中级财务会计习题无形资产投资性房地产含答案.pdf

中级财务会计练习题2019版 1 / 13 第七章 无形资产 一、单项选择题 1、下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。（2014年） A.自创的商誉 B.企业合并产生的商誉 C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权 【答案】D 【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合 无形资产的定义，不确认为无形资产。 2、下列项目中，应确认为无形资产的是（ ）。 A.企业自创商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出 D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金 【答案】D 3、英明公司于212年6月1日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元， 为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为50万元，专业服 务费用100万元，上述款项均用银行存款进行支付。英明公司取得该专利技术的入账价值 为（ ）万元。 A.1000 B.1150 C.1100 D.1200 【答案】C 【解析】入账价值=1000+100=1100（万元）。 4、218年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付 价款，合同价款为1600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年 利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途， 预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。已知4年期利率为6%的年金现值系数 为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响218年度损益的金额 为（ ）万元。（计算结果保留两位小数） A.223.16 B.140 C.213.96 D.353.96 【答案】A 【解析】入账价值=4003.4651+13.96=1 400（万元），未确认融资费用=1 600-1386.04=213.96（万元）， 218年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1 386.046%= 83.16（万元）， 218年无形资产摊销金额=1 400/10=140（万元）。影响 218年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。 5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。214年2月1 日，甲公司购入乙公司一项商标权（符合免税条件），由于甲公司资金周转比较紧张，甲 公司用自产产品作为对价支付给乙公司，该批产品的成本为1000万元，公允价值为1500 万元，同时乙公司向甲公司支付补价10万元。不考虑其他等因素，则甲公司购入该项商 标权的入账价值为（ ）万元。 A.1510 B.1740 C.1730 D.1490 中级财务会计练习题2019版 2 / 13 【答案】C 【解析】甲公司购入该项商标权的入账价值=1500（1+16%）-10=1730（万元）。 6、下列关于无形资产初始计量的说法正确的是（ ）。 A.通过债务重组取得的无形资产，应当以账面价值入账 B.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的， 按照名义金额计量 C.通过非货币性资产交换取得的无形资产，换入资产以账面价值为基础进行计量 D.购入的无形资产如果超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应 按照所取得的无形资产的购买价款计量其成本 【答案】B 7、英明公司经董事会批准于212年1月1日开始研究开发一项专利技术，该项专利技 术于212年年末达到预定可使用状态。其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为50万元， 计提专用设备折旧金额为50万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200万元， 不符合资本化条件的支出为50万元。英明公司212年年末确认该无形资产的入账价值 为（ ）万元。 A.200 B.350 C.250 D.300 【答案】A 8、下列关于内部研究开发费用的会计处理，不正确的是（ ）。 A.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 B.开发阶段的支出全部资本化，计入无形资产成本 C.开发阶段的支出不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益 D.确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究开发支出全 部费用化，计入当期损益 【答案】B 9、下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是（ ）。 A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同 B.研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集 的费用化支出金额转入“管理费用”科目 C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形 资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出 D.为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出资本化支出 【答案】D 10、甲公司从事土地开发与建设业务，219年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关 的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为2800万元，地上建筑 物的公允价值为2500万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使 用年限为40年；（2）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为450万元， 预计使用年限为50年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地； （3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。 实际成本为700万元，预计使用年限为70年。 假定上述土地使用权均无残值，且均采用直线法计提摊销。甲公司219年12月31日无 形资产（土地使用权）的账面价值为（ ）万元。 A.3950 B.1150 C.2820 D.3171 【答案】D 【解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面 价值=（2800-2800/40）+（450-450/50）=3171（万元）。 中级财务会计练习题2019版 3 / 13 11、甲公司于217年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专门技术，发生研究 支出100万元，开发支出3 000万元，其中符合资本化条件的开发支出2 000万元，在 218年2月1日正式确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备200台，并按生产数 量摊销该项无形资产。218年度，甲公司共生产该专用设备50台。218年12月31 日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1200万元，219年度，甲公司共生产 该专用设备90台。甲公司219年无形资产摊销额为（ ）万元。 A.720 B.900 C.500 D.300 【答案】A 【解析】218年无形资产摊销额=200050/200=500（万元），218年12月31日计提 无形资产减值准备=（2000-500）-1200=300（万元），计提减值准备后账面价值为1200 万元，219年无形资产摊销额=120090/150=720（万元）。 12、217年10月16日，甲公司与乙公司签订一项商标权的所有权转让合同，合同约定 不含税价款为400万元，适用的增值税税率为6%，预计处置时发生相关费用4万元。该 商标权为甲公司215年7月12日购入，实际支付的买价为800万元，另支付手续费等 相关费用50万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。217年12月31日， 办妥相关资产转让手续，同时甲公司收到价款424万元。下列有关甲公司出售无形资产会 计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.至217年10月16日，该商标权计提的累计摊销额为350万元 B.217年10月16日要将此无形资产按持有待售资产处理 C.217年10月16日确认资产处置损益为-71.5万元 D.217年12月31日无形资产的处置损益为-71.5万元 【答案】B 【解析】 至217年10月16日，该商标权计提的累计摊销额850/5/1227382.5 （万元）；217年10月16日，该无形资产应划分为持有待售的无形资产，其原账面价 值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失，此时无形资产账面价值850 382.5467.5（万元）；调整后预计净残值公允价值400处置费用4396（万元），因 此应确认的资产减值损失467.539671.5（万元）；217年12月31日，无形资产 的处置损益（4004）（467.571.5）0。 二、多项选择题 1、202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司 与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司 每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年 金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中， 正确的有（ ）。 A.202年财务费用增加86.59万元 B.203年财务费用增加70.92万元 C.202年1月1日确认无形资产2000万元 D.202年12月31日长期应付款列报为2000万元 【答案】AB 【解析】 （1）202年1月1日 借：无形资产 1731.8（4004.3295） 未确认融资费用 268.2 贷：长期应付款 2000（4005） 中级财务会计练习题2019版 4 / 13 （2）202年12月31日未确认融资费用摊销=1731.85%=86.59（万元） 202年12月31日长期应付款账面价值（2000400）（268.286.59）1418.39 （万元） （3）203年12月31日未确认融资费用摊销=1418.395%=70.92（万元） 203年12月31日长期应付款账面价值（202年12月31日长期应付款列报）（2000 4002）（268.286.59-70.92）1089.31（万元） 2、下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 【答案】ABCD 3、213年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土 地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包 方式建造办公楼。214年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态， 全部成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的使用年限为 25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有 （ ）。 A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折 旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.214年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元 D.215年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元 【答案】BD 【解析】214年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C 错误；215年土地使用权摊销额=20000050=4000（万元），办公楼计提折旧额 =16000025=6400（万元），选项D正确。 4、甲公司为一般工业企业，下列对于甲公司本年土地使用权的处理，表述正确的有（ ）。 A.1月份外购一项土地使用权，并在其上建造自用写字楼，至年末尚未建造完工，甲 公司将土地使用权的本年累计摊销记入“在建工程”成本中 B.4月份通过资产置换方式取得一项土地使用权，经董事会批准，准备在地上建造职 工宿舍后，出租给本企业职工，因此将该土地划分为投资性房地产 C.6月份收到债务人乙公司用来抵债的一项土地使用权，甲公司持有并准备增值后转 让，因此将其划分为企业的存货项目 D.10月份外购一项房地产，作为自用办公楼处理，由于该房地产的土地和地上建筑 物可以分别单独核算价值，因此土地使用权和地上建筑物分别确认为无形资产和固定资产 【答案】AD 5、下列关于无形资产会计处理的说法中，正确的有（ ）。 A.投资者投入无形资产的成本，无论投资合同或协议约定的价值是否公允，均应当按 照投资合同或协议约定的价值确定 B.企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账， 如果公允价值不能可靠取得，按照名义金额入账 C.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每个年度终了都应当进行减 值测试 D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销计入 中级财务会计练习题2019版 5 / 13 营业外支出 【答案】BCD 6、下列说法中，符合现行企业会计准则规定的有（ ）。 A.使用寿命有限的无形资产，一定自使用当月起在预计使用年限内分期平均摊销 B.生产车间使用的无形资产，每期计提的摊销额应计入制造费用或生产成本中 C.若预计某项无形资产已经发生了减值，则应当考虑计提资产减值损失 D.广告费虽然能够提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本 【答案】BCD 7、下列对于无形资产的摊销说法正确的有（ ）。 A.A公司设计一项商标，在相关政府申请时确定，每十年可以申请延期一次，且支付 手续费与未来代理的收益相比比重极小，因此A公司按照取得的成本在10年内平均分摊 B.B公司取得一项土地使用权，确定可以使用50年，B公司将其建成办公楼使用5 年后对外经营租出，经营出租期间该土地使用权摊销金额应该记入“其他业务成本”科目 C.C公司有偿取得一项公路经营权，在未来20年内可以使用，C公司按照取得价款在 20年内按照合理的摊销方法计提累计摊销 D.D公司自行研发专门生产D产品的专利技术，确定在未来10年内使用，但是受法 律保护年限只有8年，因此D公司按照8年计提摊销 【答案】BCD 8、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。 A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销， 计入当期管理费用 B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产 发生的相关税费之和的差额计入当期损益 C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计 入管理费用 D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其 他业务成本 【答案】BD 【解析】 选项A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面 价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，转让专利技术的使用权意思就是说企业对 外出租该无形资产，其摊销金额应是计入其他业务成本。 三、计算与业务题 1、211年至214年，甲公司与无形资产有关的业务如下： （1）211年1月1日，以银行存款500万元购入一项无形资产，其中包含支付的 相关税费20万元。甲公司预计该无形资产的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法 摊销。 （2）212年12月31日，甲公司预计该无形资产的可收回金额为300万元。该无 形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限、预计净残值不变。 （3）213年12月31日，因技术更新，该无形资产发生减值，甲公司预计该无形 资产的可收回金额为150万元，调整该无形资产减值准备后，原摊销方法、预计净残值不 变，预计尚可使用年限为5年。 （4）214年8月16日，甲公司与B公司签订一项不可撤销的合同，以资产置换形 式将该无形资产换入一台生产用的机器设备。甲公司和B公司均为增值税一般纳税人。当 日无形资产的公允价值为150万元，增值税为9万元，另支付银行存款15万元。固定资 中级财务会计练习题2019版 6 / 13 产的公允价值为150万元，增值税的进项税额为24万元。当天办理完毕相关资产转移手 续并支付银行存款15万元。假定该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠的计量。 其他资料：假定甲公司按年计提无形资产的累计摊销。 要求： （1）根据资料（1）编制甲公司购入该无形资产的分录； （2）根据资料（2）判断该无形资产是否需要计提减值；如果需要计提减值准备，请 计算应计提的减值金额并编制相关的会计分录； （3）根据资料（3）计算该无形资产213年应计提的累计摊销金额，判断该无形资 产是否需要计提减值；如果需要计提减值准备，请计算应计提的减值金额并编制相关的会 计分录； （4）根据资料（4）计算甲公司因该换出该无形资产应确认的处置损益金额；并编制 与非货币性资产交换相关的会计分录。 【答案】 （1）211年1月1日购入时： 借：无形资产500 贷：银行存款500 （2）212年年末，企业应该对该无形资产计提资产减值准备。 212年12月31日该无形资产计提减值准备前的账面价值500500/102400 （万元）；可收回金额是300万元，账面价值大于可收回金额，因此需要对该无形资产计 提减值准备金额；应计提资产减值损失的金额400300100（万元）；相关会计分录为： 借：资产减值损失100 贷：无形资产减值准备100 （3） 212年末，该无形资产发生了减值，应该按照计提减值准备后的无形资产的账面 价值在剩余使用年限内进行分摊，甲公司2013年应计提的累计摊销300/837.5（万元）； 213年年末甲公司应对该无形资产计提资产减值损失；213年12月31日无形 资产计提减值准备之前的账面价值30037.5262.5（万元）；无形资产的可收回金额 150（万元），该无形资产的账面价值大于其可收回金额，因此甲公司应对该无形资产计 提资产减值准备；计提资产减值损失的金额262.5150112.5（万元）；相关会计分录： 借：资产减值损失112.5 贷：无形资产减值准备112.5 （4）214年1至7月的摊销额150/57/1217.5（万元）；甲公司因换出该无 形资产的处置损益150（15017.5）17.5（万元）； 与非货币性资产交换相关的会计分录为： 借：固定资产150 应交税费应交增值税（进项税额）24 无形资产减值准备（100112.5）212.5 累计摊销（50237.517.5）155 贷：无形资产500 应交税费应交增值税（销项税额）9 资产处置损益17.5 银行存款15 2、长江公司208年自行研究开发一项非专利技术供管理部门使用，对于不符合资 本化条件的研发支出，于年末转入当期管理费用。按照税法规定，该项非专利技术免征增 中级财务会计练习题2019版 7 / 13 值税，假定不考虑其他税费。相关资料如下。 （1）208年1月、2月份属于研究阶段，发生咨询费30万元（以银行存款支付）， 材料费60万元，开发人员工资80万元。 （2）208年3月进入开发阶段，至年末共发生材料费300万元，开发人员工资300 万元，专用设备折旧费用160万元，其中满足资本化条件的材料费160万元，开发人员工 资240万元，专用设备折旧费用120万元。208年末，无形资产达到预定可使用状态。 由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断 其使用寿命，长江公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。 （3）209年末该项无形资产的可收回金额是400万元。 （4）210年1月，长江公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用 寿命是8年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。 （5）212年1月10日，长江公司将该项非专利技术转让给远东股份有限公司，取 得价款575万元。 要求： （1）编制长江公司208年、209年与该项非专利技术有关的会计分录。 （2）计算长江公司210年无形资产的摊销金额并编制摊销的会计分录。 （3）计算长江公司212年无形资产的处置损益并编制处置时的会计分录。 （答案中的金额用“万元”表示） 【答案】 （1） 208年研究、开发阶段： 借：研发支出费用化支出410 资本化支出520 贷：银行存款30 原材料360 应付职工薪酬380 累计折旧160 208年年末： 借：管理费用410 贷：研发支出费用化支出410 借：无形资产520 贷：研发支出资本化支出520 209年末： 借：资产减值损失120 贷：无形资产减值准备120 （2）210年的摊销金额400/850（万元） 借：管理费用50 贷：累计摊销50 （3）212年处置无形资产的损益575（400502）275（万元） 借：银行存款575 无形资产减值准备120 累计摊销100 贷：无形资产520 中级财务会计练习题2019版 8 / 13 资产处置损益275 第八章 投资性房地产 一、单项选择题 1、下列各项资产不属于投资性房地产的是（ ）。 A.用于赚取租金的房地产 B.用以资本增值的房地产 C.赚取租金和资本增值两者兼有而持有的房地产 D.用于生产活动的房地产 【答案】D 2、217年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将当日购入的一幢写字楼出 租给乙公司，租赁期为217年1月1日至219年12月31日。该写字楼价格为1500 万元，外购时发生直接费用5万元，为取得该写字楼所有权另支付相关费用60万元，以 上款项均以银行存款支付完毕。不考虑其他条件，则该项投资性房地产的入账价值为 （ ）万元。 A.1500 B.1505 C.1565 D.1725 【答案】C 【解析】该项投资性房地产的入账价值=1500+5+60=1565（万元）。 3、甲公司以1400万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资 性房地产用于经营租赁，三栋厂房工程已经完工，全部成本合计6000万元，完工当日土 地使用权账面价值为1200万元，假定不考虑其他因素，租赁期开始日该投资性房地产的 初始成本是（ ）万元。 A.3600 B.7200 C.2400 D.2000 【答案】C 【解析】初始成本=12003+60003=2400（万元）。 4、207年12月1日，甲公司资产管理部门建议管理层将一栋闲置建筑物用于出租。207 年12月20日，董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会 发生变化。当日，该建筑物的成本为1000万元，已计提折旧为230万元，未计提减值准 备，公允价值为800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。207 年12月31日，甲公司与承租方签订建筑物租赁合同，租赁期为自208年1月1日起2 年，年租金为15万元，每年年初收取租金。207年12月31日，该建筑物的公允价值 为800万元。208年12月31日，该建筑物的公允价值为820万元。209年12月31 日，该建筑物的公允价值为815万元。209年，该项投资性房地产对利润的影响额为（ ）。 A.5万元 B.5万元 C.20万元 D.10万元 【答案】D 【解析】209年末，公允价值下降5（820815）万元，租金收入15万元，因此，209 年度该项投资性房地产对利润的影响15510（万元）。 5、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自219年1月1日起，甲公司 将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元，增值税58.5 万元。该投资性房地产原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零；至 219年1月1日已使用10年，累计折旧3000万元。219年12月31日，甲公司在对 该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8800万元。假定 中级财务会计练习题2019版 9 / 13 不考虑其他相关税费，该投资性房地产对甲公司219年利润总额的影响金额为（ ） 万元。 A.250 B.350 C.450 D.650 【答案】B 【解析】219年计提折旧=（12 000-3 000）/（40-10）=300（万元），219年12月 31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=（12000-3 000）-300=8 700（万元），因 可收回金额为8800万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司219年利 润总额的影响金额=650-300=350（万元）。 6、甲公司201年至204年发生以下交易或事项：201年12月31日购入一栋办公 楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧。因公司迁址，204年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。 该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2 年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800 万元。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204年12月31日，该办公楼 的公允价值为2 200万元。上述交易或事项对甲公司204年度营业利润的影响金额是 （ ）。（2011） A.0 B.75万元 C.600万元 D.675万元 【答案】C 【解析】转换前折旧金额3000/201/275（万元）；转换后确认半年租金150/2 75（万元）；当期末投资性房地产确认的公允价值变动22002800600（万元）； 综合考虑之后对营业利润的影响7575600600（万元）。 7、甲公司215年至218年发生以下交易或事项：215年12月31日购入一栋办公 楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采 用年限平均法计提折旧。因公司迁址，218年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。 该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2 年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。218年12月31日，该 办公楼的公允价值为2200万元。 假定不考虑增值税等相关税费，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中， 正确的是（ ）。 A.出租办公楼应于218年计提折旧150万元 B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元 C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产 D.出租办公楼218年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值 【答案】B 【解析】218年应计提的折旧=3 000/206/12=75（万元），选项A错误；办公楼出租 前的账面价值=3000-3000/202.5=2625（万元），出租日转换为以公允价值模式计量 的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；应 确认的其他综合收益=2800-2625=175（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收 入应当作为其他业务收入，选项D错误。 8、下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2016） A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量， 公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益 B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换 中级财务会计练习题2019版 10 / 13 日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益 C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日 的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益 D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按 转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益 【答案】C 9、下列关于以公允价值模式计量的投资性房地产的说法中，正确的是（ ）。 A.以公允价值模式计量的投资性房地产，期末需要根据公允价值变动情况，将公允价 值变动转入其他综合收益 B.以公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或摊销 C.以公允价值模式计量的投资性房地产，在不满足公允价值计量条件时，可以将其转 换为成本模式计量 D.将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应当作为会计政策变更 处理 【答案】B 10、大华公司于215年12月31日将一办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量， 租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时该办公楼的账面原价为3 000 万元，已提折旧200万元，已提减值准备160万元，尚可使用年限22年，大华公司对该 办公楼采用年限平均法计提折旧，假定无残值。217年末该办公楼的可收回价值为1920 万元。假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一直未发生变化。 218年12月31日租期届满大华公司将其出售，收到2000万元存入银行（不考虑增值 税）。则大华公司出售该办公楼时对当期营业利润的影响为（ ）万元。 A.176 B.76 C.-280 D.-380 【答案】A 【解析】215年年末办公楼的账面价值=3000-200-160=2640（万元）；216年年末办 公楼的账面价值=2640-2640/22=2520（万元）；217年年末未提减值时办公楼的账面 价值=2520-2640/22=2400（万元）；217年12月31日办公楼的可收回价值为1920 万元，所以需要计提减值准备=2 400-1920=480（万元）；218年年末办公楼的账面价 值=1920-1920/20=1824（万元）；出售时对当期营业利润的影响金额=2000-1824=176 （万元）。 11、甲公司将一栋办公楼出租并采用成本模式进行后续计量，按照年限平均法计提折旧， 成本为3600万元，使用寿命为20年，预计净残值为400万元。218年度按照经营租赁 合同的规定，乙公司继续租用该办公楼，该投资性房地产的每季度租金为60万元，于每 季度末支付当季度租金，当年年末该投资性房地产发生减值，可收回金额为2340万元， 至218年年末该办公楼已使用了5年。该投资性房地产218年年末应计提减值准备的 金额为（ ）万元。 A.0 B.460 C.360 D.700 【答案】B 【解析】年末应计提减值准备的金额=3600-（3600-400）/205-2340=460（万元）。 12、甲公司217年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换 日该固定资产的公允价值为3600万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为2200 万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为300万元，未计提减值准备。则转换日该业 务正确的会计处理为（ ）。 A.固定资产科目的入账金额为3600万元 B.固定资产科目的入账金额为2200万元 中级财务会计练习题2019版 11 / 13 C.将投资性房地产累计折旧300万元转入固定资产 D.确认转换损益为700万元 【答案】B 13、甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2017年6月30日，甲公司处置了 其持有的一项投资性房地产，取得价款5000万元。该项投资性房地产原值为6000万元， 于2006年12月31日取得，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折 旧。该项投资性房地产在持有期间未发生减值。假定不考虑相关税费，甲公司因处置该项 投资性房地产应确认的处置损益的金额为（ ）。 A.260万元 B.10万元 C.140万元 D.110 【答案】A 【解析】至处置时该项投资性房地产计提的折旧金额6000/5010.51260（万元）， 则甲公司应确认的处置损益5000（60001260）260（万元）。 14、207年5月25日大华公司的一项办公楼经营租赁合同即将在7月31日到期，该办 公楼原价为1500万元，到期时累计计提折旧600万元，大华公司决定到期收回后对其进 行改建，改建后继续用于出租。8月1日改建工程正式开始，改建期间共领用原材料50 万元，人工费170万元，同时发生资本化的利息费用23万元，改建工程于208年12 月31日正式完工。大华公司对其采用成本模式进行后续计量，假定不考虑相关税费及其 他因素，改建后办公楼的入账价值为（ ）。 A.1143万元 B.1743万元 C.1151.5万元 D.1120万元 【答案】A 【解析】办公楼改建后的入账价值（1500600）50170231143（万元） 二、多项选择题 1、下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（ ）。 A.投资性房地产是一种投资活动 B.投资性房地产实质上属于一种让渡资产使用权行为 C.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于 销售的房地产 D.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式计量不同的投资性房地产 【答案】AD 2、下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物 C.已出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】AC 【解析】选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，以经营租赁方式租入的 建筑物不属于企业持有的资产。 3、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资 产 C.已出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 【答案】ACD 中级财务会计练习题2019版 12 / 13 4、关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其 转换日为租赁期开始日 B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地 产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期 C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用 后确定用于资本增值的日期 D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其 转换日为合同签订日 【答案】ABC 5、甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。甲公司217年度与投资性房地产 有关的交易或事项如下：（1）出租厂房217年末的公允价值为1650万元，该厂房上年 末的账面价值为1700万元；（2）217年1月1日，将原拟自用的商品房改为出租，转 换日的公允价值小于其账面价值80万元；（3）217年1月1日，将原自用乙办公楼改 为出租，转换日的公允价值大于账面价值600万元；（4）收到出租丙办公楼217年4 月至12月的租金540万元。按照租赁协议的约定，丙办公楼的租赁期自217年1月1 日起至217年12月31日止，217年1月至3月免收租金。不考虑其他因素，下列各 项关于甲公司与投资性房地产相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2018年） A.217年末出租厂房按1700万元计量 B.拟自用改为出租的商品房转换日的公允价值小于其账面价值的差额80万元计入当 期损益 C.自用改为出租的乙办公楼转换日的公允价值大于账面价值600万元计入其他综合 收益 D.出租丙办公楼217年度每月确认租金收入45万元 【答案】BCD 【解析】以公允价值对投资性房地产进行后续计量应按照期末公允价值计量，217年年 末出租厂房应按公允价值1650万元计量，选项A错误。 6、下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的 有（ ）。 A.可收回金额低于账面价值应计提减值准备 B.公允价值变动的金额计入公允价值变动损益 C.公允价值变动的金额不影响营业利润 D.自用房地产转换为投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变 动损益 【答案】BD 7、下列有关投资性房地产后续支出的说法中，不正确的有（ ）。 A.投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本 B.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入营业外支出 C.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入其他业务成本 D.企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发 期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程 【答案】BD 三、计算与业务题 A公司为一家上市公司，有关资料如下： 中级财务会计练习题2019版 13 / 13 （1）217年6月10日，A公司对一栋自用办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼 的原价为3500万元，原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 旧，已计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与 会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资310万元，领用一批自产产品，成本为30万 元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。 （2）该办公楼改扩建工程于217年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩 建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。 （3）217年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3 年，每年租金为320万元，每年年末收取租金，第1年租金于218年年末收取，租赁期 开始日为217年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后， 该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 假定：不考虑增值税等其他因素。 要求： （1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录； （2）编制217年12月31日A公司与该项房地产的有关会计分录； （3）编制218年12月31日A公司与该项房地产的有关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） 借：在建工程 3000 累计折旧 500 贷：固定资产 3500 借：在建工程 493.2 贷：工程物资 310 库存商品 30 应付职工薪酬 153.2 借：应付职工薪酬 153.2 贷：银行存款 153.2 借：固定资产 3493.2 贷：在建工程 3493.2 （2）217年12月31日： 借：管理费用 43.67 贷：累计折旧 43.67（3493.2/203/12） 借：投资性房地产 3493.2 累计折旧 43.67（3500/203/12） 贷：固定资产 3493.2 投资性房地产累计折旧 43.67 （3）218年12月31日： 借：其他业务成本 174.66（3493.2/20） 贷：投资性房地产累计折旧 174.66 借：银行存款 320 贷：其他业务收入 320