股份支付会计处理.doc

_股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的四个环节：【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。一、股权支付的确认和计量股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。1、以权益结算的股份支付的确认和计量原则。(1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价值计量。【2】等待期的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额仅此那个调整。(2)换取其他服务方的股份支付的确认和计量原则对于换取其他服务方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。2、现金结算的股份支付的确认和计量企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。3、回购股份进行职工期权激励(1)回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。(2)确认成本费用每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。(3)职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“库存股”科目，按照差额计入“资本公积股本溢价”科目。二、可行权条件的种类可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指，职工或其他方完成规定服务期限才具备可行权条件。业绩条件，是指职工或其他方完成规定的服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。三、集团股份支付的处理企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：(一)结算企业以其本身权益工具结算的，(会计学习网http:/www.2361.net)应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担的负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积-其他资本公积或负债。(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。等待期内账务处理如下：1、结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务(1)结算企业借：长期股权投资贷：资本公积-其他资本公积(2)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录：借：资本公积贷：长期股权投资2、结算企业(母公司)不是以自身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务。(1)结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(2)接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录：借：资本公积管理费用等(根据差额决定在借方或贷方)贷：长期股权投资3、结算企业和接受服务企业均为母公司且授予本公司职工的是其本身权益工具借：管理费用等贷：资本公积-其他资本公积4、结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以本身权益工具结算借：管理费用贷：应付职工薪酬2010年7月14日前的股份支付交易未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。四、案例A公司为B公司母公司，2010年1月1日，A公司以其本身权益工具向B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，第一年年末的可行权条件为B公司净利润增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为B公司净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为B公司净利润三年平均增长10%。每份期权在2010年1月1日(授予日)的公允价值为24元。2010年12月31日，B公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2010年将以同样速度增长，即20102010年两年净利润平均增长率达到18%，因此预计将于2010年12月31日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开企业。2010年12月31日，B公司净利润仅增长了10%，但公司预计20102012年三年净利润平均增长率可达到12%，因此，预计2012年12月31日将可行权。另外，第二年实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。2012年12月31日，B公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。2012年有8名管理人员离开。2012年12月31日，剩余所有管理人员均行权，行权价为5元。【分析】【1】A公司个别财务报表：(1)2010年1月1日：授予日不做账务处理。(2)2010年12月31日：因估计第二年年末即可行权，将预计等待期调整为2年，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)100241/2=100800(元)。借：长期股权投资 100800贷：资本公积其他资本公积 100800(3)2011年12月31日：预计2012年末可行权，因此等待期调整为3年，2011年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)100242/3-100800=11200(元)。借：长期股权投资 11200贷：资本公积其他资本公积 11200(4)2012年12月31日：2012年应计入长期长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)10024-100800-11200=65600(元)。借：长期股权投资 65600贷：资本公积其他资本公积 65600借：银行存款 37000(74005)资本公积其他资本公积 177600贷：股本 7400(74100)资本公积股本溢价 207200【2】B公司财务报表(1)2010年1月1日：授予日不做账务处理。(2)2010年12月31日：因估计第二年年末即可行权，将预计等待期调整为2年，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)100241/2=100800(元)。借：管理费用 100800贷：资本公积其他资本公积 100800(3)2011年12月31日：预计2012年末可行权，因此等待期调整为3年，2011年应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)100242/3-100800=11200(元)。借：管理费用 11200贷：资本公积其他资本公积 11200(4)2012年12月31日：2012年应计入长期成本费用的金额=(100-8-10-8)10024-100800-11200=65600(元)。借：管理费用 65600贷：资本公积其他资本公积 65600借：资本公积其他资本公积 177600贷： 资本公积股本溢价 177600【3】合并财务报表中，(1)2010年资本公积其他资本公积”和“管理费用”的金额100800(元)。(2)2011年2011年应计入“资本公积其他资本公积”和“管理费用”的金额11200(元)。(3)2012年合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积股本溢价”207200(元)。二、相关税务处理 1.等待期费用不得税前扣除。根据国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）的规定，上市公司依照上市公司股权激励管理办法（试行）要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。众安保险建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（即等待期）方可行权的，公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。根据上述规定，众安保险等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。所发生的成本费用应于行权时，按照股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，于行权的当期年度企业所得税税前扣除。2.股权激励可递延纳税。根据财税2016101号文件规定，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。即对非上市公司符合条件的股票（权）期权、限制性股票、股权奖励，由分别按“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环节征税，即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税，以解决在行权等环节纳税现金流不足问题。并且，在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率，比原来税负降低1020个百分点，有效降低纳税人负担。以上规定自2016年9月1日起施行，众安保险应在受惠之列。案例：A公司为非上市公司，适用企业所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，A公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，A公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年A公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下：（1）2012年12月31日，经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2012年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元。（2）截至2013年12月31日，有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2013年12月31日，估计A公司股票的公允价值为每股24元。（3）截至2014年12月31日，累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2015年12月31日，累计21名管理人员离开。（5）2016年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。问题：计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：2013年应确认的管理费用100（115%）10181/35100（万元）2014年应确认的管理费用100（118%）10182/351004740（万元）2016年应确认的管理费用（10021）10183/3474051004380（万元）各年有关股份支付的会计分录：（单位：万元，下同）2012年12月31日，授予日不作处理。2013年12月31日借：管理费用5100 贷：资本公积其他资本公积5100股票的公允价值100（115%）10241/36800（万元）股票期权行权价格100（115%）1031/3850（万元）预计未来期间可税前扣除的金额68008505950（万元）递延所得税资产595025%1487.5（万元）2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解（2010）的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产1487.5 贷：资本公积其他资本公积 212.5（59505100）25%所得税费用 1275（1487.5212.5）2014年12月31日借：管理费用4740 贷：资本公积其他资本公积47402015年12月31日借：管理费用4380 贷：资本公积其他资本公积43802016年12月31日借：银行存款2370（79103）资本公积其他资本公积14220（510047404380）贷：股本790（79101）资本公积股本溢价15800根据财税2016101号文件和国家税务总局2016年第62号公告规定，2016年管理人员行权时暂不纳税，待实际转让股权时，直接按照股权转让收入减除股权取得成本及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目按照20%纳税。THANKS !致力为企业和个人提供合同协议，策划案计划书，学习课件等等打造全网一站式需求欢迎您的下载，资料仅供参考-可编辑修改-