同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题研究.ppt

同一控制下长期股权投资会计处理问题研究,关键词：建议同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资的初始成本的确认以公允价值为基础。,本文中心点：对同一控制下长期股权投资会计处理方法提出修改建议,目录：,同一控制下长期股权投资的会计处理：,同一控制下未形成合并的长期股权投资的会计处理,对于在同一控制下未形成企业合并的长期股权投资的会计处理方法，长期股权投资准则并没有做特殊规定，因此应当视同普通交易按照长期股权投资准则第四条的规定处理。也就是除债务重组、非货币性资产交换等特殊交易外，对未形成合并的长期股权投资主要按照公允价值进行初始计量。,关键词：要求按照“在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额”确认长期股权投资的初始投资成本，因此与一般情况下取得的长期股权投资以公允价值为主的初始计量方法存在较大差异。,同一控制下形成合并的长期股权投资的会计处理,采用此种会计处理方法的思路？,其会计处理可能存在的问题：,同一控制下企业是否合并具有可操作性,实现企业合并后进一步购买同一控制下公司的少数股权的会计处理与先前的会计处理具有不一致性,国际上和我国的长期股权投资核算应遵循的原则存在差异,同一控制下企业合并具有可操作性,举例：A公司分别持有B公司60的股份和C公司80的股份，按照章程协议，A公司能够对B公司和C公司实施控制，C公司不拥有权益性投资。A公司在个别资产负债表中采取成本法核算其对B公司和C公司的长期股权投资。在A公司个别资产负债表中，对C公司的长期股权投资的账面价值为200万元。,208年底A公司对其持有的c公司80的股权进行了评估，认定公允价值为500万元，209年1月1日，A公司将其持有的C公司股权的40按照公允价值250万元的价格以现金方式转让给B公司，该交易行为已经按程序经B公司的小股东批准，股权已经交割。假定C公司208年12月31日账面所有者权益为300万元。,分析：按照我国企业会计准则对同一控制的定义，该股权转让为同一控制下的交易，无论是否形成合并，其基本性质应是相同的。但是，因股权转让协议的规定不同，可能被认定为形成合并与未形成合并两种结果，相应的会计处理也随之出现了差异。,两种情况细听我分析,分析结论,分析可见：,一、根据现有的长期股权投资准则，在初始确认和计量同一控制下的长期投资时，不但要考虑支付对价本身，还需要考虑交易的结果是否形成了合并，并且根据交易结果的划分而采用不同的会计处理方法；,二、是否形成合并，需视投资方与被投资方之间的控制关系而定，这在实务中又往往受股东各方章程、协议等诸多因素的影响。,导致的问题：,一方面，增加了会计实务操作的复杂性，,另一方面，对性质相同的业务可能采用了不同的处理方法并形成会计信息的差异，而且这种差异有可能来自主观判断的结果，甚至隐含了管理层操纵的动机。,实现企业合并后进一步购买同一控制下公司的少数股权的会计处理与先前的会计处理具有不一致性,一、对于实现企业合并后进一步购买同一控制下的子公司少数股权所形成的长期股权投资的会计处理方法，长期股权投资准则没有单独做出专门规定，但是企业会计准则解释第2号中却有下述规定，对母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照长期股权投资准则第四条的规定确定其投资成本也就是以其公允价值为基础，在编制合并报表时再按照权益交易的原则进行合并抵销。,二、但是由于母子公司原投资关系是系同一控制下的企业合并所形成，如果考虑母公司投资在初始确认时的计量属性，即以被合并方的账面价值为基础确定的，由此将可能导致对实质上属于同一性质的投资采用了不同的计量方式。,继续上面的例子加以说明哦,导致的问题：,一、对于同样被认定为实质上属于权益交易的相似业务，在现有企业会计准则体系之下，对于在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资规定的计量方法(账面价值)，与实现企业合并后进一步购买同一控制下的子公司少数股权所形成的长期股权投资的计量方法(公允价值)不相一致，使得类似交易的会计处理结果可能不具有可比性。,二、仅根据有关合同协议等规定判断投资是否达到控制的水平，很大程度上依赖于管理层的判断和意图，特别是在同一控制下两个主体之间的交易，更是基本上取决于最终控制方的意志，其中不仅有经营战略方面的考虑，也很可能包括了调节财务报表信息的需要。因此难以避免主观性，也容易被利用来进行信息操纵。,国际上和我国的长期股权投资核算应遵循的原则存在差异,我国在长期股权投资核算时应遵循的准则,现行国际财务报告准则中对长期股权投资核算时应遵循的原则的规定,导致的问题：,在单独财务报表上，对于涉及同一控制的企业合并的长期股权投资的会计处理方法，我国企业会计准则与国际财务报告准则的规定存在一定差异。对于需要同时按照我国企业会计准则和国际财务报告准则编制单独财务报表的企业，可能因此在长期股权投资方面出现较为明显的不一致。,修订长期股权投资会计处理方法的建议,修改思路：将长期股权投资的日常账务处理方法与后续合并报表的处理方法区分开来。具体而言，对长期股权投资的日常会计处理方法进行简化和统一，不再考虑股权投资与企业合并的关系以及是否属于同一控制；同时将与合并有关的问题在合并报表编制中加以考虑。,具体修改方法：建议我国会计准则制定部门适时修订长期股权投资准则，将该准则第三条(将长期股权投资与企业合并联系并区分为同一控制和非同一控制的有关规定)删除，将第四条相应改为第三条，并将第一款修改为：以支付现金、转让非现金资产、承担负债等方式取得的长期股权投资，应当按照支付现金、转让非现金资产、发生或承担负债的公允价值作为初始投资成本。,总结：,修改以后：一、能够清晰区分企业日常账务处理与企业合并报表时对长期股权投资应采取的会计处理方法；二、不但可以在不同的报告主体上合理反映交易的经济实质和会计判断，更好地体现会计的反映职能，也可以消除现行企业会计准则体系中对同类交易所采用处理方法存在差异的问题三、进一步减少中国会计准则与国际会计准则之间存在的差异，更加便于不同会计准则体系下财务报告的衔接和协调，也符合会计准则全球趋同的方向。,谢谢观赏！,长期股权投资准则第四条,第四条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,企业会计准则讲解（2008）在第二十一章企业合并第三节非同一控制下企业合并的处理中是这么说的：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。(二)在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。,对于购买子公司少数股权的会计处理,