基础会计学第四章企业基本经济业务的核算与成本计算.ppt

第四章企业基本经济业务的核算与成本计算第一节经济业务与成本计算概述第二节采购过程的核算与材料采购成本计算第三节生产过程的核算与产品生产成本计算第四节销售过程的核算与商品销售成本计算第五节利润和利润分配的核算第六节其他基本经济业务的核算,第一节经济业务与成本计算概述,一、企业经营过程核算的经济业务企业的目标是什么？企业的经营过程包括哪些？投资资金的循环与周转,资金的运动形式,货币资金5,储备资金6,生产资金7,商品资金8,资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业借入资金,第六节其他经济业务的核算,供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金储备资金,第二节采购过程的核算,生产过程业务生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等储备资金生产资金商品资金,第三节生产过程的核算,销售过程业务销售产品，结转产品的成本发生营业费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务商品资金货币资金,第四节销售过程的核算,财务成果业务:1.计算盈亏2.缴纳税金3.进行利润分配等,收入与费用的抵减,1.提取盈余公积金2.向所有者分配,企业所得税以企业一定期间的经营所得为纳税依据。,第五节利润和利润分配的核算,二、成本计算,（一）成本计算的概念广义的成本：为了达到一定目的而耗费的各种资源的货币表现。狭义的成本：产品成本，为制造一定数量、一定种类的产品而发生的以货币表现的各种经济资源的耗费。,制造企业中一般核算三种成本：,采购成本,生产成本,销售成本,材料的价款、运输费装卸费、合理的损耗等,耗用的原材料、人工水电等。,产品达到销售状态的成本,分清支出、费用和成本三者的界限,支出,费用,成本,日常活动的经济利益的总流出。,为销售商品、提供劳务等活动的经济利益的流出。,生产产品、提供劳务发生的耗费。,企业生产产品时车间耗用机器燃料费共15000元企业为增加销量，采取买产品送购物袋，批发购入5000元的购物袋企业因合同违约需要承担10000元的违约金,下类哪些属于费用或成本：,（三）成本核算的程序1.确定成本计算对象2.确定成本计算期3.确定成本计算项目4.归集和分配费用5.做好成本计算的基础工作,产品的种类。,会计期间还是产品周期。,直接材料、直接人工、制造费用,第二节采购过程的核算与材料采购成本核算,企业为进行生产，需购建厂房、机器设备、原材料等，形成材料储存。企业采购过程核算的内容主要是两部分：固定资产购入业务的核算材料采购业务的核算,一、固定资产购入业务的核算什么是固定资产？,具备两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度。,土地,企业已出租的设备,企业待出售的写字楼,产品的保密配方,螺丝钉,待出售的汽车（企业的产品）,自用汽车（企业的产品）,外购固定资产的成本包括：购买的价款、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费、安装费、场地整理费、和专业人员服务费等。,固定资产成本包括哪些？,达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。,不包括可以抵扣的增值税。,（一）应设置的主要账户1.“固定资产”账户,2.“在建工程”账户,3.“应交税费应交增值税”账户,增值税以取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，增值税产生于企业的销售和采购业务。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,华联超市,批发商,超市收到增值税销项税额51万,超市支付增值税进项税额17万,销项税额-进项税额,超市购入100万商品,1.购入不需要安装的固定资产例：企业购入一台不需要安装的机器设备。设备买价50000元，增值税8500元，支付运费500元，装卸费300元及保险费1000元。借：固定资产设备51800应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60300,（二）固定资产购入业务的总分类核算,即购入时达到了预定可使用状态。,2.购入需要安装的固定资产因购入的设备运抵企业后，需要经过安装才能正式投入使用。购入设备的价款及所发生的必要费用计入“在建工程”科目，而安装过程发生各种费用计入“在建工程”科目。安装完毕后，将“在建工程”登记的金额一并转入“固定资产”科目。,即购入时未达到预定可使用状态。,例：2013年5月企业购入一台需要安装的机器设备，设备买价50000元，增值税8500元，支付运费2000元。6月安装时，用银行存款支付安装费3000元，领用原材料2000元，未计提存货跌价准备。7月份设备安装完毕。,2013年5月，购入设备时：借：在建工程设备52000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款605002013年6月，安装时：借：在建工程设备5000贷：银行存款3000原材料20002013年7月，安装完毕时：借：固定资产设备57000贷：在建工程设备57000,资料：万德公司2007年8月发生如下经济业务：1.购入不需安装的设备一台，买价是28000元，增值税税率为17%，包装费1200元，运杂费800元，全部款项皆用银行存款支付。2.购入需安装的机器一台，买价是40000元，增值税税率为17%，包装费600元，运杂费400元，全部款项皆用银行存款支付。在安装过程中耗用材料3000元，耗用人工2000元。安装完毕，经验收合格交付使用，按安装工程的实际成本结转。要求：根据上述经济业务编制会计分录。,练一练,领用自产产品、原材料用于在建工程,例：2013年6月企业自建厂房领用外购原材料成本2000元，其增值税340元，支付施工队工程款50000元，已用银行存款支付。例：2013年6月企业自建厂房领用自产产品市价2000元，成本为1800元，其增值税340元，支付施工队工程款50000元，已用银行存款支付。,二、材料采购业务的核算和材料采购成本的计算,材料采购成本的构成：材料买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费税费其他费用,不包括增值税的其他税费如:关税、消费税等。,（一）材料采购业务按实际成本核算应设置的主要账户,1.“在途物资”账户,2.“应交税费应交增值税”账户,3.“原材料”账户,“原材料”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。,材料采购指企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。“原材料”与“材料采购”区别在于：会计主体是否采用计划成本法核算。,4.“应付账款”账户,5.“预付账款”账户,（二）采购业务举例课本P68P69例：企业向天井公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中列示：甲材料数量100吨，单价1500元，总计150000元；乙材料数量120吨，单价2000元，总计240000元；增值税66300元，材料尚未验收入库，款项未付。（若材料已验收入库，款项未支付？）,（二）采购业务举例课本P68P69例：企业用转账支票支付上例甲、乙材料运费22000元，增值税额1540元。材料运费按材料重量比例分配。（甲材料100吨，乙材料120吨）例：企业所购上述甲、乙材料到达企业并验收入库，结转其实际采购成本。,1.购进材料一批，买价30000元，运杂费1200元，入库前的挑选整理费800元，采购人员的工资2000元/月，增值税进项税额5100元，途中合理损耗200元。此材料的采购成本是（）。A、31200元B、32000元C、34000元D、37100元,答案：B,2.购进材料一批，用银行存款支付材料价款、增值税进项税款，材料已运至企业，并已验收入库。这项业务涉及的账户有（）A、“银行存款”账户B、“在途物资”账户C、“应交税费”账户D、“原材料”账户,答案：ACD,练一练,资料：南方公司2008年8月发生如下经济业务：1.从长地公司购入A材料12000千克，每千克30元；B材料8800千克，每千克16元；A、B材料价款共500800元，支付运杂费4992元，增值税进项税额85136元。材料已验收入库，货款、运杂费及税金已用银行存款支付。运杂费按材料重量比例分摊。2.从三原公司购入C材料4800千克，每千克40元，发生运杂费2400元，增值税进项税额32640元。款项采用商业汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，材料尚在途中。3天后，C材料运到并验收入库。,3.以银行存款向新生公司预付购买B材料货款196000元。4.企业收到新生公司发运的B材料，并验收入库。该批材料的买价170000元，运杂费1200元，增值税进项税额28900元，除冲销原预付货款196000元外，不足部分用银行存款补付。要求：根据上述经济业务编制会计分录。,预付款业务例：2009年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元甲材料已验收入库。3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。,计划成本法,1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“材料成本差异”账户账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。,账户的结构：,核算程序：1.采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；2.验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；3.期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；4.平时发出材料时，一律用计划成本。,5.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率,例：2009年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200000元，增值税进项税额34000元，该批材料的计划成本为210000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。,接上例：5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元。本月发出原材料的计划成本为160000元，其中：生产产品领用材料120000元，车间一般耗用20000元。“材料成本差异”科目的月初余额为10000元（贷方），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。计算5月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。,材料成本差异率=（10000+4000）（100000+200000）100%2%发出材料应负担的成本差异=160000（2%）3200（元）发出材料的实际成本1600003200156800（元）,发出材料时：借：生产成本制造费用贷：原材料月末结转发出材料的成本差异时：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用,第三节生产过程的核算与产品生产成本计算,一、生产过程的核算与产品生产成本计算概述生产过程是制造企业生产经营过程的第二阶段。产品生产过程既是新产品的制造过程，又是生产耗费过程。,劳动者,机器设备,原材料,产品,折旧费用,工资福利费用,材料耗费,车间的办公费、差旅费、劳保费等,费用,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料,直接人工,生产部门的组织管理费用制造费用,管理费用销售费用财务费用,成本,二、生产过程的核算与产品生产成本计算应设置的主要账户,（一）“生产成本”账户该账户属于成本类账户,核算企业生产各种产品所发生的各项费用,计算确定产品的实际生产成本。本账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行核算。,（二）“制造费用”账户属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。期末账户金额分配转入“生产成本”账户,期末一般无余额。本科目可按不同车间名称设置明细账。,（四）“应付职工薪酬”账户属于负债类账户,核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。,（三）“库存商品”账户,企业计算工资费用与实际发放工资费用的时间不一致，企业一般先按照相关的资料计算本期应负担的工资费用，形成对职工的负债，待发方工资时偿清负债。如：企业10月发放的是职工9月份的工资，企业需要根据10月考勤记录等计算企业10月应负担的工资数额，并确认负债。符合权责发生制的要求。,职工薪酬因职工所在部门不同而计入不同的成本、费用：1.车间生产工人的薪酬计入2.车间管理人员的薪酬计入3.企业行政管理人员的薪酬计入4.企业销售机构人员的薪酬计入5.企业基建项目人员的薪酬计入,受益对象的不同来归集,生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,（五）“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。,（六）“累计折旧”账户属于资产类账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,三、生产过程的核算与产品生产成本计算业务举例（一）材料费用的核算生产车间生产某种产品领用原材料“生产成本”车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗用）“制造费用”行政管理部门领用原材料“管理费用”课本P77例题4-6,借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料,例：企业本月生产A、两种产品，11月月末编制领料汇总表。其中，、两种产品分别领用甲材料40000元和52000元；车间一般耗用领用甲材料1600元；厂部行政管理部门领用甲材料2000元。,（二）职工薪酬的核算1.车间生产工人的薪酬计入生产成本2.车间管理人员的薪酬计入制造费用3.企业行政管理人员的薪酬计入管理费用4.企业销售部门人员的薪酬计入销售费用5.企业基建项目人员的薪酬计入在建工程课本P77例题4-7、8,借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬,例：月末根据工资费用计算表，分配本月应付职工工资总额为68000元。其中，产品生产工人工资20000元，产品生产工人工资30000元；车间管理人员公司8000元；厂部管理人员工资10000元。例：企业本月发生福利费9520元。其中，产品生产工人福利费2800元；产品生产工人福利费4200元；车间管理人员福利费1120元；厂部管理人员福利费1400元。,货币性职工薪酬,例：大海公司为彩电生产公司，职工共200人。2013年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发给职工。电视机的售价为每台1400元，增值税税率为17%。设职工中170名为直接参加生产的人员，30人为管理人员。,非货币性职工薪酬,（三）固定资产折旧费用的核算1.生产车间使用的固定资产计提的折旧“制造费用”2.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧“管理费用”。3.销售部门使用的固定资产计提的折旧“销售费用”课本P77例题4-9,借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧,例：月末，企业提取固定资产折旧15200元。其中，生产车间固定资产折旧11200元；厂部固定资产折旧4000元。,（四）其他费用的核算企业生产过程中还可能发生如下费用：燃料动力费车间办公费生产车间的机物料消耗费水电费保险费劳动保护费,例：企业本月用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1500元；生产B产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明用电800元。月末用银行存款支付上述费用，同时支付购电进项增值税额816元。,（五）制造费用的分配结转制造费用一般包括以下内容：车间一般性材料消耗车间管理人员的工资及福利费车间固定资产的折旧费、修理费,期末将“制造费用”账户的金额通过一定标准分配到各项产品的成本中。因此，“制造费用”账户期末无余额。,制造费用的分配步骤：确定分配标准（已知条件）计算分配率分配制造费用,借：生产成本X产品Y产品贷：制造费用,例：月末将本月发生的制造费用22420元按A、B产品生产工人工资进行分配。其中，A产品工人工资20000元，B产品工人工资30000元。,（六）完工产品成本的计算和结转,期初在产品,本期投入,完工产品,举例课本P79例题4-13例：月末结转完工的A、B产品的生产成本。,期末完工产品,期末在产品,期初在产品成本,本期发生的生产费用,+,+,=,定额成本计价法是指月末在产品按定额成本计算，该产品的全部生产费用（月初在产品费用加上本月发生的费用）减去按定额成本计算的月末在产品成本后余额作为完工产品的成本。,定额成本计价法,例：,期初在产品成本10000元,本期投入成本30000元,期末产成品100件,期末在产品200件,假设在产品的定额成本每件100元。,总成本,直接材料,直接人工,制造费用,+,+,=,单位成本,=,总成本,完工产品数量,单一产品的生产成本=+多种产品的生产成本下：A产品的生产成本=+,直接材料,直接人工,制造费用,A产品的直接材料,A产品的直接人工,分配给A产品的制造费用,采购及生产流程,购入原材料,直接材料耗用,直接人工耗用,车间一般耗用,分配制造费用,结转完工产品,某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1560元，应借记（）科目。A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.制造费用,D,下列费用中，最终计入产品成本的有（）。A.直接从事产品生产的工人的非货性福利B.直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料C.直接从事产品生产的工人的工资D.车间管理人员的工资及福利费,ABCD,资料：假设红卫工厂203年6月份发生下列业务：1.仓库发出材料一批价值80000元，供生产产品、车间及管理部门一般耗用。其中，生产A产品耗用材料30000元，生产B产品耗用材料20000元，车间及管理部门分别耗用15000元。2.经结算，本月应付职工工资为11000元。其中，制造A产品生产工人工资5000元，制造B产品生产工人工资3000元，车间管理人员和技术人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。3.从银行提取现金12000元，支付职工上月工资。4.以银行存款支付生产A产品耗用电费2000元，生产B产品耗用电费1800元，车间管理部门耗用电费500元，厂部行政管理部门耗用电费700元，进项税额850元，总计5850元。,5.月末，经计算本月应提固定资产折旧10000元。其中，车间固定资产折旧8000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。6.用现金支付厂内行政管理部门购买办公用品费300元，车间购买办公用品费200元。7.用银行存款支付报纸杂志费1200元。8.王经理出差，预借差旅费4000元，以现金支付。9.王经理报销差旅费3500元，多余款交回。10.分配并结转本期制造费用（按A、B两产品的生产工人工资比例分配）。11.月末，本月投产的A产品100件、B产品100件已全部制造完工并验收入库，结转其实际生产成本。,资料：某公司于月末计算并结转本月完工入库产品的生产成本。甲产品500件全部完工；乙产品完工入库300件，月末在产品50件。月末在产品成本按单位定额成本计算确定。单位定额成本：直接材料95元，直接人工42元，制造费用43元。要求：计算甲产品与乙产品的生产成本、计算完工产品与在产品的成本并编制相关会计分录。,第四节销售过程的核算与商品销售成本计算,销售过程是企业生产过程的最后一个阶段。销售过程的主要业务包括：已销售产品收入计算已销售产品成本计算支付销售费用计算应缴纳的税金,一、销售过程的核算与商品销售成本计算应设置的主要账户,（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。可按主营业务种类进行明细核算。,（二）“主营业务成本”账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。,（三）“营业税金及附加”账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附加包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。,不包括增值税,房产税、车船使用税、印花税、契税等在管理费用账户核算,（四）“销售费用”账户属于损益类账户，核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。,（五）“应收账款”账款属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。,企业应收保险公司的赔款企业应收对职工的罚款企业应收被投资企业的红利,二、销售过程的核算与商品销售成本计算业务举例（一）主营业务收入核算销售收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效的控制。,甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。,乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。,收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关已发生或将发生的成本能够可靠计量,主营业收入核算：销售产品的同时收取款项（钱货两清）,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,例：销售A产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税6120元，产品发出，货款收存银行。,借：银行存款42120贷：主营业务收入A产品36000应交税费-应交增值税（销项税额）6120,产品已经发出，款项尚未收到（先发货后收款）,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,例：向大洋公司销售D产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。,借：应收账款大洋公司63180贷：主营业务收入D产品54000应交税费-应交增值税（销项税额）9180,先收款后发货（预收款销售）,收到款项时：借：银行存款贷：预收账款,收入实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）,退回多付货款时：借：预收账款贷：银行存款,收到少付货款时：借：银行存款贷：预收账款,或,例：9月15日收到大海公司预付购货款25000元存入银行。9月25日发给大海公司D产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值税3060元，退回多余款3940元。,9月15日，预收货款时：借：银行存款25000贷：预收账款大海公司25000,9月25日，实现销售时：借：预收账款大海公司21060贷：主营业务收入D产品18000应交税费应交增值税（销项税额）3060,9月25日，退回大海公司多付货款时：借：预收账款大海公司3940贷：银行存款3940,（二）主营业务成本的计算与结转企业实现产品销售的时候，除了确认收入外，还需要根据配比原则，结转已销售产品的成本。主营业务成本的计算如下：,本期结转的主营业务成本,本期销售商品的数量,单位商品的生产成本,=,结转成本的分录：,借：主营业务成本贷：库存商品,例：结转已售产品生产成本，其中A产品单位成本1000元，本月已销售30件；D产品单位成本4000元，本月已销售10件。,借：主营业务成本A产品30000D产品40000贷：库存商品A产品30000D产品40000,（三）营业税金及附加的核算主营业务收入实现后，按规定需要交纳一定比例的营业税及附加，包括：营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等税费。,营业税：在我国境内提供应税劳务、转让为无形资产、销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人。,3%-20%,消费税：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。,计算公式：应交消费税=应税销售额（销售量）消费税税率,资源税：在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人为资源税的纳税人。资源税的应税项目：原油、天然气、煤炭、有色金属矿原矿、盐等。,城市维护建设税及教育费附加：缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人是城市维护建设税及教育费附加的纳税人。,计算公式：城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）城市维护建设税税率教育费附加=（增值税+消费税+营业税）教育费附加税率,上述营业税金及附加的会计分录P84例4-16,借：营业税金及附加贷：应交税费营业税消费税资源税城市维护建设税教育费附加,（四）销售费用的核算销售费用一般是为取得营业收入而发生的。P85例4-17,借：销售费用贷：银行存款/库存现金,资料：某公司2008年7月份发生下列销售业务。1.向万利公司出售A产品500件，每件售价60元，增值税17%，货款已收到，存入银行。2.向五粮公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税17%，货款尚未收到。3.按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件45元，B产品每件115元）。4.以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元，包装费200元。5.结算本月份销售机构职工工资1000元，并按工资总额的14%计提职工福利费。6.B产品应缴纳消费税为3450元。7.向丙工厂出售材料物资100千克，每千克售价12元，货款1404元（含税）已收到，存入银行。8.按出售的材料物资实际销售成本转账（每千克10元）。,第五节利润和利润分配的核算,一、利润和利润分配利润是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，简称损益。,收入,费用,收入,费用,盈利,亏损,利润的构成,营业收入,营业成本,营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,营业利润,利润总额,净利润,-,-+,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加期间费用资产减值损失,公允价值变动收益投资收益,=,-,-,+或-,主营业务收入+其他业务收入,主营业务成本+其他业务成本,期间费用：管理费用销售费用财务费用,营业外收支净额,=,营业外收入,营业外支出,-,利润总额,=,营业利润,+,营业外收支净额,净利润,=,利润总额,所得税费用,-,所得税费用=应交所得税+递延所得税应交所得税=应纳税所得额所得税税率,（二）利润分配利润分配的程序：利润分配方案根据企业法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似权力机构批准。,利润分配顺序,弥补以前年度亏损,提取盈余公积10%,提取任意盈余公积比例自定,向投资者分配利润或股利,公司扩大再生产；抵御未来的经营亏损,二、利润和利润分配核算应设置的主要账户（一）“其他业务收入”账户损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，如材料销售、出租固定资产等收入。贷方登记企业收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：其他业务收入贷：本年利润,借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入,（二）“其他业务成本”账户损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料、出租固定资产的折旧等发生的相关成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：其他业务成本贷：原材料累计折旧等,借：本年利润贷：其他业务成本,（三）“财务费用”账户损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括：利息支出、汇兑损益及相关手续费、企业发生现金折扣等。借方登记财务费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：财务费用贷：银行存款,借：本年利润贷：财务费用,（四）“营业外收入”账户损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：营业外收入贷：本年利润,借：银行存款/应收账款贷：营业外收入,（五）“营业外支出”账户损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金、捐赠支出、职工子弟学校及技工学校经费等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：营业外支出贷：银行存款等,借：本年利润贷：营业外支出,（六）“投资收益”账户损益类账户，用于核算企业对外投资取得的收益及发生的损失。本账户贷方登记取得的收益数，借方登记发生的损失数。期末转账前余额在贷方表示投资净收益，期末转账前余额在借方表示投资净损失。,借：投资收益贷：本年利润,（七）“所得税费用”账户损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方登记企业本期发生的所得税，贷方登记结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,借：本年利润贷：所得税费用,借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税,（八）“本年利润”账户属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵：如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。,借：主营业务收入其他业务收入等贷：本年利润,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本等,借：本年利润贷：利润分配-未分配利润,年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。,（九）“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配和历年分配后的余额。其借方登记利润已分配额和亏损转入额；其贷方登记利润转入额和亏损的弥补额。,本账户应分别：“提取法定盈余公积”，“应付现金股利或利润”，“未分配利润”等明细。年末，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”账户外，其他明细账户无余额。,（十）“盈余公积”账户属于所有者权益账户，用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积；借方登记实际使用的盈余公积。本账户应分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行核算。,借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积,（十一）“应付股利”账户属于负债类账户，用于核算企业分配的现金股利或利润。贷方登记应付给投资者股利或利润的增加，借方登记实际支付给投资者的股利或利润。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利或利润。本账户可按投资者进行明细核算。,借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利,借：应付股利贷：银行存款,利润分配的账务处理,核算本期企业的收入与费用例4-18，19，20，21结转净利润例4-22，23，24，25提取盈余公积例4-26向投资者分配例4-27将“利润分配”所属明细进行结转，全部转入“未分配利润”明细,核算本期企业的收入与费用例4-18，19，20，21例：企业出售多余闲置的甲材料，取得销售收入5000元，存入银行。月末，结转该材料成本4500元。例：计提本月份应付短期借款借款利息3500元。例：企业收到罚款收入13000元，存入银行。例：企业用银行存款支付社会捐赠支出5000元。,结转净利润例4-22，23，24，25例4-22见课本例：本月应交企业所得税为8500.5元。例：月末将“所得税费用”账户借方发生额8500.5元结转到“本年利润”账户。例：年终，结转全年实现的利润25501.5元。,提取盈余公积例4-26例：企业按照净利润的10%，计算盈余公积金2550.15元。,向投资者分配例4-27例：年末，企业确定分配给投资者的利润为15000元。,最后，结转利润分配项目借：利润分配-未分配利润17550.15贷：利润分配-提取盈余公积2550.15-应付现金股利或利润15000本年实现的净利润经分配后，剩余的金额为多少25501.5-2550.15-15000=7951.35元,资料：某工业公司2008年12月份发生下列经济业务：1.收到购货方的滞纳金24000元存入银行，经批准转为营业外收入。2.用银行存款支付希望工程捐款30000元，经批准转为营业外支出。3.向东南公司销售A产品400件，每件售价1500元，共计600000元，应向东方公司收取的增值税销项税额102000元，价款及税款通过银行转账已收讫。4.根据合同规定向北方公司销售B产品600件，每件800元，共计480000元，以银行存款代垫运费3000元，应收取的增值税销项税额81600元。价税款及代垫运费均未收回。5.用现金支付退休人员退休退金3080元。,6.用银行存款支付罚款1400元，经批准转为营业外支出。7.预提应由本月负担的短期借款利息1000元。8.用银行存款支付广告费2400元。9.月末，将“主营业务收入”和“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户。10.月末，结转本月已销售产品的生产成本，其中：A产品单位生产成本1000元，B产品单位生产成本550元。11.月末，按照规定计算出本月应负担的消费税、城市维护建设税等税金（教育费附加从略），共计2700元。,12.月末，按本月利润总额的25%计算本月应交所得税。13.月末，将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户本月借方余额转入“本年利润”账户。14.月末，按净利润的10%计提法定盈余公积金。15.年末，企业决定向投资者分配利润300000元。16.年末，根据“本年利润”账户11月30日贷方余额750000元将其转入“利润分配”账户并结转利润分配账户的其他明细结转至未分配利润的明细账户中。,第六节其他基本业务的核算,一、资金筹集业务的核算资金筹集是企业生产经营的首要环节。资金筹集业务包括：1.接受投资者的直接投资2.借入资金,（一）投入资本的核算应设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，属于所有者权益类，用于核算企业接受投资者投入的实收资本，并设置“银行存款”、“现金”、“固定资产”等账户揭示投入资本的形式。可按投资者明细核算。,借：银行存款现金固定资产等贷：实收资本,例：企业收到甲公司投入资金100万元，存入银行；收到乙公司投入全新设备一台，入账价值为5万元；收到丙公司投入的商标权，入账价值为25万元。借：银行存款100固定资产5无形资产25贷：实收资本-甲公司100-乙公司5-丙公司25,例：大海公司原注册资本为400万，现甲企业投入150万资金加入大海公司，大海公司注册资本增至500万，甲公司占大海公司注册资本的20%。甲公司占公司注册资本的金额：500*20%=100万甲公司投入的资金与所占注册资本的差额：150-100=50万计入“资本公积”,（二）借入资金企业应设置“短期借款”，“长期借款”账户。“短期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以下的各种借款。,“长期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。可按贷款单位等进行明细核算。,例：从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行。,二、投资业务的核算交易性金融资产是指有活跃的市场和频繁的买卖行为，并且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为了赚取差价。,设置“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，用于核算企业为交易而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。本账户分别按“成本”，“公允价值变动”等进行明细核算。,例：企业用银行存款210万购入面值为150万元的A公司债券，企业对该债券作为交易性金融资产核算，该债券的公允价值为210万。,三、资金退出和其他业务的核算（一）归还借款（三）上交税费（四）向所有者分配（已在第五节介绍）（二）福利费支出,例：企业用银行存款归还到期的生产周转资金借款本金120000元，已计提利息6000元。借：短期借款120000应付利息6000贷：银行存款126000,例：企业用银行存款归还到期的厂房建设资金借款本金120000元，及未计提的利息6000元。借：长期借款120000财务费用6000贷：银行存款126000,例：企业用现金支付职工上下班交通补贴10000元。借：应付职工薪酬-职工福利10000贷：库存现金10000,例：企业用银行存款支付上交本月应交税费14620.5元。其中，所得税8500.5元，增值税5000元，消费税1120元。借：应交税费-应交所得税8500.5-应交增值税5000-应交消费税1120贷：银行存款14620.5,资料：白云公司200年发生以下主要经济业务：1.1月3日，接受A公司投入人民币50000元，存入银行。2.1月23日，接受B公司投入新设备2台，双方确认价80000元。3.2月5日，接受C公司投入一项非专利技术，双方确认价20000元。4.3月9日，购入机器1台，价值60000元，进项税额10200元，发生运费、保险费、包装费等5000元，均以银行存款支付。5.5月6日，以银行存款购入H公司普通股票一批，公允价值30000元。该批股票准备在年内变现。6.6月3日，向银行借入半年期借款50000元，存入银行。,7.8月17日，出售设备1台，原价100000元，已提折旧30000元以现金支付清理费用800元。出售设备取得价款80000元，存入银行。出售设备净收入9200元予以结转。8.10月8日以银行存款上交上月增值税80000元、消费税20000元、城市维护建设税7000元、教育费附加3000元、所得税60000元。9.11月21日，以银行存款归还10月4日借入的半年期借款10.12月29日，预收甲公司货款90000元，存入银行。11.12月30日，摊销本月无形资产1000元。,资料：某公司20XX年12月份的经济业务：（1）从万德公司购入一批材料，其中A材料400千克，单价150元；B材料100千克，单价200元，增值税进项税额13600元，材料尚未运到，款项未付。（2）公司计算并结转上述已验收入库材料的实际采购成本。（3）仓库本月发出材料82000元，其中生产1号产品耗料50000元，生产2号产品耗料18000元，车间一般耗料12000元，行政管理部门耗料1200元，固定资产安装耗料800元。,（4）公司结算本月应付职工工资558000元，其中，生产1号产品工人工资192000元，生产2号产品工人工资183000元，车间管理人员工资74000元，行政管理人员工资81500元，固定资产安装人员的工资27500元。（5）公司按工资总额的14%提取职工福利费。（6）公司计提本月固定资产折旧6600元，其中，车间用固定资产折旧4900元，行政管理部门用固定资产折旧1700元。（7）月末计算并结转本月发生的制造费用（按生产工时分配，1号产品工时6500小时，2号产品工时3500小时）。,（8）本月生产1号、2号两种产品各1000件，全部完工入库，计算并结转本月完工入库产品的实际生产成本。（9）本月销售1号、2号两种产品各500件，其中，1号产品单价350元，2号产品单价220元，增值税销项税额为48450元，所得款项存入银行。（10）结转本月已售产品的实际生产成本。,