注册会计师审计制度的产生和性质.docx

第一节 注册会计师审计制度的产生一、 西方注册会计师审计制度的起源与发展 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。 18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师检查企业管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，公司的财务状况和经营成果，只能通过公司捉供的财务报表来反映，因此，在客观上产生了出独立会计师对公词财务报奉进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。当时的“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资者上当，其股票价格一时抉摇直上。但“南海公罚”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使“股东”或“投资者”和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师査尔斯斯耐尔对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告书”从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。 为了监督公司管理层的经营管理活动、保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了公司法，1845年，又对公司法进行了修订， 1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位，并且是注册会计师制度产生的标志。而美国的注册会计师审计制度经历了一个由民间审计向注册会计师审计制度过渡的历史过程，在1933年和1934年 证券法 和 证券交易法 出台后，完成了这一转变的历史过程。因此，美国注册会计师审计制度产生的标志是1933年（证券法 的出台。美国经济危机的出现是市场机制本身的缺陷所致，需要有校正价格机制的其他制度。审计人员通过审计报告，在肯定了正确、可靠的会计信息的同时，也否定了缺乏公允性和真实性的会计信息，从而有效地帮助了利益集相关者进行投资决策，维护了资本市场的稳定性，保证了资本市场的经济秩序。注册会计师审计制度和其他市场制度一起，已成为现代市场经济体制不可缺少的基础设施。二、 中国注册会计师审计制度的产生 我国注册会计师审计制度最初的恢复类似于西方合伙制条件下职业会计师的荻芽，注册会计师的出现一开始就是为了明晰产权、保护各产权主体的利益，是各种产权、利益冲突的产物。我国在计划经济时期产权结构单一，注册会计师审计就没有不同产权主体的利益冲突，然而，对外开放后，我们马上面临着中国资本和外国资本在产权利益上的冲突，所以，新中国成立后我国的注册会计师一走上历史舞台，便是以解决外商与国有资本矛盾的中介人角色出现的。然而，我国注册会计师审计深深植根于计划经济的土壤，当时的审计还不是现代意义上的注册会计师审计我国注册会计师事业经历风风雨雨走过了几十年的历史，但真正作为注册会计师审计制度的历史并不长。1998年末执行证券期货业务资格的会计师事务所脱钩改制的完成是我国注册会计师审计制度产生的标志。此时，虽然并没有实现所有的会计师事务所的脱钩改制，但作为注册会计师主体，审计上市公司的会计师事务所已经确立了独立的资格，从服务的对象上来看也具有广泛的社会性，服务的目的是为公共利益而不是为某一部分人服务，这也是与我国的经济体制改革的步伐相适应的。第二节注册会计师审计制度的性质注册会计师审计制度不同于一般意义上的注册会计师审计活动，它是市场经济体制的基础设施之一，对经济活动具有普遍的适用性。它是一种弥补价格机制失灵的、准政府的经济监督制度，是资本市场的参与人在防止财务舞弊中的一种博弈均衡。1注册会计师审计制度是弥补价格机制失灵的经济监督制度价格机制是市场经济中的重要制度，传统的西方经济学在完全竞争的假设下认为，价格制度很好地解决了经济活动中的信息问题和激励问题，现实的情况表明，价格或货币关系不能概括全部的经济关系，价格制度不能解决全部的经济问题，由于垄断、公共物品、外部性以及不完全信息这些现象的存在，价格制度会失灵，这个现实被称为“市场失灵”。那么，经济社会就有必要建立“非价格”的制度。注册会计师审计是弥补资本市场中价格机制失灵的一种制度，在资本市场产生和发展，人们之间的利益冲突越来越社会化，协调这种利益冲突的制度也越来越复杂，单靠价格制度并不能解决协调问题，资本市场中价格机制失灵问题更加严重，注册会计师审计制度就是为了弥补价格机制的失灵，在协调资本市场中广泛的人类合作矛盾中产生和发展起来的。在资本市场中人们直接交易资本商品，资本商品与普通的消费品存在着本质的差异。2准政府的经济监督制度注册会计师审计制度是资本市场中各有关参与人重复进行博弈的监督机制，是一种由人们共有信念支撑的自我维系系统。这种共有信念产生于人们对资本市场会计信息舞弊的担忧和愤燕，产生于人们要求鉴证会计信息公允性的强烈渴望，产生于人们追求在资本投资方面公开、公平、公正的基本信念。这些基本的信念要求产生注册会计师审计活动，在不断重复的资本市场投资活动的博弈中形成注册会计师审计监督规则。这种活动因为存在审计收费的激励和审计责任的约束而能不断自我实施，这种活动的结果是形成市计意见，并向资本市场传达审计意见。审计意见是一种浓缩的信息，是一种概要表征，是资本市场博弈均衡的结果，它以十分简约的形式传播了复杂的知识。通过这种概要表征的形式传递着会计信息是否公允的信号，影响着人们的投资行为。因而，注册会计师审计制度是市场经济自系统中内是一种博弈均衡的产物，由参与人、博弈规则和共有生出来的监督机制，是一种社会建构，信念等组成的一个社会监督系统。第三节注册会计师审计制度的功能和作用一、注册会计师审计制度的功能1有效协调资本市场利害关系人的矛盾，防止和化解冲突 注册会计师审计制度能够有效协调资本市场中各利害关系人的矛盾，使人们在资本市场的合作中更具有可预见性。在资本市场中，各方面的参与人都具有各自的利益，人们之间的矛盾是普遍存在的。当他们需要运用会计信息为决策服务时，他们就可能以侵害别人为手段满足自己的目的。注册会计师审计制度限制了机会主义行为，给人们在决策时提供了一种稳定的预期，减少了人们对复杂会计信息所需要的知识，使资本市场利害关系人的合作更容易实现。通过注册会计师出具的审计意见报告，注册会计帅市计制度就以相对独立、客观的方式协调人们的行为，使人们在复杂的合作中降低交易的成本，避免“超负荷识别”。2、揭露、纠正和预防会计信息的差错和舞弊，降低或分担经济风险 注册会计师以独立的专家身份专门从事对会计信息的检查，在很长一段时间里，揭露、纠正和预防会计信息的差错和舞弊一直是注册会计师的审计目标。随着资本市场的发展，审计的重点发生了转变，审计的目标由原来的查错防弊逐渐转变为鉴证会计信息的公允性，注册会计师审计在进行鉴证会计信息的活动时，必然涉及会计信息的差错和舞弊问题，存在重大的差错和舞弊的会计信息必然是不公允的。通过对差错和舞弊的遏制，注册会计师审计制度就会降低会计信息的风险，从而降低人们投资的经济风险。如果注册会计师由于种种原因不能履行职责，造成会计信息的失真，从而给投资者带来重大的损失，那么，注册会计师就将分担这种风险，承担经济赔偿的责任。3、有效传播会计信息公允性的信号，防止强势集团滥用权势注册会计师审计的功能随着经济活动的复杂而发展，随着资本市场的发展，参与资本交易的人数众多，人们更注重交易的公平性，更注重资本市场的诚实交易，这时，注册会计师审计成为信誉机制的组成部分，它的目标由查错揭弊转为公允性，主要功能也由查错防弊转为鉴别会计信息的公允性，并向社会传播鉴别会计信息的信号。注册会计师除了以审计意见形式传递这种信号外，还发出了其他对资本市场有价值的信号，如会计师事务所的声誉和规模。通过这些信息的传播，防止了强势集团滥用权势二、我国注册会计师审计制度作用、在我国注册会计师审计制度的作用更是丰富多彩，形式多样。1、注册会计师审计制度在利用外资方面的作用 1980年12月财政部颁布中外合资经营企业所得税实施细则 ，要求合资企业在纳税年度内按规定向税务机关附送在中国注册登记的公证会计师的查账报告。对合资企业进行注册会计师审计是中外双方保护各自产权的产物。在合资企业中，有了外国资本的进人，出现了国有资本和外国资本的融合。这时不论对于我国还是国外的资本所有者，都会遇到各自产权保护的问题。对于国外的投资者而言，注册会计师审计制度是他们十分熟悉的，他们必然要求采用这样的制度。虽然这种制度在我国出现一开始并不是十分规范的，但有这样的制度就比没有要强。我国注册会计师在对外资企业的审计中发挥着鉴证会计信息的作用、但更重要的是发挥了“种信号传递的作用，让外商对我们的开放政策产生信任。可以说，没有注册会计师审计，外商就不会相信中国的会计信息，也就不会相信他们的产权会得到有效的保护。2、注册会计师审计制度在国有企业改革中的作用 企业管理者和员工的物质利益往往与经营业绩挂钩，经营业绩的好坏，除了通过努力真正达到和实现，还可以通过对会计报表的调整、对会计信息进行“加工”而产生，因此，也产生了对会计信息进行检查和审计的需要。在打破原有的体制，建立新体制的过程中，涉及许多利益的调整问题，涉及相关的会计信息是否真实、可靠这一实质问题。这时客观上就需要注册会计师作为第三方对国有资产进行评估，此时要求注册会计师全面介人。1992年注册会计师开始全面参与国有企业股份制改造的审计工作。从1998年起，国有企业年度会计报表，除个别特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其会计报表应于年度终了后在规定时间内委托事务所审计。3、注册会计师审计制度在股票市场发展中的作用 现代证券市场是建立在信息披露制度之上的，而信息披露的核心内容是财务会计数据。证券市场为了取得真实、准确、完整、及时的信息，必须加强信息管理，对财务会计数据提出更高的要求。注册会计师审计上市公司，通过对上市公司年度会计报表的审计，实施了对土市公司的监管，保证了会计信息质量。因此，注册会计师作为独立的审计人，是联系资本市场和广大投资者必不可少的纽带，对投资者承担重大责任。中国注册会计师在证券市场上逐渐在发挥自己的作用，除了在审计报告中表达不同的审计意见外，在审计过程中就已经调整了许多不合法不公允的财务信息，而这方面的成绩是不容易被外界观察到的。2001一2007年间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额3 600亿元，相当于“神舟六号”载人飞船上天16次的投人；审计调整上市公司资产总额1600亿元，相当于建设27座三峡电站的成本。 这说明我国的注册会计师在过滤虚假会计信息、提高会计报表的合法性和公允性，保护公众利益上发挥了自己的作用。参考文献 1.中华人民共和国国家审计准则（第8号审计署令）2.中国注册会计师协会 注册会计师全国统一考试辅导教材 20123.韩丽荣，注册会计师审计制度的概念和特征J.中国注册会计师，2007（11）79-814.丁平准.中国注册会计师：世纪末的回眸M.大连：东北财经大学出版社，2001.5.文硕.世界审计史M.北京：中国审计出版社，1990.注册会计师审计制度 姓名：师莉莉 学号：201410750241