基础会计案例研讨第二次.ppt

案例一,资料：某物业有限公司房租收款员黄某从2007年8月至2010年11月间，通过截留后面收的钱款来填补前面被侵吞的漏洞的手法，在一式两联的房租单据上，给居民的单据上如实盖上收银章，但在另一张回执上却不盖章，将这笔钱做周转之用，等手头宽裕时再将这笔钱补进去，并在单据上盖章上缴财务。通过这种方式，黄某总共截留房租12万元用于购买彩票，直至东窗事发。,要求：针对上述案情，请你运用基础会计学中关于会计岗位职责和工作流程的知识，来分析上述案情中所存在的问题。,会计岗位职责制，就是在财务会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，进行合理的分工，使每项会计工作都有专人负责，每位会计人员都能明确自己的职责的一种管理制度。,具体内容包括：1必须严格遵守财经纪律，执行会计法的各项财务规章制度。2负责下属部门在对外经营、对内服务中使用票据的合法性、合理性和规范性的审核、报销。3正确区分经营收入与服务收入，严格成本、费用的核算，根据部门经理要求及时、准确核算到位。正确反映出每个核算单位的盈亏情况。4协助下属部门对债权、债务的清理催收工作。5根据主任、部门经理的要求，及时、准确提供有关数据资料及报表。,6每月对库存物资、食品、现金、银行存款等清查核对，做到帐帐、帐证、帐实相符，发现问题及时向主任、部门经理汇报。7每月将固定资产按资产规定的折旧比例计入成本。8按时做好总帐、分类帐、各项报表及税金申报、交纳工作。9积极参与经济活动分析和经营管理决策，当好领导的参谋和助手，定期参加集团组织的对下属部门经营情况讲评。10负责会计凭证，帐册凭证的保管及会计档案归档工作,会计工作流程：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证登记明细分类账。4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总账6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。,如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。本案例中黄某没有按照会计准则及时准确的填制房租收据凭单，而是通过虚假做账的方法错误报账犯了会计人员的大忌。没有做到会计岗位职责中的第一，六，八个要求，也违背了会计职业道德的基本要求。,案例二,要求：请同学们从会计岗位设置和职责以及会计监督的角度分析，上述三例存在的问题，应如何应对？,资料一：2006年7月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元，被法院以挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难以收回。15年前，周某到北京某区教育局财务科作出纳，15年的工作经历使其对教育局的财务状况了若指掌，其中的漏洞也心中有数。周某说：“我可决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只对总账，而不进行明细账核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易发觉。”,分析：会计基础工作规范：出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入，支出，费用，债权债务账目的登记工作。同时支票的开具要经单位负责人签字同意。在对账时必须要账账核对，不能只对总账支票印鉴一共有两枚，一枚是法人章，另一枚是财务专用章。其中会计负责人保管法人章，出纳人员保管财务专用章。对于重大的开支，必须经过会计主管人员或单位领导审核签章，方可办理。,为了避免此类事件再次发生我们应当加强会计监督，完善会计系统：1.建立会计行为责任主体的单位负责人制度2.实施会计全过程控制的财务管理，相互牵制，相互监督3.设置合理操作规范的会计管理，具体分工，权责分开,资料二：某公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事情是在2010年6月8号和10号两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事情是该公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数额，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。,分析：银行存款余额调节表的编制是在双方账面余额的基础上，补记对方已记账而自己未记账的各项经济业务（包括增加金额和减少金额），然后验证经过调节以后的双方账面余额是否相等的。,解决：公司内部应该定期或不定期对会计、出纳的工作进行检查；在日常工作中也要时时监督。在与银行核对，编制银行存款余额调节表时，银行业要做好监督工作。,资料三：某国有企业会计部门共有会计科长、会计、出纳三人。2010年12月31日，经理打来电话给会计科长刘某，要求从现金收入中直接支取5万元用于发放年终奖金，会计科长刘某和出纳张某当时均表示此种做法不妥，但经理仍坚持要求其办理。事后，经理于2011年1月13日做出如下决定：免去刘某会计科长职务；提拔会计李某任科长，出纳张某调公司总务科工作，并将自己战友的女儿陈某调入该会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。陈某没有会计证。该决定已经执行。陈某任出纳后，用圆珠笔登记每日发生的库存现金和银行存款日记账，并且未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。,分析：会计法第三十八条规定：从事会计的工作人员，必须取得会计从业资格证书。会计基础工作规范：出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入，支出，费用，债权债务账目的登记工作。,账簿的登记要求,1、账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统的登记，不能错记、漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化。2、登记账簿时必须使用钢笔，用蓝黑或黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔，红墨水之只能在结账划线、改错和冲账时使用，以防篡改。3、各种记账凭证必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔行、跳行，如果不慎发生类似的情况，应该在空页或空行处用红墨水划对角的叉线，并注明此页或此行空白，而且要加盖印章，不得任意撕毁或抽换账页。,账簿的登记要求,4、登账时或登账后如果发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进行性更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保持账簿和字迹的清晰、整洁。,5、摘要栏的文字应简明扼要，并采用标准的简化汉字，不能使用不规范的汉字；金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能省略和连写；数字和文字一般应书写在行距下方的1/2处，为更正错误留有余地。,6、每登记满一页账页，应该在该页最后一行加计本页发生额及余额，在摘要栏中注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的发生额和余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。,在本题中，陈某没有会计从业资格证是不得从事会计方面的工作。而且她登账的时候违反了上诉规定的第2，,3条规定。解决方法：让陈某区考取会计从业资格证，并另派人负责会计档案的保管工作或出纳的工作。,案例三,资料：利达配件公司是国有控股企业。李弘达是公司总经理。审计师对公司2009年的财务报表进行了审计。并出具了无保留意见的审计报告。不久，检察机关接到举报，有人反映李经理与财务经理勾结，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了李经理。李经理到了检察机关后，李经理辩解到：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”王力是利达配件厂的财务主管。她的私人朋友希望她悄悄把公司的钱投资到自己公司，并声称，自己的公司周转很快，最多只用半年时间，到时候可连本带利还给公司，她自己也能赚几万元的。杨会计是利达配件厂财务主管。外表木讷朴实，内里秀慧多计，深得同事们信任。经审计2009年账目发现，他利用往来账户侵吞单位处理固定资产的收入20000元。,2010年，在对利达公司以前年度财务报表的全面审计中发现，公司会计主管和出纳联手，通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资金。2009年会计将支付给某房屋装潢公司的工程款3万元涂改成8万元（发票和支票存根都涂改，把收据上大写的叁字撕破），虚列支出5万元。2006年记了一笔待摊费用，却没有任何原始凭证，此笔现金又落入他们的腰包。同时有大量的没有经办人员和领导审批的非法支出入账，主要是就餐费发票，共有31笔近10万元。2009年12月，在对利达配件厂的全面审计中发现公司账外设账，私设小金库，金额为10万元；并将下属公司破产清算收入转移到总经理的私人账户金额达34万元。,（1）王力应该怎么做？听信朋友的建议可能会有哪些后果呢？王力可不可以私自开出票据给她的朋友？为什么？公司的财务控制应该如何管理才能避免一人开出支票？,王力不应该听信她朋友的建议。后果：朋友公司的钱无法赚到，自己会因此受牵连，得到相应的惩罚。,不可以。,会计法第二十七条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,支票、财务章、人名章由2-3人保管存放，同时因为现在的支票都要有密码才能支付，而且密码的形式也有很多种，有的是密码器，有的是一张纸，将密码和支票分开保管也可以起到监督的作用。,银行承兑支票都需要最少两个印鉴章，法人章和财务章，把两个章分开由不同人保管即可。,（2）杨会计的行为违反了职业道德的那些条款？与固定资产处理相关的会计处理、会计制度有哪些？法律法规关于单位内部的会计工作管理有哪些规定？如果新任会计主管来交接杨会计的工作，需要办理哪些手续？这一事件的后果是什么？,爱岗敬业（忠于职守，尽职尽责）；诚实守信（做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假）；廉洁自律（公私分明，不贪不占）；坚持准则（遵循准则）。,相关会计处理：1、提取固定资产减值准备2、计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异3、已计提减值准备的固定资产价值恢复相关会计制度：企业会计制度、企业会计准则-固定资产,会计法第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。企业会计工作组织对本单位会计人员的选拔人用和管理应符合统一性要求、适应性要求、效益型要求和内部控制及责任制要求。,需办理的手续：1、移交前的准备工作。会计人员办理移交手续前，必须做好以下各项准备工作：a、对已经受理的经济业务，应全部填制会计凭证。b、尚未登记的账目，应登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印。c、整理应移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。d、编制移交清册，列明移交的凭证、账表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容。2、移交。移交人员按移交清册逐项移交，接替人员逐项核对点收。3、监交。会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。,后果：会计工作交接前后的责任不明确。会计基础工作规范第三十五条规定：移交人员对移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计法第四十一条规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,（3）李经理的话是否有道理，如果有错，错在哪里？如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？谁应当对单位的财务报告资料的真实性负责呢？如果公司财务经理是总经理的女儿，这样的安排可以吗？为什么？,错误。会计师事务所出具的审计报告确实能证明一家公司的经济是否有问题，前提是该公司提供的财务报告是否是真实的、完整的。如果该公司提供的财务报告是虚假的，但是会计师在审计时没有发现，那么也不能证明该公司的经济没问题。如果我是那家会计师事务所的负责人：因为该公司所提供的财务报告存在虚假，在当时审计的时候没哟发现，所以出具了无保留意见的审计报告。该公司的负责人和会计人员应对财务报告资料的真实性负责。不可以。会计基础工作规范对会计人员回避制度作出了规定：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。,（4）对会计人员的教育应当包含哪些内容？对出纳工作和出纳人员的任职要求有哪些？单位内部的财务工作管理有哪些方面？上述案件违反了哪些法律法规？,1职业道德素质教育2具备不断学习的能力与合理的知识结构3具备较强的实践应用能力4具备灵活的与人沟通能力5了解管理工作，掌握管理知识，具备一定的管理能力6具有良好的服务意识，具备高水平的服务能力,对会计人员的教育包括：,对出纳工作和出纳人员的任职要求：,1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。出纳人员要有较高的政策水平，随时学习、了解、掌握财经法规和制度，提高政策水平；2、作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事项的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事项的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力，不断提高业务技能；3、出纳人员要有严谨细致的工作作风；要增强自身的保安意识，把保护自身分管的公共财产物资的安全作为自己的首要任务来完成；4、出纳人员应具备良好的职业道德修养，财政部会计基础工作规范中规定，会计人员的职业道德主要包括：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密六个方面,单位内部的财务工作管理包括：,一、认真贯彻执行国家的财经方针、政策及学校制定的各项财务制度。财会人员要以身作则，奉公守法，不徇私情。二、建立健全财务人员岗位责任制，做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。既要明确分工，又要密切协作。三、根据事业计划，正确编制年度和季度的财务计划（预算），办理会计业务，按照规定的程序和期限，报送会计月报、季报和年报（决算）,四、组织合理收入，严格控制支出。凡是该收的要抓紧收回，凡不符合财务开支标准和开支计划的要拒付。临时必需的开支应按审批手续办理。五、当好领导参谋，进行经济活动分析，及时汇报业务收支、财产管理等情况，会同有关部门做好经济核算和管理工作。六、学校对外所有开支均应取得合法的原始凭证（如发票、财单、收据等）。原始凭证由经手人、验收人和主管负责人签字后，经财务会计审核制单后，出纳付款结算。一切空白纸条，不能作为正式凭据。出差或因公借款，须经主管部门和校领导批准，任务完成后及时办理结财报销手续。,七、会计人员要及时清理债权、债务，防止拖欠，避免呆账。八、财务科应与有关科室配合，定期对房屋、设备、家具、教学仪器等资产使用情况进行监督，清查库存，防上浪费和积压。九、银行账款号和支票不得出借给任何单位和任何人。签发空白支票时须严格登记，不得签发空头支票，领用支票要办理手续，支票领出不得转让他人，并在5天内交回注销。支票填错，不得涂改，应加盖作废章以示作废，丢失支票要立即向银行挂失。,十、每月核对银行存款，填制银行存款余额调节表，发现差错及时查询，做到账款相符。十一、库存现金不得超过银行规定限额或以“白条”顶现金库存。严禁挪用公款，或以长补短。出现差错应如实反映，经领导研究处理。十二、当日收入的现金当日送存银行，编制日报表。收款收据存根及时复核，并签章。发现差错后能更正的立即更正，需要赔偿的应及时汇报领导，酌情给予赔偿处理。十三、做好原始凭证、账本、工资清册、账务决算等核算资料的归档、整理、装订工作。账务室保管1年，1年后交学校档案室保管。,上述案件违反了哪些法律法规？,会计法第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任第四十四条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任,第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（一）不依法设置会计帐簿的；（二）私设会计帐簿的；（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；（五）随意变更会计处理方法的；（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；（十）任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。第二十七条各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,第四条单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。,（5）银行账户管理有哪些规定？账外设账违反了哪些法律法规的规定？会计人员在单位内部会计监督中的职权有哪些？单位内部会计监督制度的基本要求有哪些？,银行账户管理有哪些规定：,1、外汇存款账户的开立、使用和管理，按照国家外汇管理局颁布的外汇账户管理规定执行2、存款人在其账户内应有足够资金保证支付3、存款人在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。4、银行对存款人开立活撤销账户，必须向中国人民银行分支季候申报5、存款人不得违反规定在多家银行机构开立基本存款账户,6、存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户7、存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户8、开户银行负责按本办法的规定对开立、撤销的账户进行审查，正确办理开户和销户，建立、健全开销户登记制度，建立账户管理档案，定期与存款人对账。9、开户银行对基本存款账户的撤销，一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户的开立或撤销，应于开立或撤销之日起7日内向中国人民银行当地分支机构申报,账外设账违反了哪些法律法规的规定：,第四十二条（二）私设会计帐簿的；第十六条各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。,会计人员在单位内部会计监督中的职权有哪些？,对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正.发现会计账簿记录与实务、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的开机制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。会计机构、会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督。,单位内部会计监督制度的基本要求有哪些？,1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财长年累月保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,（6）搜集我国证券市场上出现的违反会计法律制度和会计职业道德的典型案例并分析。,关于“银广夏”财务舞弊案例,银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。,（二）造假与违规情况2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润7715670万元，其中：1998年虚增177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增1778186万元，实际亏损500320万元；2000年虚增5670474万元，实际亏损1494010万元；2001年16月虚增894万元，实际亏损255710万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。,真相-1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊考虑的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。,（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了独立审计具体准则第5号一审计证据的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。,（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反独立审计具体准则第11号分析性复核和独立审计具体准则第12号利用专家的工作的相关要求。例如：独立审计具体准则第11号分析性复核第二章“一般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出，注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时，注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而独立审计具体准则第12号利用专家的工作第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。,（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计计划的相关要求。例如：独立审计基本准则第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；独立审计具体准则第3号审计计划第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分工是否恰当。,（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第3号审计计划、独立审计具体准则第6号审计工作底稿等多项准则的相关条款,结果-造假者受法律惩处依照现行的关于经济犯罪案件追诉标准的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元,谢谢！,