《税收筹划概述》PPT课件.ppt

税收筹划,主讲：王敏Tel:13929507260Email:wangmin198409271,格言,愚昧者偷税湖涂者漏税野蛮者抗税,智慧者进行税务筹划精明人的文明行为新世纪的朝阳产业,2008年热点税事回眸,1中华人民共和国企业所得税法实施2008年1月1日中华人民共和国企业所得税法正式实施,过渡政策和相关配套措施陆续出台，标志着我国长达20多年的内、外资企业所得税“分制”时代由此结束，内、外资企业站在了同一起跑线上。这部法律的出台与实施，不仅给内资企业的发展注入了新的活力，还使我国合理利用外资的水平得到了较大的提高。舆论普遍认为，新税法对促进各类企业公平竞争、促进经济结构调整和转变经济增长方式、优化外资利用结构、堵塞税收漏洞等具有重大意义和深远影响。,2008年热点税事回眸,2个人所得税政策调整实施2008年3月1日起个税费用扣除标准提高至2000元。随后，根据个人所得税法有关规定，国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。存款利率下调后，物价上涨将对居民储蓄造成一定侵蚀，因而此次对利息税暂免征收，意在增加储蓄收益，是对储蓄人利益的兼顾。暂时免征利息税，一定程度上保证了储户的部分利益，也在客观上增加了居民的实际可支配收入，对于刺激我国消费需求而言，是一个相对利好消息，而且也不会给财政收入带来过大影响。,2008年热点税事回眸,3增值税改革将在全国施行为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，2008年12月15日，国家完成了对增值税、消费税和营业税暂行条例的修订，并正式对外发布，新条例自明年1月1日起施行。其中，增值税在全国范围内由生产型改为消费型，允许固定资产投资所含的进项税额扣除的改革措施，有利于进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有利于应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，扩大需求，促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长。,2008年热点税事回眸,4成品油价税费改革方案出台2008年12月5日，国家发改委、财政部、交通运输部和国家税务总局等部门对外公布了成品油价税费改革方案（征求意见稿）（下称方案）并向社会公开征求意见。截至12月12日方案征求意见结束，共收到各类意见48643条。12月19日，财政部、国家税务总局联合下发通知，决定从2009年1月1日起调整成品油消费税政策，孕育了14年之久的成品油价税费改革开始实施。成品油消费税政策调整是成品油价格和税费改革的重要内容之一，对促进节能减排和经济结构调整、规范政府收费行为和公平社会负担，都具有非常重大的意义。,2008年热点税事回眸,5刺激内需保增长，税收措施再出手。股票交易印花税调整:经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年4月24日起，调整证券（股票）交易印花税税率，由现行的3调整为1，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳证券（股票）交易印花税。2008年9月19日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定调整证券（股票）交易印花税征收方式。将现行的对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让书据按1的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让书据的出让按1的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。个人买卖住房交易税收政策调整:财政部网站发布消息称，中国国家有关部门今年第四季度将进一步完善住房保障等方面的工作力度。从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%；对个人销售或购买住房暂免征收印花税；对个人销售住房暂免征收土地增值税。地方政府可制定鼓励住房消费的收费减免政策。,2008年热点税事回眸,6汽车消费税税率调整财政部、国家税务总局日前发出通知，决定从2008年9月1日起调整汽车消费税，大幅提高3.0升以上大排量乘用车的消费税税率，同时降低1.0升以下小排量乘用车消费税税率。根据通知，排气量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用车，税率由15%上调至25%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20%上调至40%，分别调高67%和100%；排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%，降低两个百分点。这是国家自2006年4月1日以来第二次调整汽车消费税税率，目的是抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产消费。,2008年热点税事回眸,7出口退税政策密集调整2008年7月30日，经国务院批准，财政部、国家税务总局发出通知，决定从2008年8月工资日起调整纺织品服装等部分商品出口退税率；11月1日起，适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率为扶持劳动密集型中小企业，支持产业优化升级，国务院总理温家宝11月12日主持召开国务院常务会议，会议决定，在今年下半年两次调高出口退税率的基础上，自2008年12月1日起，进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品和其他受影响较大产品的出口退税率。这次调整总共涉及3770项产品，约占全部出口产品的27.9%。根据国内生产消费及国际市场变化，会议同时决定，取消部分钢材、化工品和粮食的出口关税，降低部分化肥出口关税并调整征税方式，对个别产品开征或提高出口关税。12月29日根据国务院决定，财政部、国家税务总局又发出通知，决定从2009年1月1日起提高部分机电产品出口退税率。,税收筹划教材说明,20世纪70年代以来，国外税收书籍主要分为两大类：1、一类是政府及教学、研究机构出版的解释和宣传税收法规及进行税收理论、政策研究的书刊；2、一类是各类咨询公司以企业和个人纳税人为对象，从如何有效利用各种税收政策的角度出发，给纳税人提供纳税策略的书籍。这类书是关于税收筹划方面的，如税收筹划国际评论、跨国公司的税收筹划、公司税收筹划手册等都是较有影响的税收筹划刊物和书籍。3、国外的税收筹划教材主要用于商学院MBA、会计学专业、财务管理专业等的教学；另外是一些执业资格考试所用的教材，如英国ACCA考试中的税收教材，分不同的考试层次，分别冠之以初级税收筹划、高级税收筹划等。对我国的适用性较差。国内教材：税收筹划研究刚起步，对税收筹划的理论研究较肤浅，有关税收筹划书刊较少。,国内教材及书目,1、税收筹划教程，张中秀，中国人民大学出版社2005-06-012、个人税务与遗产筹划FPCC惟一授权考试指定用书，刘怡、梁俊娇、刘春编，中国金融教育发展基金会注册金融理财师（CFP）标准委员会组织编写，中信出版社，2004.123、税收筹划，尹音频、刘科，西南财经大学出版社，2003年4、纳税筹划及案例分析，盖地、蔡昌，中国财政经济出版社，2005-07-015、税收筹划案例分析，杨志清、庄粉荣，中国人民大学出版社，2005-03-016、新会计制度与税法差民分析税收筹划实务丛书，高金平，中国财政经济出版社，2001-11第1版，2004-05第10次印刷7、中小企业纳税筹划，王明虎、章铁生、顾银宽，经济管理出版社，2004-078、中国税务报筹划专刊，国家税务总局，2000-01-01创刊9、税务筹划电子版，润博财税顾问工作室，网址：10、美国公司运作模式与税务筹划（第四版），（美）迈克尔R戴蒙德，朱莉L威廉斯著；韦芳译，中信出版社，200305,税收筹划（指定）主要内容,本教材是“十五”规划教材。全书共分9章，分为三个部分：第一部分：前2章。第12章介绍税收筹划基本概念和基本理论问题等内容；第二部分：第38章国内税收筹划实务部分，教材按企业经营流程讲解；第三部分：主要从跨国税收筹划角度进行讨论。介绍了跨国税收筹划的基本理论问题、跨国税收筹划的基本方法和国际避税的防范措施。教材的问题：行业、税种、个人、单位、案例、时效性,教人偷税坐牢5年,美国俄亥州有位叫弗莱的作者，写了一本叫不缴税也不用坐牢的书，使政府税收损失近1300万美元。为此，美国财政部国内收入署对弗莱提出指控，致使弗莱被判刑入狱5年。,纳税筹划与避税、偷税,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不/少缴税？,1、研制开发并生产绿色产品税收优惠！,3、继续生产该产品通过隐瞒等手段不/少交税,筹划,偷税,2、继续生产不“严重污染环境”的产品（不交环保税）,避税,进口关税、增值税、消费税生产（应税消费品）消费税货物采掘（应税资源）资源税企业批发增值税城建税所得税零售教育费个人劳务加工修理修配其他劳务行为转让无形资产营业税销售不动产土地增值税书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税产权受让契税财产房产房产税土地城镇土地使用税（城市房地产税）车船车船使用税（车船使用牌照税）,什么是税收筹划,某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）,税收的分类,一：按税收缴纳形式分类：力役税、实物税、货币税。二：按税收计征标准分类：从价税和从量税。三：按税收管理和受益权限划分：中央税、地方税、中央和地方共享税。四：按税收负担能否转嫁划分：直接税和间接税。五：按税收与价格的组成关系划分：价内税和价外税。六：按课税对象的不同性质划分：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。,唐诗一句值千税,法国是世界上盛产葡萄酒的“王国”。外国葡萄酒难以打入法国市场。我国四川农学院留法研究生李华博士经过努力，终于使大陆的葡萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征300%的关税，若按土酒（本国产的酒）只征80的关税。李华博士吟出一句唐诗：“葡萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催”。这说明中国早在唐朝就能酿制葡萄酒，距今已有一千多年历史。而英国、法国生产葡萄酒的历史要比中国晚几个世纪。港方无言以对，只好承认大陆的葡萄酒属于土酒，只征80的关税。,国外“趣税”,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“改名税”。离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。风景税：美国海滨小镇外尼密规定凡是住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元184美元。当地60%以上的居民都要为此掏腰包，而外尼密市政府由此每年可增加收入40万美元。,什么是税收筹划,某报纸专栏记者的月薪为5000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,A、调入报社,B、特约撰稿人,C、投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(5000-2000)*15%-125=225（元）,5000*（1-20%）*20%=800（元）,5000*（1-20%）*20%*（1-30%）=560（元）,第一章税收筹划概述一、税收筹划概念和特点,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。,如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？,方案比较案例启示,王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,相关税法规定,根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。,根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。,个体工商户的生产、经营所得适用税率表,个体工商户形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月2000元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月2000元。则每人应税所得为60000元（即：（180000+2000123）3200012，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：,6000035%6750=210006750=14250（元）三位合伙人共计应纳税额为：142503=42750(元)税收负担率为：42750180000100%=23.75%,有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。应纳所得税税额=18000025%=45000（元）税后净利润=18000045000=135000（元）,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000320%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：90003=27000（元）共计负担所得税税款为：45000+27000=72000（元）税收负担率为：72000180000100%=40%,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：7200042750=29250（元），税收负担率提高16.25%（即：40%23.75%）。,还真多缴不少税哟,关于企业是否进行过合理避税的调查统计,税收筹划的特点,合法性筹划性风险性方式多样性综合性专业性,征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。,从税收筹划和其它相关概念的比较中理解其特点1、税收筹划与偷税,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为,做好事还缴税？,偷税的法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金,偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,2、税收筹划与欠税,欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票,逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上,法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,3、税收筹划与抗税,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任,4、税收筹划与骗税,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任,5、税收筹划与避税,合法,这个国家有反避税条款吗？,每个居民拥有20家企业避税天堂要被公司挤爆,英属维尔京群岛只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。每月新增2000家企业;1万多家公司与中国有关.这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。该岛政府1984年通过了国际商业公司法，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。每年约有5000亿到1.5万亿美元通过洗钱改头换面全球著名的“避税天堂”:百慕大、开曼群岛以及南太平洋上的岛国萨摩亚以及中美洲的伯利兹等。目前，萨摩亚和伯利兹的条件更为优厚，在萨摩亚注册一间公司只要960美元，萨摩亚：五星级，伯利兹：四星级，维尔京：三星级。,纳税筹划与避税、偷税比较,三、税收筹划的分类,按税收筹划需求主体的不同进行分类法人、自然人按税收筹划所涉及的区域分类国内、国际按税收筹划供给主体的不同进行分类自行税收筹划、委托税收筹划,按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分、投资决策中的税收筹划、企业生产经营中的税收筹划、成本核算中的税收筹划、企业成果分配中的税收筹划按涉及的不同税种进行划分可分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税。,二、税收筹划的原则,系统性原则事先筹划原则守法性原则实效性原则保护性原则综合平衡原则,税收筹划的基本前提、原因和实施条件,税收筹划产生的基本前提：1.市场经济体制2.税收制度的“非中性”和真空地带3.完善的税收监管体系税收筹划是纳税人应有的权利税收筹划产生的客观原因：1.国内税收筹划产生的客观原因税种的税负弹性纳税人定义的可变通性课税对象金额的可调整性税率上的差异性税收优惠,国际税收筹划产生的客观原因,1.国家间税收管辖权的差别：两个国家实行不同的税收管辖权所造成的跨国税收筹划。两个国家同时实行所得来源管辖权所造成的跨国税收筹划。两个同时实行居民管辖权所造成的跨国税收筹划。2.税收执法效果的差别。3.税制因素4.其他因素,四、税收筹划的经济和社会效应,有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。有利于税收法律法规的完善。有助于实现纳税人利益最大化。有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高。有助于优化产业结构和资源的合理配置。从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入。我国正处于法律法规和政策发生大规模变动时期，税收政策量多而繁杂，这使得税收筹划成为纳税人必须的选择。,