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第二章 所得税会计一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）1. 甲公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25，则甲公司的递延所得税负债余额应该是( B ) A0万元B5万元 C35万元D55万元 2-P1042. 企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在( D )2-P69A财务报告公布日B财务报告审计日 C税务稽查日D资产负债表日3. 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为( C ) 2-P72A永久性差异B收益性差异 C暂时性差异D税务性差异4. 某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（ C ）2-72A.800万元B.720万元 C.640万元D.560万元5. 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）2-73A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元6. 在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣的暂时性差异的纳税影响，应借记“递延所得税资产”账户，贷记（ B ）2-92A“所得税费用”账户B“资本公积”账户C“利润分配”账户D“盈余公积”账户7. 某企业2008年利润总额为500万元，适用的所得税税率为25，当年发生的交易和事项有：取得国债利息收入20万元；年末计提无形资产减值准备40万元。据此计算该企业2008年应交所得税为（ C ）2-112A120万元 B125万元 C130万元D135万元8. 下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（ A ）2-73A.预计负债 B.应付账款 C.应付职工薪酬 D.其他应付款9. 某企业2008年利润表中的利润总额为1000万元，适用所得税税率为25。当年发生的有关交易和事项有：取得国债利息收入10万元；年末计提存货跌价准备20万元。据此计算，该企业2008年应交所得税为（ C ）2-114A.247.5万元 B.250万元 C.252.5万元D.255万元10. 在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的纳税影响，应记入的账户是（ C）2-92A.盈余公积 B.所得税费用 C.资本公积D.营业外支出11. 在资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的是( B )2-73A应付账款 B预计负债 C其他应付款D短期借款12. 我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( D )2-66A.利润表法 B.应付税款法C.资产负债表递延法D.资产负债表债务法13. 企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( C )2-71A.45万元 B.60万元 C.70万元D.100万元14. 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( B )2-74A.应交税费B.递延所得税负债C.递延所得税资产D.递延所得税收益15. 在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( A )2-104A.借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债B.借：所得税费用递延所得税费用贷：应交税费C.借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用D.借：应交税费贷：所得税费用递延所得税费用16. 某企业2010年利润总额为4000万元，当年发生应纳税暂时性差异200万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25，则该企业2010年应交所得税为( C )2-118A.975万元 B.1000万元 C.1025万元D.1075万元17. 2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是（A）A.237.5万元 B.250万元 C.262.5万元 D.287.5万元 2-11718. 2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B）2-112A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元D.272.5万元19. 2010年7月1日某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日公允价值为600万元，所得税税率为25%,2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为（A）2-74A应确认递延所得税负债25万元B.应确认递延所得税资产25万元C.应转回递延所得税资产25万元D.应转回递延所得税负债25万元20. 某企业2013年7月1日取得一项可供出售金融资产，成本为400万元，12月31日公允价值为360万元，所得税税率为25%，则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为（ B ）2-P76A.确认递延所得税负债10万元B.确认递延所得税资产10万元C转回递延所得税资产10万元D.转回递延所得税负债10万元二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)1. 下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ BC ）2-73A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础E.资产的账面价值等于其计税基础2. 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ACE ）2-90A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债3. 根据我国会计准则的规定，下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有（ BC ）2-73A资产的账面价值大于其计税基础B资产的账面价值小于其计税基础C负债的账面价值大于其计税基础D负债的账面价值小于其计税基础E资产或负债的账面价值等于其计税基础4. 关于企业所得税的性质，国际上存在的观点有（ AC ）2-61A.费用观 B.利润观 C.收益分配观D.资产负债观 E.现金流量观5. 我国所得税会计准则规定不确认相应递延所得税负债的情况有( AD)2-107A商誉的初始确认B非同一控制下的企业合并所形成的应纳税暂时性差异C与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异D企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项E因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的应纳税暂时性差异6. 下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有( AD )2-74A.资产账面价值大于其计税基础 B.资产账面价值小于其计税基础C.负债账面价值大于其计税基础 D.负债账面价值小于其计税基础E.资产和负债的账面价值等于其计税基础7. 依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括(BD )2-61A.应纳税收入B.递延所得税C.会计利润总额D.当期应交所得税E.准予税前扣除的项目8. 企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有(BCDE )2-114A.发生的差旅费 B.支付的税收滞纳金C.购买国债的利息收入 D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出9. 下列情形中，应确认递延所得税负债的有( AE )2-74A.固定资产账面价值大于其计税基础B.固定资产账面价值小于其计税基础C.预收账款账面价值大于其计税基础D.预计负债账面价值大于其计税基础E.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础10. 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ABC）2-73A计提固定资产减值准备 B.预提产品售后保修费用C会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧E当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值11. 下列项目中，因会计与税法的规定不同可能产生暂时性差异的有（ACDE）2-77，86A预计负债 B.盈余公积 C.无形资产D.长期股权投资 E可供出售金融资产12. 下列各项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ DE ）2-P103A.存货 B.货币资金 C预计负债D.交易性金融资产 E.可供出售金融资产三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10 分）1. 简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序。2-69答：（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用2. 简述关于所得税性质的两种观点。2-61答：（1）收益分配观 企业向政府交纳的各种税金，与向投资者分配的利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。区别仅在于分配的对象是国家政府而已，是国家以社会管理者身份参与企业利润的分配。（2）费用观 企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）1. 资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。2-118要求：计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税及所得税费用。答： 递延所得税资产 ：700 000*0.25= 175 000（元）递延所得税负债： 300 000*0.25=75 000（元）递延所得税=75000-175000=-100000（元）所得税费用=2725000-100000=2625000（元）(2)编制有关所得税费用的会计分录。答：借：所得税费用当期所得税费用 2 725 000 贷：应交税费应交所得税 2 725 000 借：递延所得税资产 175 000 贷：递延所得税负债 75 000 所得税费用递延所得税费用 100 0002. 东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融资产30 600 000 30 000 000 600 000 固定资产70 000 000 70 000 000 无形资产9 000 000 0 9 000 000 预计负债1 000 000 0 1 000 000 应付账款800 000 800 000 合计9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。2-118要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。答：递延所得税资产：5000000*0.25=1 250 000（元）递延所得税负债：9600 000*0.25=2 400 000（元）所得税费用：8 000 000+（2400000-1 250 000）=9 150 000（元）3. 2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25。2-79要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；答：固定资产年末账面价值：80000*（1-1/5）=64000元固定资产年末计税基础：80000-80000*2/5=48000元(2) 计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；答：暂时性差异=64000-48000=16000元暂时性差异对所得税的影响额=16000*0.25=4000元(3) 编制2009年相关会计分录。答：借： 所得税费用 4000 贷：递延所得税负债 40004. 乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5。要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。2-98答：(1)2010年年末账面价值=1 500 000-1 500 000*5/15=1 000 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5=1 200 000元可抵扣暂时性差民=200 000元递延所得税资产余额=200 000*15%=30 000元(2)2011年年末账面价值=1 000 000-1 500 000*4/15=600 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*2=900 000元可抵扣暂时性差民=300 000元递延所得税资产余额=300 000*15%=45 000元(3)2012年年末账面价值=600 000-1 500 000*3/15=300 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*3=600 00元可抵扣暂时性差民=300 000元递延所得税资产余额=300 000*15%=45 000元(4)2013年年末账面价值=300 000-1 500 000*2/15=100 000元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*4=300 00元可抵扣暂时性差民=200 000元递延所得税资产余额=200 000*15%=30 000元(5)2014年年末账面价值=100 000-1 500 000*1/15=0元年末计税基础=1 500 000-1 500 000/5*5=0元可抵扣暂时性差民=0元递延所得税资产余额=0元5. 甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。2-94答：2008年末借：递延所得税资产 1 000 000 贷：所得税费用递延所得税费用 1 000 0002009年末借：所得税费用递延所得税费用 250 000贷：递延所得税资产 250 0002010年末借：所得税费用递延所得税费用 500 000贷：递延所得税资产 500 0002011年末借：所得税费用递延所得税费用 625 000贷：递延所得税资产 250 000应缴税费-应缴所得税 375 0006. 2009年3月2日，甲公司以银行存款1 000 000元从证券市场购入A公司5的普通股股票作为可供出售金融资产。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1 200 000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1 100 000元。甲公司适用的所得税税率为25。要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。2-77(2)编制上述业务与所得税有关的会计分录。2-104答：（1）2009年应确认的递延所得税负债的金额=（1 200 000-1 000 000）25%=50 000（元） 2010年应确认的递延所得税负债的金额 =（1 100 000-1 200 000）25%=25 000（元）（2）2009年 借：资本公积 50 000 贷：递延所得税负债 50 0002010年 借：递延所得税负债 25 000 贷：资本公积 25 0007. 2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：2-92(1)支付违法经营罚款100 000元。(2)取得国债利息收入50 000元。(3)年末计提了300 000元的存货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。答：（1）应交所得税=（5000000+100000-50000+300000-1000000+400000）25%=1187500（元）（2）递延所得税资产=（300000+400000）25%=175000（元）递延所得税负债=100000025%=250000（元）（3）所得税费用=1187500-175000+250000=1262500（元）（4）借：所得税费用1262500递延所得税资产175000贷：应交税费-应交所得税1187500 递延所得税负债 2500008. 甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：（1）向关联企业赞助支出100000元。（2）取得国债利息收入200000元。（3）年末计提了400000元的固定资产减值准备。（4）当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。2-112要求：（1）计算应交所得税。答：应交所得税=应纳税所得额税率应交所得税=（4000000+100000200000+400000500000+300000）25%=1025000（元）（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债。答：递延所得税资产=（400000+300000）25%=175000（元） 递延所得税负债=50000025%=125000（元）（3）计算所得税费用。答：所得税费用=1025000175000+125000=975000（元）（4）编制有关的会计分录。答：借：所得税费用 975000 递延所得税资产 175000 贷：应交税费应交所得税 1025000 递延所得税负债 1250009. 甲公司适用的所得税税率为25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：(1)1月1日取得某项无形资产，成本为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。(2)计算2013年产生的暂时性差异。(3)计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。解析：2-P79-P82，P91，P103（1）无形资产的账面价值=500 000（元）无形资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）固定资产的账面价值=2000 000-2000 000*2/5=1200 000（元）固定资产的计税基础=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）（2）应纳税暂时性差异=500 000-450 000=50 000（元） 可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）（3）年末递延所得税负债的余额=50 000*25%=12500（元） 年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）