括实现利润）不会对企业产生影响，只有当被投资单位宣告派发股利的时候企业才根据自己持股比例确认自己投资收益，并且需要进行减值测试如果发生减值需要确认资产减值损失；对于权益法，顾名思义，被投资单位所有者权益的变动合并方都需要进行相应的会计处理，确认自己的利益，权益法下为了更好的区分各个部分的变动情况设置了三个明细科目“成本，损益调整，其他权益变动”，如果企业的初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额则确认为商誉，不用调整成本，也就是说是企业要支付商誉的价值，反之，则确认营业外收入，增加长期股权投资的账面价值。对于“损益调整”科目我想是大家觉得最难的一个地方，其实主要包括两个部分的调整，投资时点调整为公允价值，内部交易损益的调整，投资时点很好理解，主要是对固定资产，无形资产采用公允价值进行调整，因为被投资方实现利润采用的是原账面价值确认的折旧和摊销，因此我们需要按照公允价值大于账面价值计提的费用予以扣除，对于实现销售的存货的损益进行扣除（公允价值-账面价值），投资时点的处理就是如此简单。对于未实现内部交易损益更好理解，因为内部之间的交易编制合并会计报表的时候，如果该交易并未对外出售，则对整体而言损益并没有真正的实现，因此需要将损益予以抵消（这里还包括对固定资产折旧的处理），如果以后实现了对外出售，需要将对外出售的部分损益再加回。对于其他权益变动则处理简单直接调整长期股权投资-其他权益变动，确认资本公积-其他资本公积。长期股权投资的转换是另一大难点和考点，这里需要注意权益法转换为成本法不需要再进行追溯调整。对于减少投资的，权益法转换为成本法，首先做处置损益，剩余长期股权投资的账面价值计入成本法下长期股权投资入账价值。追加投资的，则直接以转换前长期股权投资的账面价值加上新支付对价的公允价值。成本法转为权益法则需要追溯调整。追加投资，需要考虑三个时点，初始投资日，追加投资日以及两个时点之间的调整，通常需要对初始投资成本，净损益和其他权益变动进行调整，调整留存收益或者营业外收入投资收益。对于减少投资，则需要考虑处置损益，然后用剩余长期股权投资的账面价值与剩余持股比例计算的初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值比较调整留存收益或者不调整，然后对期间按照剩余份额进行净利润和所有者权益变动的调整。对于处置呢，都是按照账面价值进行结转，权益法呢多了一步，就是资本公积-其他资本公积处置的时候要计入投资收益的。现在把关于长期股权投资好的帖子分享给大家http:/bbs.chinaacc.com/forum-2-27/topic-1411695.htmlhttp:/bbs.chinaacc.com/forum-2-27/topic-1366943.htmlhttp:/bbs.chinaacc.com/forum-2-27/topic-1389019.html希望对大家有帮助 一、长期股权投资会计处理 长期股权投资账务处理1.成本法初始计量（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并日：借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值持股%】应收股利资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：资产科目【账面价值】资本公积股本溢价合并方以发行权益性证券作为对价的借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值持股%】应收股利资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：股本【股票面值】资本公积股本溢价该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益（不足冲减资本公积时）同上按发生的直接相关费用借：管理费用贷：银行存款购买日：合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用借：长期股权投资【合并成本】应收股利贷：资产科目【账面价值】营业外收入、投资收益【资产的公允价值与账面价值的差额】银行存款【按发生的直接相关费用】涉及以存货等作为合并对价的借：长期股权投资【合并成本】应收股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税银行存款【按发生的直接相关费用】借：主营业务成本贷：库存商品合并方以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资【合并成本】贷：股本【股票面值】资本公积股本溢价银行存款【按发生的直接相关费用】后续计量长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借：应收股利（第一确定项）长期股权投资（倒挤）（以前期累计冲减的长期股权投资为限）贷：投资收益（第二确定项）长期股权投资（倒挤）属于被投资企业在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回借：应收股利贷：长期股权投资2.权益法初始计量（1）“长期股权投资成本”科目核算办法初始投资借：长期股权投资成本贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（差额确认为商誉）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借：长期股权投资成本贷：营业外收入后续计量（2）“长期股权投资损益调整”科目核算根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。若无额外义务则不再继续确认损失，超额亏损应在帐外进行备查登记；借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分（有分歧）借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。（3）“长期股权投资其他权益变动”科目核算方法在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反的分录。（4）处置长期股权投资时（资本公积转出）：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益二、长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为权益法1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时（从下往上升）原持有长投处理（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：借：长期股权投资贷：盈余公积 （替换的营业外收入）利润分配未分配利润（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积盈余公积利润分配未分配利润新增长投的处理对于新取得的股权部分，新增投资的成本大于取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。借：长期股权投资贷：银行存款商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关2.因处置投资导致被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下（从上往下降） 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。其次（1）应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额原投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分（确认为商誉） 不调整长期股权投资的账面价值原投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额（调整留存收益）借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分（正常所有者权益的变动部分）（与出售日的被投资单位净资产公允价值无关）借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积盈余公积利润分配未分配利润