工业企业主要经济业务核算ppt课件

,第三章 工业企业主要 经济业务的核算,1,本章要点,了解工业企业的主要经济业务内容 掌握各类业务需要设置的相应账户 理解每一账户的性质、用途和结构 熟练掌握工业企业主要经济业务的核算,2,3,企业筹资渠道：,投资人投入的资本：形成所有者权益,向债权人借入的资本：形成负债,第一节 资金筹集业务的核算,4,一、投入资本的核算 投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入 的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。 投资方式：一般是货币资金投资，也可以是实物（原材料、厂房、设备）、无形资产等非现金资产投资。 投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。,5,账户设置： 1.设置“实收资本”账户反映企业实际收到投资者投入的资本（指注册资本部分）；或“股本”账户反映股份有限公司实际收到投资者投入的资本（股票面值）。 2.设置“资本公积”账户反映和核算资本溢价，即企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 3.另设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。,6,实收资本账户的结构：,7,账务处理：一般企业实收资本应按以下规定核算： 1）投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额（实收资本）的部分，计入资本公积。 2）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值入账。约定的价值超过其在该企业注册资本中所占份额（实收资本）的部分，计入资本公积。,8,举例,1投资者以货币资金投资时 例1 南强公司收到国家投入的资本150 000元，法人投入的资本60 000元，个人投入的资本40 000元，所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录如下： 借：银行存款 250 000 贷：实收资本国家 150 000 法人 60 000 个人 40 000,9,2投资者以非货币性资产投资时 例2 杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为50 000元，集美公司在注册资本中所占的份额为50 000元。其会计分录如下： 借：固定资产 50 000 贷：实收资本集美公司 50 000,10,例3 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经协议约定的价值为100 000元，经税务部门认定海沧公司应交增值税17 000元，海沧公司已开具了增值税专用发票。 杏林公司会计分录如下： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：实收资本海沧公司 117 000,11,例4 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为50 000元，合同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资本或股本中所占份额，海沧公司应当出资40 000元。杏林公司会计分录如下： 借：无形资产专利权 50 000 贷：实收资本海沧公司 40 000 资本公积资本溢价 10 000,12,3股份有限公司投入资本的核算 例5 杏林股份有限公司2010年上市，发行普通股2 000万股，每股面值1元，发行价1.2元，公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等相关费用750 000元。其会计分录如下： 借：银行存款 23 250 000 贷：股本普通股 20 000 000 （20 000 0001） 资本公积股本溢价 3250 000 （23 250 000-20 000 000）,13,借入的主要方式,向金融机构借款,发行债券,短期借款,长期借款,二、借款的核算,14,（一）向金融机构借款的核算,短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。,账户设置： 为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”。,15,应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,16,应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,17,应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算按期计提的应付未付利息。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,18,应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算筹集资金所发生的各项费用，包括利息支出、手续费等。 性质：损益类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,19,举例,例1 芙蓉公司于2010年1月1日向银行借款90 000元，期限9个月，假定年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下： (1)1月1日借入款项时： 借：银行存款 90 000 贷：短期借款 90 000 (2)1月末计提当月利息(90 0006%12=450元)时： 借：财务费用 450 贷：应付利息 450 2月末、3月末计提当月利息的处理相同。,20,(3) 3月末支付本季度应付利息时： 借：应付利息 1 350 贷：银行存款 1 350 第二、三季度计息的会计处理同上。 (4) 10月l 日偿还借款本金时： 借：短期借款 90 000 贷：银行存款 90 000,21,例2 南强公司2008年1月1日向A银行借入资金1 000万元，借款期限为3年，借款名义利率与实际利率假定均为5，利息按年计提，3年期满后一次还本付息，没有发生借款费用。该笔借款用于日常生产经营使用。 （1) 2008年1月1日借入资金时： 借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款A银行 10 000 000 （2）2008年12月31日，计提利息=1 0005%=50（万元）： 借：财务费用 500 000 贷：应付利息A银行 500 000,22,（3）2009年和2010年年底计提利息的处理如2008年相同。 （4）2011年1月1日归还本息： 借：长期借款A银行 10 000 000 应付利息A银行 1 500 000 贷：银行存款 11 500 000,23,（二）发行债券的核算,1、应付债券发行：溢价、折价、平价发行 2、账户设置：,期末尚未归还的债券本金和利息,应付债券债券面值、应计利息,应付债券的本金和利息,归还债券的本金和利息,24,例 祥安公司2008年1月1日发行5年期、到期一次还本付息，面值为100万元的债券，年利率为6，该债券的实际利率与票面利率相同，公司按100万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，该公司应作如下会计处理： 收到发行债券款： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 2008年12月31日，计提利息： 每年应计债券利息=1006=6(万元) 借：在建工程(或财务费用) 60 000 贷：应付债券应计利息 60 000,25,后4年每年年末的会计分录同 2013年1月1日还本付息时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应计利息 300 000 贷：银行存款 1 300 000,26,练习：学习指导书 P103 四、（二） P112 四、（一）（二）,27,购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,第二节 企业供应过程的核算,28,一、库存现金,1. 库存现金的使用范围、限额、日常收支的管理 P177 -178,29,2. 库存现金的清查：定期、不定期的盘点与核对。,待处理财产损溢,现金盘盈； 盘亏处理,现金盘亏； 盘盈处理,30,例1 南强公司2010年4月根据发生的现金收付业务，编制会计分录如下： (1) 4月12日，公司开出现金支票1张，提取现金 2000元，以备临时支用。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 (2) 4月15日，人事部经理李丽出差，预借差旅费600元。 借：其他应收款李丽 600 贷：库存现金 600,31,(3) 4月17 日，李丽出差回来，经审核，报销差旅费550元，交回现金50元。 借： 库存现金 50 管理费用 550 贷：其他应收款李丽 600,32,例2 2010年11月30日，南强公司在现金清查时，发现库存现金短缺200元，原因待查，应作会计分录： 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用，应作如下会计分录： 借：其他应收款XX出纳员 50 管理费用 150 贷：待处理财产损溢 200,33,例3 2010年12月31日南强公司在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。应作会计分录： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业外收入，应作会计分录： 借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入盘盈利得 200,34,二、银行存款 1. 银行存款管理制度 单位的一切收入都应及时送存开户银行，一切支出除按规定可以用现金支付以外，都应通过银行办理结算手续。 严格结算纪律，出纳人员负责银行存款的收支业务。 企业任何人员都不得将企业账号出租、出借，不得签发空头支票和远期支票，不得外发空白支票。 出纳人员每月至少核对一次银行对账单与企业银行存款日记账是否相符。,35,2. 月末，将银行存款日记账与银行对账单核对，余额往往不一致，存在差异原因： 1）企业或银行记账错误，需更正错账。 2）未达账项,36,未达账项,企业已记收，银行未记收。如，企业在银行下班时间通过自动存款机存入款项。 企业已记付，银行未记付。如，企业开出支票，但持票人未到银行结算。 银行已记收，企业未记收。如，委托银行收款，银行已收款，但企业没收到收款通知。 银行已记付，企业未记付。如，银行代扣水电费，但企业没收到通知。,未达账项不需更正凭证和账簿，取得凭证后自动会 进行处理。,37,对于银行存款日记账与银行对账单的差异，需逐笔核对，分析存在差异的原因，并编制“银行存款余额调节表”。 调节表的两种格式和编制例子 P184-186,38,三、固定资产购置业务的核算,固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等。 账户设置 设置“固定资产、累计折旧、在建工程、 固定资产清理 ” 等账户，进行固定资产的核算 。,供应过程的主要经济业务包括固定资产购置业务和材料采购业务。,39,固定资产：用于核算固定资产的原始价值的增减 及余额情况。,40,累计折旧：用于核算提取固定资产折旧的累计数额,41,在建工程：用于核算固定资产新建、安装、改扩建等工程实际发生的支出。,42,固定资产清理,清理固定资产的 变价收入,因出售、报废和毁损转入清理的固定资产净值； 发生的清理费用,尚未清理完的固定资产价值,固定资产清理：用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理中发生的费用和变价收入。,例：P 215,43,1. 固定资产的初始计量 例 1 南强公司向美林公司采购一台不需要安装的设备，买价为 600 000元，款项全部付清。 借：固定资产 600 000 贷：银行存款 600 000 例 2 南强公司向美林公司采购一台需要安装的设备一台，买价为 600 000元，款项全部付清。 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,44,安装过程中，共发生安装费2 000元 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 安装完毕投入使用。 借：固定资产 602 000 贷：在建工程 602 000,45,2. 固定资产折旧的核算 固定资产应按月计提折旧，按月初固定资产计提。,46,固定资产折旧方法,（1）年限平均法（直线法） 年折旧额=(固定资产原价预计净残值)预计使用年限 =固定资产原价（1净残值率）预计使用年限 年折旧率=年折旧额固定资产原价 = （1净残值率）预计使用年限 例 南强公司有一幢厂房，原值500 000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为4%。则该厂房的月折旧额和月折旧率的计算如下： 月折旧额=500 000（14%） 20 12=2 000(元) 月折旧率=2000 500000=0.4%,47,（2）工作量法 单位工作量折旧额 = 固定资产原价(1-净残值率)预计完成的工作总量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 例 南强公司的货运卡车一辆，原值为80 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4 000公里。该项固定资产的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额80 000（1-5) 500 0000.152 本月折旧额=40000.152=608（元),48,（）加速折旧法 双倍余额递减法、年数总和法 P 213 练习：学习指导书 P91 四、（二）,49,例 2010年9月份，南强公司根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及销售部门应分配的折旧额为：甲车间18 000元，乙车间21 000元，丙车间19 000元，销售部门5 000元。假设每个车间生产两种产品。 编制会计分录如下： 借：制造费用甲车间 18 000 乙车间 21 000 丙车间 19 000 销售费用 5 000 贷：累计折旧 63 000,固定资产折旧的核算,50,3、 固定资产的处置,例 南强公司20X9年12月出售一台设备，其原值为60 000元，已提折旧49 000元，出售收入18 000元已存入银行，用银行存款支付清理费用1 000元。 相关的账务处理如下： 1将固定资产净值转入“固定资产清理”账户时； 借：固定资产清理 11 000 累计折旧 49 000 贷：固定资产 60 000 2支付清理费用： 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000,51,3收到价款： 借：银行存款 18 000 贷：固定资产清理 18 000 4结转固定资产清理后的净收益： 借：固定资产清理 6 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 6 000,固定资产清理,18 000,11 000 1 000 6 000,0,52,材料采购过程指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,四、材料采购业务核算,53,应设置的主要总分类账户（实际成本法）,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,54,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,55,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,56,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,57,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,58,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,59,材料采购业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算 （1）购料时付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、支付采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,60,（1）购料时付款：,例 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20 500元，增值税3 485元，运费600元，货款、增值税及运费均以银行存款支付。材料未入库,1、购买材料，办理货款结算,借：在途物资甲材料 21 100 应交税费应交增值税（进项税额） 3 485 贷：银行存款 24 585,61,（2）购料未付款：,例 山峰企业向兴盛公司购入乙材料，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112 000元，增值税19 040元，货款及增值税均未支付。材料未入库,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款兴盛公司,19 040,131 040,乙材料 100 000,丙材料 12 000,62,（3）预付购料款的核算, 预付购料款时：,例 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5 265元，以银行存款支付。,借：预付账款华丰工厂 贷：银行存款,5 265,5 265,63, 取得预付款的材料时：,例 上述华丰工厂发出甲材料，山峰企业未入库，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4 500元，增值税765元。,借：在途物资 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款华丰工厂,765,5 265,甲材料 4 500,64,2、发生采购费用时，分配采购费用,65,例 山峰企业以现金支付上述向兴盛公司购入的乙（2000千克）、丙（ 1000千克）两种材料的运费600元。,= 0. 2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）,丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）,会计分录为： 借：在途物资乙材料 400 丙材料 200 贷：库存现金 600,66,材料采购成本计算表,、计算并结转入库材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,67,借：原材料 贷：在途物资,乙材料 100 400 丙材料 12 200,乙材料 100 400 丙材料 12 200,结转入库材料采购成本时，应记为：,68,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系 实际成本法,应付账款,银行存款,在途物资,预付账款,应交税费应交增值税,69,计划成本法下材料的会计核算,购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目： 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/预付账款等 验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） （或）材料成本差异（节约差异）,70,例：甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已经收到，计划成本为3 200 000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：,1、购入材料时,借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 510 000 贷：银行存款 3 510 000,2、入库时,借：原材料 3 200 000 贷：材料采购 3 000 000 材料成本差异 200 000,71,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系 计划成本法,应付账款,银行存款,材料采购,预付账款,材料成本差异,72,第三节 企业生产过程的核算,产品生产过程,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,73,产品生产业务核算的主要内容 1.制造产品，发生各项费用 (1)材料耗费 (2)人工费用 (3)归集和分配各项间接费用 2.形成产成品 (1)计算产品成本 (2)结转完工产品成本,74,应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,75,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,用途：核算企业生产产品所发生的直接费用的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。,76,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。,77,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,78,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,79,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,80,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,81,会计处理,1、材料费用 2、人工费用 3、间接费用的归集和分配 4、完工产品成本的计算和结转,82,1、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为： 借：生产成本（直接生产产品用料） 制造费用（车间共同用料） 管理费用（行政管理部门用料） 贷：原材料（仓库一共发出的材料）,83,存货发出的计价方法,先进先出法、加权平均法、个别计价法 P197-199,存货的期末盘存 永续盘存制、实地盘存制 P200-201,练习：学习指导书 P 91 四、（一）,84,借：生产成本A产品 2 000 B产品 3 000 制造费用 1 100 管理费用 900 贷：原材料 甲材料 4 200 乙材料 2 800,85,2、人工费用的核算,职工薪酬的概念 P229,月末结算分配人工费用时，应记为： 借：生产成本（直接生产人员） 制造费用（车间辅助、管理人员） 管理费用（行政管理人员） 贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）,86,借：生产成本A产品 6 840 B产品 9 120 制造费用 4 560 管理费用 2 280 贷：应付职工薪酬 22 800,山峰企业本月人工费用分配表,87,提取现金时：,山峰企业从银行提取现金22 800元，用以支付职工薪酬。编制的分录为：,发放工资时：,借：库存现金 22 800 贷：银行存款 22 800,借：应付职工薪酬 22 800 贷：库存现金 22 800,88,职工薪酬的会计核算 例：P230,89,3、间接生产费用的归集和分配,（2）间接生产费用的分配：,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为： 借：制造费用 贷：有关账户,90,（3）举例,以现金购买车间办公用品费600元。,借：制造费用 600 贷：库存现金 600,制造费用,600,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。车间生产 A、B两种产品。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，厂部为400元。,借：制造费用 1800 管理费用 400 贷：累计折旧 2200,1800,91,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,A产品应分摊的制造费用 =27501.75=4812.50,B产品应分摊的制造费用 =12501.75=2187.50,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本A产品 4812.5 B产品 2187.5 贷：制造费用 7000,制造费用, 600,4600,1800,7000,7000,7000,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。,92,4、产品成本的计算和结转,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品,完工产品成本的计算,完工产品成本 = 期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,93,产品生产过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,94,第四节 企业销售过程的核算,销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算 销货时收款 销货未收款 预收销货款 发生销售费用 计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本,95,应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,收入与费用配比原则：企业在确定收入的同时，必须确定为取得收入而发生的必要支出。,96,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,97,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,98,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业因主营业务应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 性质：损益类。 结构：如下所示。,99,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业因主营业务收入而产生的成本的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,100,应收账款,应向购货方收取的货款,已收回的货款,期末尚未收回的货款,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,101,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,102,销货时收款,借：银行存款 贷：主营业务收入甲产品 应交税费应交增值税（销项税额）,会计处理,（一）实现销售收入,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，增值税2040元，款项已通过银行收讫。,14 040,12 000,2 040,103,销货未收款,借：应收账款三林公司 贷：主营业务收入甲产品 应交税费应交增值税（销项税额）,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，增值税9044元，产品已发出，款项尚未收到。,62 244,53 200,9 044,104,预收销货款,预收时：,借：银行存款 贷：预收账款南江公司,56 160,56 160,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款56 160元，存入银行。,105,发出预收货款的产品时：,借：预收账款南江公司 贷：主营业务收入甲产品 应交税费应交增值税（销项税额）,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元，货款计48 000元，增值税8 160元。,56 160,48 000,8 160,106,（二）发生销售费用,借：销售费用 贷：库存现金 / 银行存款 / 应付职工薪酬等,例: 南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,借：销售费用搬运费 贷：库存现金,300,300,107,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税/ 营业税/资源税/ 城市维护建设税等,（三）计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。,3 500,3 500,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,108,期末结转已售产品的销售成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,（四）结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本46 350元。,46 350,46 350,109,产品销售过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,110,第五节 利润形成及利润分配业务的核算,利润，也称收益或损益，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 核算内容： （一）利润的形成 （二）利润的分配,111,一、利润的计算 P300 利润表,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,净利润=利润总额所得税费用,营业利润 主营业务收入+ 其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 期间费用销售费用管理费用财务费用,112,营业外收支的核算,1、营业外收入的核算,营业外收入的核算范围： 非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 罚款收入 捐赠利得等,113,例某企业年末财产清查中发现一台账外设备，该设备同类资产的市场价格为7000元，经批准将该设备作为营业外收入。 发现设备盘盈时： 借：固定资产 7000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7000 批准处理时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7000 贷：营业外收入固定资产盘盈 7000,114,2、营业外支出的核算,营业外支出的核算范围 非流动资产处置净损失 非季节性和非修理性期间的停工损失 自然灾害等非常损失 固定资产盘亏 公益捐赠支出 罚款支出等,115,例厦迅公司因遭遇台风袭击，厂房被冲垮，机器、材料被冲毁。厂房原价2 200 万元，已计提折旧900万元；机器原价780万元，已计提折旧540万元；保险公司答应赔偿800万元。厦迅公司会计分录如下： 转入清理 借：累计折旧厂房 9 000 000 机器 5 400 000 固定资产清理 15 400 000 贷：固定资产厂房 22 000 000 机器 7 800 000 保险公司答应赔偿 借：其他应收款保险公司 8 000 000 贷：固定资产清理 8 000 000 清理净损失 借：营业外支出 7 400 000 贷： 固定资产清理 7 400 000,116,资产减值损失的核算,1、设置“资产减值损失”账户,用途：核算会计期末，当资产的可回收金额低于其账面价值时，所计提的各项资产减值准备所形成的损失。 性质：损益类。 结构：如下所示。,2、会计处理,借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备、 固定资产减值准备等,计提减值准备时，应记为：,117,例 20X8年10月31日，南强公司的D材料存货账面余额为100 000元，预计可变现净值为90 000元，应计提存货跌价准备。会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000,118,投资收益的核算,1、设置“投资收益”账户,用途：核算各项投资所产生的收益和损失。 性质：损益类。 结构：如下所示。,投资产生的损失；期末结转“本年利润”的收益,投资产生的收益；期末结转“本年利润”的损失,119,例A公司出售短期持有的、以交易为目的、账面成本为10万的股票，实际售得12万元，A公司作如下会计分录： 借：银行存款 120 000 贷：交易性金融资产成本 100 000 投资收益 20 000,120,二、利润形成的核算,1、设置“本年利润”账户,用途：核算企业当期利润构成的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,121,注：采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。 采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保留余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。,122,（1）期末结转各项收入时，记为： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 财务费用 贷：本年利润,（2）期末结转各项费用支出时，记为： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 资产减值损失 营业外支出等,2、期末结转损益的会计处理,123,例民生公司9月份各损益类科目结账前余额如下： 科目名称 科目余额 主营业务收入 900 000 主营业务成本 570 000 营业税金及附加 60 000 销售费用 8 000 管理费用 7 600 财务费用（默认借方 ） 3 400 资产减值损失 50 000 投资收益（默认贷方） 40 000 营业外收入 5 000 营业外支出 18 000 根据上述科目余额，编制月终结账的会计分录。,124,（1）将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目 借：主营业务收入 900 000 投资收益 40 000 营业外收入 5 000 贷：本年利润 945 000 （2）将所有费用类科目余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 717 000 贷：主营业务成本 570 000 营业税金及附加 60 000 销售费用 8 000 管理费用 7 600 财务费用 3 400 资产减值损失 50 000 营业外支出 18 000,125,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,营业外支出,余：利润 总额,营业外收入,余：亏损额,投资收益,126,3、所得税及税后利润的确定,（1）所得税的计算 应纳所得税额=应纳税所得额 所得税税率,（2）设置“所得税费用”账户,127,（3）所得税会计处理,期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润 贷：所得税费用,128,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润 总额,所得税费用,余：净利润,129,三、利润分配的核算,1、税后利润分配的内容,（1）支付各种税收滞纳金和罚款。 （2）弥补以前年度的亏损。 （3）提取法定盈余公积金。按税后利润的10%提取，用于弥补亏损、转增资本等。 （4）提取任意盈余公积金。 （5）向投资者分配利润。,130,2、应设置的主要账户,（1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利,131,提取盈余公积,应付利润,未分配利润,（1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利,132,（1）利润分配 （2）盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 （3）应付股利,用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,133,（1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利,用途：核算企业确定分配尚未支付的现金股利或利润的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,134,3、会计处理,（2）提取盈余公积时：,借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,例：企业按税后净利润的10%提取法定盈余公积金42 000元，提取任意盈余公积21 000元。,63 000,42 000,21 000,（1）年末结转“本年利润”420 000元，记为：,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,420 000,420 000,135,（4）年末，结转利润分配明细账时，记为,借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取盈余公积 应付利润,263 000,63 000,200 000,（3）向投资者分配利润时：,借：利润分配应付利润 贷：应付股利,200 000,200 000,例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润200 000元。,136,盈余公积 法定盈余公积,盈余公积 任意盈余公积,应付股利,利润分配 提取盈余公积,本年利润,利润分配 未分配利润,余： 420 000,42 000,余： 22 000,21 000,200 000,200 000,63 000,200 000,420 000,420 000,263 000,利润分配 应付利润,63 000,余：179 000,137,小结,1、工业企业的主要经济业务包括：筹资、供应、生产、销售、利润形成和分配。 2、投入资本的核算设置账户：实收资本（股本）、资本公积、银行存款、固定资产、无形资产等。 3、短期借款、长期借款、应付债券等业务的核算。 4、月末将银行存款日记账与银行对账单核对，如存在差异，需编制“银行存款余额调节表”。 5、设置“固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理” 等账户，进行固定资产的核算 。 6、材料采购的实际成本法和计划成本法。,138,7、应设置“生产成本、制造费用、库存商品、应付职工薪酬、累计折旧”等账户核算产品生产业务。 8、销售业务账户：主营业务收入、销售费用、营业税金及附加、主营业务成本、应收账款、预收账款等。 9、利润的计算：营业利润、利润总额、净利润。 10、账结法下损益类账户、本年利润、利润分配的关系。,139,实验二,实验名称：工业企业主要经济业务核算 实验目的： 通过本实验，掌握工业企业主要经济业务以及各项业务的会计处理内容。 实验内容与步骤：运用所学的知识分析珠江公司的经济业务，并编制珠江公司各经济业务的会计分录，接着对本次实验进行分析总结。 实验分析报告：写出各笔经济业务的会计分录，以及学习本章内容的感想、体会。,140,