财务会计例题.doc

【例】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。没有发生除增值税以外的其他税费。 要求分别编制甲、乙公司的会计分录甲公司的账务处理：借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680乙公司的账务处理换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000【例综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2012年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2） 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求：编制甲上市公司2012年3月上述交易或事项的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。【答案】(1) 借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 (3) 借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 （4） 借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75 应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 (6) 借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8【例】乙公司于2009年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按合同规定,甲公司应于2009年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2010年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2010年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备？（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=应付账款账面余额 351 000-支付的现金 301 000= 50 000（元）会计分录为：借：应付账款乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入债务重组利得 50 000（2）乙公司账务处理计算债务重组损失=（应收账款账面余额 351 000-已计提坏账准备 30 000）-收到的现金 301 000=20 000会计分录为：借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款甲公司 351 000若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备乙公司的账务处理：借：银行存款 301 000 坏账准备 60 000 贷：应收账款 351 000 资产减值损失 10 000【例】 A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A公司先后动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。要求，分别计算2007年专门借款和一般借款的资本化利息费用，并编制2007年与借款相关的会计分录。2007年专门借款资本化的金额=20008%6/12-5000.4%3=80-6=74（万元）2007年专门借款费用化的金额=20008%6/12-20000.4%6=80-48=32（万元）借：在建工程 74 财务费用 32 银行存款 54 贷：应付利息 160占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=3003/12+3001/12=100（万元）一般借款平均资本化率=（5009%+4006%6/12）/（500+4006/12）=57/700=8.14%一般借款利息支出资本化金额=1008.14%=8.14（万元）2007年一般借款费用化的金额= （5009%+4006%6/12）-8.14=48.86（万元） 借：在建工程 8.14 财务费用 48.86 贷：应付利息 57东方公司2009年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司董事会决定按10提取法定盈余公积，25提取任意盈余公积，分派现金股利500 000元。2010年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。2010年度东方公司亏损350 000元。要求：(1)根据以上资料，编制2009年有关利润分配的会计处理。(2)编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。(3)编制2010年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。(盈余公积和利润分配的核算写明明细科目)(1)2009年利润分配的会计处理借：本年利润 1 800 000 贷：利润分配 未分配利润 1 800 000借：利润分配提取法定盈余公积 180 000 利润分配提取任意盈余公积 450 000 利润分配应付现金股利 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 180 000 盈余公积任意盈余公积 450 000 应付股利 500000借：利润分配未分配利润 1 130 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 180 000 利润分配提取任意盈余公积 450 000 利润分配应付现金股利 500 000(2)以任意盈余公积转增股本：借：盈余公积任意盈余公积 500 000 贷：股本 500000(3)结转2010年发生的亏损借：利润分配未分配利润 350 000 贷：本年利润 350 0002010年未分配利润300 000 l 800 0001 130 000350 000620 000(元)【例计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2200元，实际售价2000元(售价中不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录 （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（1）甲公司销售商品时 借：应收账款 234万元 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34（2）乙公司在3月8日付款，享受4万元的现金折扣，借：银行存款 230 财务费用 4 （2002） 贷：应收账款 234乙公司在3月19日付款，享受2万元的现金折扣，借：银行存款 232 财务费用 2（2001） 贷：应收账款 234乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款 借：银行存款 234 贷：应收账款 234【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的红字发票。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关的会计分录。【答案】借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 540 贷：库存商品 540借：存货跌价准备 5 贷：主营业务成本 5借：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：银行存款 234借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120（3）借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50完工进度=50/（50+150）100%=25%借：应收账款 （40025%）100 贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50借：生产成本 93.6 贷：应付职工薪酬 80（1+17%） 93.6借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 【例】 20012年6月光华公司（一般纳税人）发生的经济业务如下： 销售产品一批，价款800万元，该批产品的实际成本200万元，增值税专用发票上注明的增值税款136万元，产品已经发出，货款收到存入银行。 销售多余材料，实际成本5万元，增值税专用发票上注明的价款9万元，增值税款1.53万元。材料已发出，款项尚未收到。 出售设备一台，原价550万元，已提折旧200万元，出售所得收入400万元，发生清理费用10万元，款项均以银行存款收支。设备清理完毕。 出租包装物一批，实际成本3万元，包装物成本采用一次摊销法。收取押金5万元，本年取得租金收入2万元。 公司销售产品一批，价款30万元，增值税5.1万元，收到一张为期3个月的无息商业承兑汇票，该批产品实际成本18万元。 要求根据以上业务编制光华公司的相关会计分录。 借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费-应交增值税（销项税额）136 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：应收账款 10.53 贷：其他业务收入 9 应交税费-应交增值税（销项税额）1.53 借：其他业务成本 5 贷：原材料 5 、 借：固定资产清理 350 累计折旧 200 贷：固定资产 550 借：银行存款 400 贷：固定资产清理 400 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：固定资产清理 40 贷：营业外收入 40 借：银行存款 5 贷：其他应付款 5借：银行存款 2 贷：其他业务收入 2借：其他业务成本 3 贷：周转材料 3 借：应收票据 35.1 贷：主营业务收入 30 应交税费-应交增值税（销项税额）5.1 借：主营业务成本 18 贷：库存商品 18 【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务：（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本为1 000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。 确认收入：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 结转成本：借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 （2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 确认销售折让：借：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1 170 收到银行存款：借：银行存款 21 850 财务费用 380 贷：应收账款 22 230（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。 确认收入：借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000结转成本：借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的10收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。 收到E产品：借：受托代销商品 200 000 贷：受托代销商品款 200 000实际销售E产品：借：银行存款 234 000 贷：应付账款 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000收到神舟公司增值税发票：借：应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款 34 000借：受托代销商品款 200 000 贷：受托代销商品 200000 支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 214 000 其他业务收入 20 000（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。 确认收入借：应收票据 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400结转成本借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。 确认销售退回，冲减收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：应收账款 23 400确认销售退回，冲减成本借：库存商品 10 000 贷：主营业务成本 10 000 （7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000【例计算分析题】甲企业2012年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1 000万元。该企业适用的所得税税率为25。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。要求：（1）计算甲企业2012年度应交所得税额。（2）计算甲企业2012年递延所得税。（3）计算甲企业2012年度所得税费用。（4）编制甲企业2012年所得税的会计分录。（5）计算甲企业2012年度实现的净利润。（6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲企业2012年度应交所得税额100025%250(万元) （2）甲企业2012年递延所得税=（300-100）-(300-200)=100(万元)（3）甲企业2012年度所得税费用=250+100=350（万元）（4）借：所得税费用 350 递延所得税资产 100 贷：应交税费应交所得税 250 递延所得税负债 200 （5）甲企业2012年度实现的净利润900-350=550（万元） （6）借：本年利润 350 贷：所得税费用 350