《高级财务会计》教案

.广西财经学院教师授课教案课程名称高级财务会计上课时间2008年3月3日1-2节2008年3月7日3-4节2008年3月10日1-2节课 题非货币性资产交换教学目的掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。教学重点涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算教学难点涉及多项资产的非货币性资产交换的核算教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。要点：1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产非货币性资产是相对于货币性资产而言的。2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%，否则属于货币性交易。补价占交易总额的比例具体表示如下：（1）（2）二、货币性资产与非货币性资产的区别判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。可确定货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至到期投资不可确定非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、以公允价值为计量基础（一）采用公允价值必须符合两个条件：1、交换具有商业实质商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币资产之间的交换。2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换（二）计价一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。1、不发生补价换入资产入账价值换出资产公允价值相关税费2、发生补价换入资产入账价值换出资产公允价值相关税费补价（支付补价方+；收到补价方-）二、以账面价值为计量基础（一）条件：非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。（二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1、不发生补价换入资产入账价值换出资产账面价值相关税费2、发生补价换入资产入账价值换出资产账面价值相关税费补价（支付补价方+；收到补价方-）三、非货币性资产交换的会计处理（一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值 30折旧 11净值 19支付补价 6原值 40折旧 15净值 25收到补价 6A公司会计处理：借：固定资产清理 19累计折旧 11贷：固定资产小汽车 30借：固定资产小型中巴 25（19+6）贷：固定资产清理 19库存现金 6B公司会计处理：借：固定资产清理 25累计折旧 15贷：固定资产小型中巴 40借：固定资产小汽车 19（25-6）库存现金 6贷：固定资产清理 25（二）发生补价1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营业外收入”或“营业外支出”3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“投资收益”例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值 30折旧 11净值 19公允价值 16支付补价 4原值 40折旧 15净值 25公允价值 20收到补价 4A公司会计处理：借：固定资产清理 19累计折旧 11贷：固定资产小汽车 30借：固定资产小型中巴 20（16+4）营业外支出 3（19-16）贷：固定资产清理 19 库存现金 4B公司会计处理：借：固定资产清理 25累计折旧 15贷：固定资产小型中巴 40借：固定资产小汽车 16（20-4）营业外支出 5（25-20）库存现金 4贷：固定资产清理 25例2甲企业以一台账面原价10万元，已提折旧1.5万元，公允价值10万元的设备换入乙企业的一批钢材，钢材的账面价值为8万元，公允价值10万元。假设计税价格等于公允价值，交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。甲（设备）乙（钢材）原值 10折旧 1.5净值 8.5公允价 10支付补价 1账面价 8公允价 11收到补价 1甲企业账务处理：借：固定资产清理 8.5累计折旧 1.5贷：固定资产 10借：库存商品 11应交税费应交增值税（进项税额） 1.87贷：固定资产清理 8.5 银行存款 1 营业外收入 1.5+1.873.37乙企业账务处理：借：固定资产 12.87贷：主营业务收入 11 应交税费应交增值税（销项税额） 1.87借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8四、涉及多项资产的非货币性交易（一）按公允价值计量1、计算（1）各资产所占比例 = （2）换入资产入账价值总额 =换出资产公允价值总额+相关税费补价（3）各换入资产的入账价值=（2）（1）（二）按账面价值计量1、计算（1）各资产所占比例 = （2）换入资产入账价值总额入账价值总额 =换出资产账面价值总额+相关税费补价（3）各换入资产的入账价值=（2）（1）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月14日3-4节2008年3月17日1-2节2008年3月21日3-4节课 题债务重组教学目的掌握债务人对债务重组的会计处理；掌握债权人对债务重组的会计处理；熟悉债务重组方式。教学重点以资产清偿债务教学难点附或有条件的债务重组教学方法案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 债务重组概述一、债务重组定义：要点：1、债务人发生财务困难；2、债权人作出让步。二、债务重组的方式：（P339-340 4种）第二节 债务重组的核算一般原则：债务重组利得记入“营业外收入”债务重组损失记入“营业外支出”一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人：支付的现金应付债务账面价值差额“营业外收入”债权人：收到的现金应收债权账面价值差额“营业外支出”例（P340 例16-1）（二）以非现金资产清偿债务（原材料、库存商品、固、无、有价证券）1、债务人：应付债务账面余额(非现金资产公允价+相关税费销项税额)营业外收入 非现金资产公允价 当期损益 存货：主营业务收入/主营业务成本非现金资产账面价 固定资产：营业外收支 股票/债券：投资收益2、债权人：非现金资产入账价值=非现金资产公允价值+相关税费（除增值税外）应收债权账面价值（非现金资产公允价值+进项税额） “营业外支出”3、举例说明：（1）以存货抵偿债务：注意增值税问题例（P342 例16-2）甲（债务人）乙（债权人）应付债务账面价值 350000产品：公允价值 200000成本 120000增值税 34000应收债权余额 350000坏账准备 50000应收债权账面价值 300000（2）以固定资产抵偿债务：通过“固定资产清理”例（P343 例16-3）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面价值 400000设备：原值 350000折旧 50000公允价值 360000应收债权余额 400000坏账准备 20000应收债权账面价值 380000（3）以股票、债券抵偿债务：例（P344 例16-4）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面余额 450000股票：账面价值 400000公允价值 380000应收债权余额 450000坏账准备 40000应收债权账面价值 410000二、以债务转为资本债务人：应付债务账面价值 “营业外收入” 股本/实收资本公允价值 股本/实收资本面值 “资本公积资本溢价”债权人：股权投资初始投资成本=股权公允价值+相关税费应收债权账面价值 “营业外支出”股权公允价值例（P346 例16-5）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面价 60000普通股：账面价值 120000公允价值 2.520000应收债权余额 60000坏账准备 2000应收债权账面价值 58000三、修改其他债务条件 不附或有条件 附或有条件（一） 不附或有条件1、债务人的核算 应付债务账面余额 “营业外收入” 重组后债务公允价2、债权人的核算应收债权账面价值 “营业外支出” 重组后债权公允价例（P347 例16-5）乙（债务人）甲（债权人）应付债务账面余额 65400重组后债务公允价 50000利息4 2应收债权余额 65400坏账准备 5000重组后债权公允价 50000（二） 附或有条件：指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。1、债务人的处理 应付债务账面余额 “营业外收入” 重组后债务公允价+预计负债对于预计负债 发生不作账务处理(原已含有) 不发生“营业外收入”2、债权人的处理:应收债权账面价值 “营业外支出” 重组后债权公允价对或有应收金额 收到 冲减“营业外支出” 收不到不作处理例：红星（债务人）银行（债权人）应付债务账面余额 100+25125重组后债务公允价 80利息10 7 10预计负债 80337.2应收贷款余额 125贷款损失准备 3重组后贷款公允价 80四、混合重组一般原则：债务人清偿顺序：现金非现金资产以债务转为资本修改其他债务条件（一）债务人：应付债务账面价值支付的现金非现金资产公允价 “营业外收入”股权公允价值重组后债务公允价值非现金资产/股权公允价 转让资产损益/资本公积非现金资产/股权账面价（二）债权人：应收债权账面价值收到的现金非现金资产公允价 “营业外支出”股权公允价值重组后债权公允价值作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月24日1-2节2008年3月28日3-4节课 题或有事项教学目的掌握预计负债的确认条件；掌握预计负债的计量原则；掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项概念及常见或有事项。教学重点预计负债的确认条件、预计负债的计量原则教学难点掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理教学方法案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 或有事项的特征一、或有事项的概述（一）特征1是过去交易或事项形成的一种状况；2具有不确定性；3结果须由未来事项决定。（二）常见的或有事项（P325 7点）1未决诉讼或仲裁；2债务担保；3产品质量担保；4环境污染整治；5承诺；6亏损合同；7重组义务。二、或有负债或或有资产（一）或有负债1、潜在义务：结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。2、现时义务（1）不是很可能导致经济利益流出企业（2）金额不能可靠计量3、披露：不符合负债条件，不确认，但在附注中披露。（二）或有资产：1、是一种潜在资产；2、结果具有较大不确定性。3、不确认或有资产。第二节 或有事项的确认、计量和会计处理一、或有事项的确认（一）预计负债的确认条件1该项义务为企业承担的现时义务；现时义务是相对于“潜在义务”而言的。前者对结果可估计，而后者对结果尚难确定。2该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；这里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。3该项义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确认性，因此，金额能够可靠地计量，只是指金额能合理地进行估计。二、或有事项的计量（一）最佳估计数的确定1如果存在一个连续金额范围的，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数；（P329 例15-1）2如果不存在一个连续金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；（P329 例15-2）（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的担保。（P329 例15-3）（二）预计可获得的补偿1、“预期可获得补偿额”的情况（1）发生交通事故等情况，企业通常可以从保险公司获得的合理赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业或通过反讼的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出额外追偿要求。（二）“预期可获得补偿额”确认为资产的条件补偿金额只有在基本确定能收到时，作为资产单独确认，不能作为预计负债金额的扣减。（P330 例15-4）（三）预计负债计量需考虑的其他因素（P330 4点）第三节 或有事项会计处理原则的运用一、一般处理原则借：管理费用（诉讼费部分）销售费用（与经营相关的正常的费用，如产品质量担保费用等）营业外支出（赔偿款等非正常支出）贷：预计负债二、未决诉讼或未决仲裁 诉讼未判决之前 被告：或有负债或预计负债 原告：或有资产 仲裁决定公布之前 潜在义务或现时义务 潜在资产（P332 例155）三、债务担保已败诉：将应承担的损失金额确认为预计负债已败诉，但正在上诉：根据已判决结果合理估计损失金额确认预计负债未判决，根律师意见，败诉大于胜诉，损失金额能合理估计的确认预计负债（P333 例156）四、产品质量担保产品质量担保 实际发生数预计数，及时对预计比例进行调整 特定批次 保修期满 冲销余额预计负债 已确认预计负债的产品 保修期满 冲销余额（P333 例157）五、亏损合同不需支付任何补偿即可撤销 不存在现时义务 不确认预计负债待执行合同 有标的资产：对标的资产进行减值测试，不确认预计负债变为亏损合同 无标的资产：亏损合同应确认预计负债（P333 例158、例159、例1510）六、重组业务：企业内部资源的调整和组合承担了重组义务（条件P335） 确认预计负债满足或有事项3项确认条件作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年3月31日1-2节2008年4月7日1-2节课 题借款费用教学目的掌握借款费用的确认；掌握借款费用资本化金额的确定；掌握借款费用开始资本化的条件；掌握借款费用暂停资本化的条件；掌握借款费用停止资本化的条件。教学重点借款费用资本化金额的确定教学难点一般借款费用资本化金额的确定教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 借款费用的确认一、借款费用的内容1、借款利息、债券利息、带息的应付票据；2、发行债券的溢折价摊销额；3、为借款发生的辅助费用（借款手续费、佣金、印刷费等）4、因外币借款而发生的汇兑差额二、借款费用的确认原则（一）一般原则 符合资本化条件的借款费用资本化 其他借款费用财务费用（二）资本化资产的范围是指需要经过相当长时间【通常为一年以上（含一年）】的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。三、借款费用应予以资本化的借款范围 专门借款有明确的专门用途 一般借款符合资本化条件的资产占用了一般借款四、资本化起止时间规定（一）资本化开始时间（要同时满足三个条件）1、资产支出已经发生（支付现金、转以非现金资产、承担带息债务）；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）资本化暂止发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的。（三）资本化终止：1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。特殊情况：（P364）1、购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。2、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。3、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第二节 借款费用资本化金额的确定一、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额（不再与资产支出相挂钩）专门借款利息费用的资本化金额实际发生的利息费用将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额（P365 例18-17）（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（P367 例18-18）（P368 例18-19、例18-20）（三）辅助费用资本化金额的确定达预定可使用或者可销售状态之前予以资本化，计入相关资产成本；达预定可使用或者可销售状态之后予以费用化，计入当期损益。（四）因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定（P372）二、会计处理借: 在建工程 制造费用财务费用研发支出贷:应付利息作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年4月11日3-4节2008年4月14日1-2节2008年4月18日3-4节2008年4月21日1-2节课 题所得税教学目的掌握资产计税基础的确定；掌握负债计税基础的确定；掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；掌握所得税费用的确认和计量。教学重点应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定教学难点应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 所得税会计概述一、所得税会计的特点从资产负债表出发 利润表资产、负债 账面价值 差额 暂时性差异 应纳税（负债） 调整 所得税费用 计税基础 可抵扣（资产）二、所得税会计核算的一般程序1、确定资产和负债的账面价值2、确定资产和负债的计税基础3、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异4、确定递延所得税负债和递延所得税资产5、确定所得税费用第二节 计税基础和暂时性差异一、暂时性差异（一）概念：计税基础与账面价值的差额（二）暂时性差异的分类应纳税暂时性差异 （1）资产账面价值计税基础当期（-），未来（+） （2）负债账面价值计税基础可抵扣暂时性差异 （1）资产账面价值计税基础当期（+），未来（-） （2）负债账面价值计税基础（三）特殊的暂时性差异1、某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。例：（P394 例2014）2、结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减例：（P395 例2015）3、企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异。二、计税基础（一）资产计税基础1、含义：(P385)资产计税基础资产未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产计税基础资产成本以前期间已税前列支的金额特殊：如果有关资产的经济利益不纳税，该资产计税基础账面价值2、资产账面价值与税基的差异（1）固定资产初始计量：账面价值入账价值计税基础后续计量账面价值实际成本累计折旧（会计）减值准备计税基础实际成本累计折旧（税收）产生差异的原因折旧方法、年限计提减值准备例：（P386 例201、例202）（2）无形资产初始计量：a.自行开发的无形资产会计 研究阶段计入“管理费用”处理 开发阶段不符合资本化条件（计入“管理费用”） 符合资本化条件（计入“无形资产”）税收实际发生的研发支出150扣除，以后可扣除金额为0（税基）例：（P387 例203）b.其他方式取得的账面价值入账价值计税基础后续计量使用寿命有限：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）产生差异的原因摊销方法、年限计提减值准备例：（P388 例204）（3）以公允价值计量的金融资产会计：账面价值公允价值税收：计税基础成本例：（P388 例205、例206）（4）投资性房地产 成本模式：与固定资产和无形资产相同 公允价值：会计：账面价值公允价值税收：计税基础成本累计折旧（摊销）例：（P389 例207）（5）存货、应收款项会计：账面价值成本存货跌价准备税收：计税基础成本例：（P390 例208、例209）（二）负债计税基础1、含义：(P390)会计：账面价值负债计税基础账面价值未来可税前列支的金额暂时性差额=账面价值-税基=账面价值-（账面价值-未来可税前列支的金额） =0 无差额暂时性差额=未来可税前列支金额 0 可抵扣 0 应纳税特殊：一般负债的确认与偿还不会影响企业的损益，该负债未来可抵扣的金额为0，所以计税基础账面价值，不产生差异。2、负债账面价值与税基的差异（1）预计负债（提供售后服务）会计：账面价值税收：计税价值账面价值未来可税前列支的金额0例：（P391 例2010）（2）预收账款税收与会计对收入确认时点相同会计：账面价值计税基础账面价值，不产生暂时性差异税收与会计对收入确认时点不相同会计：账面价值计税基础0（发生当期确认，未来不再确认）例：（P391 例2011）（3）应付职工薪酬/其他负债不产生暂时性差异，如有差异为永久性差异。例：（P392 例2012、例2013）第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量及会计处理一、递延所得税资产（一）确认及会计处理1、一般原则（P400）（1）以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；无法取得足够的应纳税所得额，不确认，应在附注中披露。借：递延所得税资产 贷：所得税费用（2）结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。借：递延所得税资产 贷：所得税费用（3）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税资产同时调整合并中应予确认的商誉。借：递延所得税资产 贷：商誉（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入资本公积 。借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积2、不确认递延所得税资产的特殊情况除企业合并以外的交易中，如果交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。例：（P401 例2020）（二）计量1、适用税率的确定：转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。2、递延所得税资产的复核（1）资产负债表日，未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用，应当减记递延所得税资产的账面价值。借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）未来在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。二、递延所得税负债（一）确认及会计处理1、一般原则（P395）：（1）正常确认递延所得税负债和所得税费用。借：所得税费用 贷：递延所得税负债例：（P395-396 例2016、例20-17）（2）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税负债同时调整合并中应予确认的商誉。借：商誉 贷：递延所得税负债（3）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入资本公积 。借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债2、不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定不允许确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值。例：（P398 例2018）（2）企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转同的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。例：（P399 例2019）（3）除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。（二）计量转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。第四节 所得税费用的确认和计量一、所得税费用的计量所得税费用 当期所得税 递延所得税（1）应交所得税=应纳税所得额税率 =（会计利润永久性差异暂时性差异）率（2）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率（3）所得税费用=应交所得税-递延所得税资产+ 递延所得税负债作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年4月25日3-4节2008年4月28日1-2节课 题外币折算教学目的掌握外币交易的会计处理；掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；熟悉境外经营处置的会计处理；熟悉记账本位币的确定方法；了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。教学重点外币交易的会计处理教学难点期末外币交易业务的调整或结算教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）确定记账本位币应考虑的因素（P407 3点）二、外币交易的会计处理： 外币 汇率 记账本位币汇率：即期汇率当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价即期汇率近似的汇率当期平均汇率或加权平均汇率（一）交易日业务处理1、外币购销业务（外币均按当日的即期汇率折算）（1）进口业务借：原材料/固定资产应交税费应交增值税（进项税额） （人民币）贷：银行存款/应付账款外币户 （外币当日即期汇率）例（P411 例21-3）（2）出口商品借：银行存款/应收账款外币户 （外币当日即期汇率） 贷：主营业务收入例（P411 例21-4）2、外币借款业务（按借入当日或期初市场汇率）借：银行存款外币户 （外币当日即期汇率） 贷：短期借款/长期借款外币户 （外币当日即期汇率）例（P412 例21-7）3、接受外币资本投资借：银行存款外币户 （外币当日即期汇率） 贷：实收资本 例（P412 例21-6）注意：（P412 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均采用当日即期汇率，因此不再产生外币资本折算差额。）（二）资产负债表日汇兑损益的计算及结转1、外币货币性项目与非货币性项目（1）货币性项目：企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。如：银行存款、应收账款、应付账款、其他应付款等 按期末即期汇率折算 计入当期损益“财务费用” 交易日即期汇率例（P413 例21-10、例21-11、例21-12）（2）非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等 以历史成本计量按交易日即期汇率，无差额非货币 以成本与可变现净值孰低计量 可变现净值即期汇率 存货跌价准备性项目 存货成本 资产减值损失 以公允价值计量 公允价日即期汇率 公允价值变动损益 原记账本位币例（P414 例21-13、例21-14、例21-15）2、计算方法（余额保留计算法）（1）结出未调整前的“外币账户账面人民币余额”（2）按期末汇率计算出期末外币应保留的人民币余额（3）计算汇兑损益=（1）-（2）第二节 外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定（P408 4点）二、外币报表折算的一般原则（一）外币资产负债表折算的要点：1资产、负债类项目，按资产负债表即期汇率折算；2实收资本、资本公积，按发生时即期汇率（历史汇率）折算；3“盈余公积”项目=期初数（相应年度平均汇率）+利润分配表中本期计提数（当期平均汇率）4“未分配利润”项目以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额列示；5“外币资本折算差额”项目是折算后差额，即平衡数。 （二）外币利润表折算的要点：1对于收入和费用采用发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；2利润表中的各利润项目按表中数据计算；例（P416 例2116）三、境外经营的处置 全部处置：外币报表折算差额全部转入当期损益 部分处置：外币报表折算差额按比例转入当期损益四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀的判断（P419 5点）（二）报表的重述（P419）作业及思考题参考文献企业会计准则讲解第三届全国会计知识大赛辅导讲座新企业会计准则实务指南（集团公司类）教学后记课程名称高级财务会计上课时间2008年5月5日1-2节2008年5月9日3-4节2008年5月12日1-2节2008年5月16日3-4节课 题租赁教学目的教学重点教学难点教学方法讲授、案例教学教 学 内 容 提 纲第一节 租赁概述一、租赁的分类 融资租赁 经营租赁（一）融资租赁判断标准（只要满足一项或一项以上，均可确认为融资租赁）1、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%以上）；2、租赁开始日，承租人最低租赁付款额现值几乎相当于资产公允价值；3、租赁期满，租赁资产所有权转移给承租方；4、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。（二）经营租赁的特点：1、承租人只需要某种资产的使用权而不是所有权2、租赁期限较短3、出租人承担与资产所有权有关的风险和报酬4、租赁期届满后，承租人通常有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。第二节 承租人的会计处理一、经营租赁承租人的会计处理（一）初始直接费用的核算借：管理费用贷：银行存款（二）租金的核算借：在建工程/无形资产/销售费用/管理费用/其他应收款贷：银行存款（三）或有租金的核算：实际发生时计入当期损益借：财务费用/管理费用贷：银行存款例（P424 例22-2）二、融资租赁承租人的会计处理（一）计价1、入账价值的确定公允价值与最低租赁付款额现值中低者+初始直接费用2、最低租赁付款额现值的确定（1）最低租赁付款额的确定选择留购：最低租赁付款额=应支付的各种款项（各期租金之和）+购买价格选择返还：最低租赁付款额=应支付的各种款项（各期租金之和）+担保余值担保余值指由承租人或与其有关的第三方担保的在租赁开始日估计的租赁期限满时租赁资产的公允价值。（2）折现率出租人内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率以公允价值入账应当重新计算分摊率（3）最低租赁付款额现值：某一特定时间收付的一笔款项，按折现率所计算现在时点的价值。（二）核算 租赁日 支付租金每期期末 分摊融资费用 计提折旧 租赁期满1、租赁日借：固定资产 最低租赁付款额现值/公允价值+初始直接费用未确认融资费用 差额贷：长期应付款 最低租赁付款额+初始直接费用2、每期期末（1）支付租金时借：长期应付款 每期支付的租金贷：银行存款（2）分摊未确认融资费用：采用实际利率法当期应分摊的未确认融资费用=当期期初应付本金融资费用分摊率借：财务费用贷：未确认融资费用（3）计提折旧借：制造费用/管理费用 入账价值-担保余值贷：累计折旧3、租赁期满时（返还、留购、优惠续租）（1）返还借：长期应付款 担保余值累计折旧贷：固定资产（2）留购借：长期应付款 购买价格 贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产（3）优惠续租 行使续租：视同该租赁一直存在而做出相应的处理 没有续租，支付违约金 借：营业外支出 贷：银行存款例1融资租赁，每年支付租金30 000元，租期满时的担保余值2 000元。合同规定的年利率为5%，租期4年。该租赁资产的公允价值为110 000元。采用直线法计提折旧。最低租赁付款额30 0004+2 000122 000固定资产的入账价值=30 000（P/A，5%，4）+2 000（P/F,5%,4）=106380+1645.4=108025.4融资费用分配表分摊的融资费用应付本金108025.4第1年108025.45%=5401.2783426.67（108025.4-30000+5401.27）第2年83426.675%=4171.3357598（83426.67-30000+4171.33）第3年575985%=2879.930477.9（57598-30000+2879.9）第4年1522.12000第5年14 006（1）租赁日借：固定资产 108 025.4未确认融资费用 13 976.6贷：长期应付款 122 000（2）每期期末支付租金时借：长期应付款 30 000贷：银行存款 30 000分摊未确认融资费用：采用实际利率法当期应分摊的未确认融资费用=当期期初应付本金融资费用分摊率借：财务费用 5 401.27贷：未确认融资费用 5 401.27计提折旧借：制造费用/管理费用 （108 025.4-2 000）/426 506.35贷：累计折旧 26 506.35（3）租赁期满返还时借：长期应付款 2 000累计折旧 106 025.4贷：固定资产 108 025.4例2（P428 例22-3）第三节 出租人的会计处理一、经营租赁出租人的会计处理（一）初始直接费用的核算借：管理费用贷：银行存款（二）租金的核算借：银行存款贷：租赁收入（三）或有租金的核算：实际发生时计入当期损益借：银行存款贷：租赁收入例（P432 例22-4）二、融资租赁出租人的会计处理 租赁日 收到租金每期期末 分摊融资收益 应收融资租赁款坏账准备的计提 未担保余值变动 租赁期满1、租赁日最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值 未实现融资收益最低租赁收款额现值+初始直接费用现值+未担保余值现值借：长期应收款应收融资租赁款 最低租赁收款额+初始直接费用未担保余值 未担保余值贷：融资租赁资产 原账面价值 未实现融资收益 差额借或贷：营业外收入/支出 账面价值与公允价值的差额2、每期期末（1）收到租金时借：银行存款贷：长期应收款 每期收到的租金 （2）分摊未实现融资收益：采用实际利率法当期应分摊的未实现融资收益=租赁投资净额余额折现率租赁投资净额=最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益借：未实现融资收益贷：租赁收入（3）对应收融资租赁款计提坏账准备：比照应收账款处理计提依据：应收融资租赁款-未实现融资收益（4）未担保余值变动未担保余值预计可收回金额账面价值借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益 贷：资产减值损失未担保余值恢复时借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未实现融资收益3、租赁期满时（收回、优惠续租、留购）（1）收回存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款存在担保余值，存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款 未