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审计实务 案 例 题一、 流动资产审计案例：1.某审计小组于7月1日对玉环电机厂的现金进行了审计，在审计中发现的问题及情况有：(1)6月30日现金日记账账面余额2400 元,银行对其核定的库存现金限额是1500元。(2)6月10日用现金支付采购材料款4600元。(3)6月12日向某商业企业销售产品一批，收入现金6000元。(4)7月1日下午盘点现金，截止盘点时的账面余额为2835元,实际盘点结果为1215元,另有当日下午收入现金320元和支出现金250元因时间关系尚未入账。(5)发现白条一张，金额1000元，未入账，系厂长个人借款。(6)发现有6月18日收到的销售产品转账支票一张，价值20500元,尚在保险柜在。要求:指出该企业在货币资金管理上存在什么问题?应对其提出什么建议？答：该企业在货币资金管理上存在下列问题：（1） 库存现金数额超过银行核定的限额。（2） 超过现金使用范围用其购买材料，违反收入现金的规定收取销售产品的现金。（3） 存在白条顶库。（4） 7月1日现金账存与实存相差1690元，考虑到白条顶库1000元，盘出现金690元。（5） 收入销货款的支票已超过支票的有效期。应建议被审计单位建立健全货币资金的内部控制制度，并对上述存在的具体问题作出恰当处理。如对白条顶库1000元应及早收回；对超过范围使用和收取的现金要进一步查明原因，提请被审计单位严格遵守现金的收支范围；对盘亏的现金690元应进一步查明原因作损失或索赔处理；对未能及时送存银行的20500元销货支票要查清责任归属，并尽快纠正或补收；提请被审计单位严格遵守库存现金限额制度。22004年6月24日下午6时，审计人员沈正参加盘点了市机床厂的库存现金。现金日记账余额为1234元。实际库存情况如下：（1）现金实有数：100元币四张、50元币6张，10元币80张、5元币8张、2元币25张、1元币15张、5角币12张、2角币30张、1角币20张、5分币50枚、2分币10枚、1分币30枚。（2）6月23日某企业从该厂购买甲产品500件，收入现金2000元，尚未入账。（3）6月23日，供应科季科长借差旅费支付现金800元，已经有关领导批准，本人签收。（4）6月23日，该厂门市部门交来现金500元，但尚未来得及入账。（5）6月10日，职工宋章打借条一张，金额1200元，未经导审批，也没说明用途，款已签收。（7）银行核定库存现金限额1250元。要求：（1）根据清点结果，编制一张现金盘点表。 （2）对该厂库存现金的使用和保管中存在的问题，作出简要的评价并提出处理意见。答：根据已知的资料填写库存现金盘存表如下：库存现金盘点表被审计单位：市机床厂清点时间：2004年6月24日摘要金额主币：100元券4张400.00元50元券6张300.00元10元券80张800.00元5元券8张40.00元2元券25张50.00元1元券15张15.00元小计：1605.00元辅币：5角币12张6.00元2角币30张6.00元1角币20张2.00元5分币50枚2.50元2分币10枚0.20元1分币30枚0.30元小计：17.00元合计1622.00元已收款未入账的款项2500.00元已付款未入账的款项2000.00元现金账面结存款1234.00元库存现金实存额1622.00元库存现金应存额1734.00元库存现金短缺额112.00元财务主管：出纳：盘点：沈正（2）存在的问题和处理意见：根据清点结果，发现库存现金超过银行规定的限额16221250372元，若非经常，应注意改进。职工宋章借款1200元，既没有说明借款用途，也没有领导批示，以白条抵库，实属违反现金管理制度，应查明原因。确需借支的，应补办手续，无正当理由借支应限期交回现款，并对出纳员进行现金管理制度方面的教育。现金清点结果，实存数比应存数少112元，虽数额不大，但应查明原因所致，并将此作为责任事故看待，令出纳员赔偿并进行批评教育。3资料：某公司年末应收账款总账余额为100万元，其所属明细账借方余额的合计数为200万元，贷方余额的合计数为100万，其他应收款总账余额为30万元。该公司按应收账款余额和应收账款总账余额之和1305%6.5万元计提坏账准备。要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。答：（1）该公司的坏账准备计提的不正确。因为，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，究其实质，是预收账款，应归入负债，而其他应收款的借方余额也应计提坏账准备。所以，年末计提坏账准备的基数为20030230万元。当期应计提坏账准备2305%11.5万元。（2）该公司少提坏账准备11.56.55万元，建议做出调整，调整分录应为：借：管理费用计提坏账准备（或以前年度损益调整）50000贷：坏账准备500004.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材 60 000公斤，价款240 000元，运杂费5 600元。财会部门将买价计人钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺90公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。要求：对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。答：(1)该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。 (2)该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计人采购成本，而不应计人管理费用。调整的分录为： 借：原材料钢材 5600 贷：管理费用 5600(3)对于运输途中的定额内损耗按规定可计人采购成本，不必调整。但在材料明细账中，应调整人库钢材的数量和单价。5. 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量10400千克，金额为15600元；本月购入甲材料数量14600千克，金额为29200元，本月基本生产车间耗用10000千克，结存材料成本为20000元。要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。发出材料实际成本（元）多结转材料实际成本1000089601040（元）（2）存在问题：该企业按材料进价多结转耗用材料成本1040元（3）处理意见：多结转材料实际成本，应也予以冲回，其调账分录为：借：生产成本基本生产成本2080贷：原材料20806审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱200个，出租给A商店，按每个包装物40元收取押金8000元，收回包装箱时收取租金1200元，该公司会计处理为：(1) 收取押金时：借：银行存款 8000贷：其他业务收入 8000(2) 按期收回包装箱，退回押金时：借：低值易耗品 8000贷：银行存款 8000(3) 收取租金时借：银行存款 1200贷：其他业务收入 1200要求 ：(1)指出上述业务处理存在的问题； (2)分析该项业务对资产负债表和利润表的影响。答：（1）该出租包装物业务的会计处理不正确。收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000按期收回包装箱，退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款8000（2）该项业务的不正确处理，使资产负债表中的“存货”项目虚增8000元，并使利润表中的“其他业务收入”项目虚增8000元。7审计人员在审查某厂产品成本过程中,发现年末在产品账面结存量为1200件,为验证其正确性,审计人员于次年1月15日对在产品进行了监督盘点,盘点结果为1080件,另外还发现1月1日至1月15日该企业的投产数为2400件,完工入库为2100件.要求:计算测定期末在产品结存量,并作出相应评价.答：上年在产品结存量108021002400780（件）由于账面上多列了期末在产品的结存量，将使企业期末在产品虚增，使本期完工产品虚减，若所产的产品已销售，则会多计当期利润。二、 固定资产审计案例：1. 审计人员对某公司2004年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8 年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未作充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和计算的年折旧额（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额640003600028000元，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。2. 审计人员在审查某公司固定资产明细账时发现，该公司2004年10月购入设备一 台，买价为10万元，同车运回的还有一批材料，共计运杂费6200元，若按重量计算分配，该设备应负担4600元，该公司将应由设备负担的4600元运杂费计入管理费用。同时审计人员还查明该设备安装费2000元也计入了10月份的管理费用。要求：针对上述有关问题，提出审计意见，并做调整分录。答：固定资产运杂费4600元，安装费2000元，不能计入管理费用，而应计入固定资产的原始价值中。这属于混淆两类费用，应追究有关人员责任，年度结算前作调整分录：借：固定资产设备6600贷：本年利润66003审计人员在审查某企业9月份基本生产车间设备折旧费时，发现如下记录：(1) 7月份该车间设备折旧额为65200元,年折旧率为5%(2) 7 月份购入原值为130000元设备仪器，已安装完工并交付使用。(3) 7月份将原来未使用的一台设备投投入使用，其原值为70000元。(4) 7月份交外单位大修理设备一台，原值96000元。(5) 7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值1200000元，扩建工程支出300000元，变价收入120000元。(6) 8月份该车间设备折旧额为144200元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。本月应计提折旧额=（元）本月多提折旧额1442007178372417（元）（2）存在的问题：计算本月折旧额应将年折旧率换算成月折旧率。固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；本月多提折旧额72417元（3）处理意见：本月多提折旧额应予以冲回，应做的调整会计分录为：借：制造费用72417贷：累计折旧724174审计人员在审查某企业固定资产时，发现该企业于2001年4月20 日对外出售设备一台，获得价款115000元，该设备于1996年1月3 日购入并交付使用， 购建成本为200000元，企业的出售时入账分录为： 借：银行存款 115000 累计折旧 85000 贷：固定资产 200000已知该设备预计使用年限为12年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）要求：(1)指出上述业务处理存在的问题(2)编制正确的会计分录。答：（1）存在的问题：该设备的折旧数额不正确，应为：（元）出售固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（2）正确的会计分录：借：固定资产清理112500累计折旧87500贷：固定资产200000借：银行存款115000贷：固定资产清理115000借：固定资产清理2500贷：营业外收入2500三、 收入审计案例：审计人员在审查某工业企业2001年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： (1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，作应收账款处理； (2)25日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录； (3)29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。答：(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。 (2)25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。 (3)29日本单位大修理工程领用于产品200件和管理部门维修领用丑产品300件，应作销售处理。 (4)该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：(1)和(2)虚增主营业务收入；(3)偷漏税金。四、 成本费用审计案例：1审计人员在审查某企业管理账户费用时，发现如下记录：(1) 企业车间部门固定资产的修理费用1200元;(2) 为购货单位垫付运杂费8300元;(3) 支付车船使用税3580元;(4) 支付未完工程借款利息3270元;(5) 购入材料的外地运杂费2560元;(6) 支付短期借款利息4980元.要求：说明审计的方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证：（2）存在问题：下列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；购入材料的外地运杂费应列入“材料采购”账户；支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户；（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支，其调整分录为：借：制造费用1200应收账款8300在建工程3270材料采购2560财务费用4980贷：管理费用203102审计人员审查某企业1999年度的损益时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50。甲产品的成本计算资料如下：项 目月初在产品本期发生的费用完工产品成本月末在产品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造费用235016400150003750合 计2415018360016620041550要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。 (2)指出存在的问题及处理意见。答：根据资料，材料费用分配率完工产品应负担的材料费用15060090000（元）在产品应负担的材料费用15030045000（元）经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确。因此甲产品完工产品成本应为：900004320015000148200（元）完工产品单位成本247（元）在产品总成本应为：4500010800375059550（元）（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了16620014820018000元。应进一步扩大审计范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。32003年12月20日审计人员在审查某公司2003年待摊费用明细账“修理费”项目时，发现7月30日和31日连续发生两笔待摊费用借方金额共计1320000元（该项目重要性水平为600000元）（1） 经审阅会计凭证，发现7月26日的凭证记录的会计分录是：借：待摊费用720000贷：工程物资720000该业务所附原始凭证为领用工程的领料单和出库单，其上有有关负责人和责任人签字，手续齐全。8月30日的凭证记录的会计分录是：借：制造费用60000贷：待摊费用60000（2） 经审阅会计凭证，7月31日凭证记录的会计分录是：借：生产成本300000制造费用250000管理费用156000待摊费用600000应付福利费44000贷：应付工资1250000该业务所附原始凭证为“工资费用分配表”8月30日的凭证记录的会计分录是：借：生产成本50000贷：待摊费用50000要求：指出存在的问题，并提出调整意见。答：（1）根据审计人员所确定的重要性水平，应认为其金额较大，应当对其实施进一步的审查程序。（2）从两笔业务所附原始凭证来看，均属于在建工程成本。（3）根据待摊费用明细账7月份记录，证明被审计单位将此费用从8月开始每月摊入“生产成本”账户110000元，2003年共摊入550000元，如此造成了“在建工程”账户少计，工程成本减少，同时“待摊费用”和“生产成本”账户多计，产成品成本虚境，利润虚减，以致影响所得税的缴纳和净利润的分配等。（4）建议该将上述会计分录予以调整，并追究有关人员的责任。4某工业企业的成本计算单如下： 生产成本明细账完工产品600件 在产品300件 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本160005800235024150本月生产成本1190004820016400183600完成产品成本900004320015000148200期末在产品成本4500010800375059550 该企业按约当产量法计算期末的在产品成本和产成品成本，原材料于生产开始时一次投入，在产品加工程度为50%。审计中发现以下几个方面的问题： (1)经盘点测算核定完工产品入库660件，并非600件，瞒报产量60件。 (2)在建工程领用材料7200元误为生产产品耗用。 (3)固定资产清理人的工资及福利费2520元误计入直接人工。 (4)将车间机器设备的折旧费3090元误计入管理费用。 (5)应分摊计入本月产品成本的材料成本节约差异1800元,误用蓝字作超支入账. 要求：重新核实期末产成品成本的成本和在产品成本，并计算下列项目的金额。（列出计算过程）： (1)本月完工产品的直接材料成本 (2)本月完工产品的直接人工成本 (3)本月完工产品的制造费用成本(4)期末在产品成本答：（1）（元）（2）（元）（3）（元）（4）（12420091080）+（5148043560）+（2184018480）44400（元）五、 所有者权益审计案例：1.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为： 借：资本公积 57000 贷：银行存款 57000 经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 要求：(1)指出该企业该笔业务的问题所在。 (2)进行必要的账项调整。答：(1)职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违反财务会计制度的错误行为。 (2)根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录： 借：应付福利费 57000贷：资本公积 5700022001年9月11日审计人员何某和梁某在审查某企业的会计账时，发现以下两个问题： (1)本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为31000元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40000元，经审计验证，作价37000元是合理的。 (2)本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价50000元，记入“实收资本”账户。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。答：(1)材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整： 借：实收资本 3000 贷：原材料 3000 (2)记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户，而不应记入“实收资本”账户。应作以下调整： 借：实收资本 50000 贷：资本公积 50000六、 利润审计案例：某企业2004年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：(1) 期初产成品余额多计10000元;(2) 当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；(3) 固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户；要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。答：根据审查现的问题，该企业2004年财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初产成品余额多计了10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定应列作营业外支出，该企业转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增其账面利润5000元。（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，而该企业将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增其账面利润1600元。因此，该企业利润总额应调整为：900001000050001600106600（元）七、 会计报表审计案例：1. 审计人员接受委托对某公司2004年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）某公司某职工反映公司领导只抓利润，忽视安全，该公司2004年木工车间失火，损失巨大。经查，工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入“管理费用其他管理费用”。（2）该公司技术科1999年租入试验设备4台，按规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。（3）由于2004年出纳岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元，一直未作处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养报开支车船费、住宿费等共计5600元，已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，因此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员就提请该公司予以调整。（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使管理费用虚增122660元。由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此期间虚增使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。2. 审计人员在审查某企业2002年12月31资产负债表的“待摊费用”项目时，当查阅“待摊费用”账户时发现：该企业在7月2日向保险公司支付保险期为一年的财产保险费1000元，当时记入“待摊费用”账户，而在12月底该项保险费己摊销完毕，账户无余额。要求：审计人员对此项业务发表审计意见，并建议该公司作适当的会计调整分录。答：审计人员根据此项业务的性质和内容，确定2002年度应摊销待摊费用为40 000元，而不是80 000元。因此，应在审计报告中揭示该公司待摊费用2001年度多摊销40 000元保险费而使本期利润虚减40 000元。 审计人员应建议该公司作如下的会计调整分录； (1)转回多摊销的40 000元待摊费用 借：待摊费用财产保险费 40 000 贷：以前年度损益调整 40d00 (2)计算由此所应补交的所得税 应补交的所得税=40 000X3313 200(元) 借：以前年度损益调整 13 200 贷：应交税金应交所得税 13 200八、 审计报告案例： 某会计师事务所注册会计师李某、安某于2002年3月5日对大华股份有限公司2001年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书大华股份有限公司： 我们接受委托，审计了贵公司2001年度的资产负债表，损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映丁贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。 中国注册会计师李x(签名) 中国注册会计师安X(签名) 2002年3月28日要求：请逐项指出注册会计师李X和安X所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。答：(1)标题“注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。 (2)“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。 (3)“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。 (4)“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 (5)“我们的审计是根据会计法进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的”。 (6)“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 (7)“上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合企业会计准则)和国家其他有关财务会计法规的规定”。 (8)“在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 (9)应当在“中国注册会计师李X(签名)”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。 (10)“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一惯性原则”。 (11)“中国注册会计师李X和安X(签名)”应改正为“中国注册会计师李X和安X(签名、盖章)”。 (12)“2001年3月28日”，应改正为“2001年3月23日”。九、 其他案例：1. 东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。 要求：(1)根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式? (2)根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。答：(1)李立应选择否定式函证方式。 (2) 函证信。乐凯公司：因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作! 2002120 大华公司(公章) 李立 (签名盖章)2某会计师事务所主任会计师马萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是578000元，而审计记录中却注明是875000元，马主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师声明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与已无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确?为什么? 答：徐注册会计师所说的“与我无关”是错误的。因为独立审计准则第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。”根据这一条规定，徐注册会计师应当对小王助理在上述项目审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。3.某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表如下：列行1234510473394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452306869261022325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419306314869412638要求：（1）以第3行、第2列数字为起点，自左向右，以各数的后四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？（2）以第6行、第1列数字为起点，自上到下，以各数的前四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？答：（1）以第3行、第2列数字为起点，自左向右，以各数的后四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是3779、2306、0223、0222、1486。（2）以第6行、第1列数字为起点，自上到下，以各数的前四位为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是0050、3482、2580、3942、1968。4. 华兴电机厂2004年度销货发票有10000份，号码00001至10000， 准备采用机械随机抽样法抽查10%的发票存根。请确定所需样本数和抽样间隔数； 如随机起点为8，列出00039号至00096号间应抽选的样本号数。 (1)所需样本数： (2)抽样间隔数：(3)应抽选的样本号数：答：（1）所需样本数 （2）抽样间隔（3）应抽选的样本号数：00048000580006800078000885某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险80%50%80%50%检查风险5%10%2.5%5%试问：（1）上述四种情况的检查风险水平是多少？（将计算结果填入上表内）（2）哪种情况需要注册会计师获取的审计证据最多？为什么？答：（1）见上表。 （2）第三种情况所需的审计证据最多，因为应收集的审计证据的恰当数量与检查风险成反比。15