公允价值计量对会计信息质量的影响

MANAGEMENT综合管理153管理观察2008.08管理观察2008.08公允价值计量对会计信息质量的影响张清华（怀化商业学校，湖南怀化418000）摘3L2006年祈金业会计冷址体嫔引入了公尢价仪忡幺价仅的*摘运用价債，公询*胃上指会计倍息的工圭可A怪.公允价值反汝帕悬总存定的才A.市卅对贵产戍貞債为龙价，崔一箜方窗渲-用書的晏求，烫供了软为相羌的财旨仁邑.他计m乞是丄计片團*的，公允价價忡量班芝、大，迪可以做到可A公允价債和创屈或股乙底工尢必线的天糸。管理观察2008.08管理观察2008.0820世纪80年代以來.随着国杯经济的发展.人们发现历史成木计就模式不再符介经济发展耍求.公允价值开始走上历史舞台.2006年2月.我国新企业会计准则发布T2007年1月施行,其中大量引入了公允价值il虽屈性。笔者在巫点分析公允价值计试对会计信息质呆影响基础上.捉出在我国I询悄况下如何冇效应用公允价值的一些建议。一、公允价值的内涵世界乞国对丁公允价值的泄义冇很多.其中.国际会计准则将公允价值定义为“公平交易中熟悉悄况的当事人自愿据以进行勿产交换或债务清偿的金额”，美国财务会计准则将公允价值定义为“在计fi：日,市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。可见.这两个定义祁将公允价值界定为“公平fl愿的交易价格”O卢永华和杨晓军（2000）认为公允价值的本质足-种基于市场信息的评价.是市场而不是其他主体対资产或负债的认定.公允价值足指理押的双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等、相互之间没冇关联的情况下.白恳进行交换的价值.就目冊而盲,公允价值指现行市价或耒來现金流啟现值。谢诗芬（2001）认为.介允价值上种个新的父介啓计fit属性.它并卡特指某种HMWtL而可以表现为影种形式包括历史成本、现彳j成本、短期应收应付项II的可变现净值和以公允价值计昴为11的的未來现金流呆现值.葛家満和杜兴强（2003）认为，公允价值只付在真实发生时（即它与历史成本相等时）才是确定的.英余的时候祁是估计数。公允价值的估计不足基于真实的交易而是假设的交易，其估计目标是模仿市场交易的价恪.如果这样的市场存在的话。常勋（2004）则认为公允价值就是公允的现时价值.笔者认为.公允价值的本质就足真实可靠的运用价值.（一）“价fiT的木质是指运用价值根据马克思上义经济学的观点，任何商品都具有且仅具有价值和运用价值两种基本屈性其中.价值足凝结在商品中的无足别的人类劳动。从会计计虽的角度来看.价值足与成木相等.英虽的规定性収决丁必嘤劳动时间.在时间上则属现在或历史的范踌运用价值是指商品能够满足人们某种需要的属性,是与财富相等.是构成财富的物质。其时间范畴既包括过i.更强调现尤和未來.It晴的规定则取决F人们对其有用性的虽度。在交换过程中.运用价值对卖方而言体現为交换价值并血体虽化为山价值所决定的交换价格.对买方而详则意味着存在J：物品木身Z中的冇用性.对丁企业资产而言.这种冇用性就体现在人们对其获取木來经济利益能力的判断与估计.冈此.显而易见.公允价值中的“价值”不借从“虽”的范畸或“时间”范踌考熱指的都是运用价值.运用价值是公允价值的本质属性（二）“公允”的本质是指会计信息的頁实可靠性国际会计准则和美国财务会计准则在对公允价值定义的描述中强调的都是“知惜、公平交易和门愿交易”“知悄”意味着佶息公开.而“公平交易、fl愿交易片则往往足与完全竞争的市场环境相的。也就足说，国际会计准则和吳国财务会计准则描述的都是一种理想的完金H曲竟争的市场环境.从资木市场的角度来说.就是指资本市场的强势有效性。而强势检验的灸木市场中会计信息的本质特征就是貞实可靠性.因此，不竹是“知悄还是“公半交易、H愿交易”体现的部是会计信息的真实可靠性.换育之，貞实可靠性是公允价值的乂一个本质風性。二、公允价值计呈对会计信息质呈的彭响（一）公允价值计虽对会计信息相关件的影响公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下.市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中,市场定价反映的是所冇市场参与者对资产或负债价值的期望值，是一个统计上具有无偏性的指标.这个指标中包金了所有影响该资产或管理观察2008.08管理观察2008.08务分丁以及有效的内部审计制度来实现.即处理经济业务和会计事项应严格分工.相互制约、相互监替,并11定期进行内部审计同时.还应该加强企业内部的各相关人员会计法律.法规总识。这样來，在企业内部的互相监督机制有利于减少会计人员冇意或无意地歪曲会计信息的机会的同时.也造就了一个有助培养会计人员良好的会计伦理盘识的环境2）外部监咎。可以分为国家监督和社会监督其中国家监督根据监督对彖的不同又可划分为国家对企业内部会计人员的监督和国家对注册会计师的监督。而社会监骨则是注册会计师对企业内部会il人员的监督。会计监侈体系是否完善可以在很大程度上影响到会计人员伦理道徳的培养因此.应该根据会计环境的变化不断地他全和完善我国的会计监俘体系。参考文献：【I岁閏W.伦理宇敦ftp.北拿冲肖人艮大半吕氐社1986:2;4口扔永猱.牛京洛.论伦译建谊与整灣建请Q现代超亨，1999（1）:15-17【3】天平伦印工燈的管譚功能介护1伦廻孕卑兗，2003（5）:64-70【4】律談坏.对会计试信和伦却堆礼的却叫再芳0】迖矣师范高第专科芋校申按（戸处柯率躱）.2006:98-99强玄天于走没会计人於伦現的思夸QHRW报开戈弓总氛2004:99-100it1,壬拿论金业会计伦理建没Q财会援祈，2006（27）:M作者简介：自雨席（1975）*浩甫市公芹管稈渚*154综合管理MANAGEMENT负债价值的倍息。现阶段，企业的某些无形蛰产，如商誉、知帜产权.人力资源.衍生金融工八等在现冇的计猷模式下遇到了难題，这些都严巫疑响了会计缶息的相关性和有用性.公允价值与历史成本相比.能更准碗地反映企业的财务信息，冇助丁提高倍息使用者的决策能力。关丁公允价值的应用范不少学者认为只限丁或主要限r衍生金融工具的计fi中国目前没有什么衍生金融工具.所以没仃必要研究公允价値会讣问遞。但实际上.作为一种复合计虽帕性.公允价值的应用范H；l十分广阔.传统财务报表内外的儿乎所仃交易和M项都町能涉及公允价值计虽问鳩例如尚定资产,通常是用历史成本计竝的.但事实上,按照国际会计惯例.企业用丁生产经营的固定资产按历史成木计昴.而用丁偿债或投姿的网定资产则应按公允价值计址。所以公允价值的咸用有助从多方面提升会计信息的相关性保证会计信息质戢。(二)公允价值计虽对会计信息可靠性的彩响在公允价值信息的质虽轉征方而，最大的挑战来白可靠性而不是相关性.计虽的可靠性是决定能否采用公允价值计虽的重姿因索。卜山i.我们针対公允价值计吊的两种主耍反对盘见进行论述.一是认为公允价值il虽技术较难掌握，涉及许多估计误差较大因而造成信息可靠性降低：二足认为公允价值会导致利润操纵.造成会计信息失真和欺诈。1估计和假设是会计所固冇的，公允价值il虽难度较人.但可以做到可靠首先耍澄淸的是.公允价值确实不能提供绝对可靠的会计信息.任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的借息，成本或价值在许多情况卜都需耍估计.合理的估计是报衣编制匸作的-部分.这并不会贬低其可靠性。第一.公允价值会计主要对历史成本会il卜的某些资产特有利紂和！_L表内确认与计猷.仅是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整因此并没有否定历史成本会计卜初始交易所収得的账血价值这叫确认.计就所依据的主耍是相同资产或类似资产的市场价格,在市场经济发达的国家这些市场价恪还足比较可靠的.经过女年发展.我国也基木JI备了公允价值应用的土壤.经过十儿年的发展.我国在强化公司治理.提高运作透明度.构建上市公司综合监骨体系方而有T很大的进步.证券市场的有效性逐步提高第二.公允价值会计虽然涉及到未來的交易的侦测，如金融衍生产品的未实现损益.这一定程度上违背了传统会计所倡导的收入实现和权贵发生制療则，表面上看是不可靠的但一些金融衍生产品涉及的金额巨人.如果不及时地在农内反映它们的价值变化.将会给投诳者带来极大的风险.而J1冇些金融产品，如英式期权是随时可以交易的.如果在报表截止日不及时反映戏价值那么也会发工传统的利得交易.从而导致会讣信息既不相关也不可靠.何况现在许多金融产品也仃许多成熟的估价技术,如著名的BS期权定价公式.根据其计算出的价格具有一定的可靠件.所以.只耍公允价值会计能够提供相对可靠的信息.就是会计计fit的一大进步.笫三.公允价值计虽表而上足为了追求会计信息的相关性.但实賦上，它是通过提高真实件來提奇郴关件.公允价ffi的本质就是真实与公允并存、介理对靠和相关并亜公允价值计战不町避免地需耍对未來现金流虽的金额、时间分布和折现率做出主观判断.具有一s定的不确泄性，英可核性可能不如历史成本计战屈性，但其貝仃更人的预测价值更能如实地反映企业的经济实质.而iLiiir公允价值是市场的无偏定价.同一会计主体乞个会计期间以及不同会计主体计虽技术都是一致的.使会计信息的可比性、及时性、中立性、一致性也人人增强，足以用此弥补可孩牲不足Z所失况IL历史成本会计下的再度计就所涉及的主观判断也并不比现值少，其町核性也值得怀疑。2.公允价值和利润操纵之间并无必然的关系在我国I佃对经济形势和不断出现的新惜况.1998年曾在债务匝组、非货币性交易等会计准则中采川了公允价值.但时隔不久由于企业滥用公允价值严巫影响了企业真实财务状况的披館，在后來新制定的企业会计制度中取消了公允价值所以有人说由丁会计准则有经济后果,上市公司利用公允价值操纵利润会損害投资者的利益.为了保护投協者利益.就要回避公允价值.但加实思公允价值耍想成为利润操纵的I.具需耍同时具备三个要秦：上市公司管理层辭盘造假、会计审计人员失公职业道徳与证券山场监悽失灵.另外与国际财务报告准则相比，我国新企业会计准则体系充分地考世了我国的国悄.对公允价值作了审慎的改进。比如4投瓷性房地产卅则中就明确规定投诙件房地产所在地有活跃的肪地产交易市场企业能够从房地产交易市场匕取得同类或类似房地产的市场价格及Ufulll关倍息.能对公允价值做出合理的佔计，才可以运用价值计虽屈性.可见只耍严格地按照准则实施.公允价值在我国就会真的做到公允.三. 结语公允价值山丁它较强的*11关性及能够适应不断出现的新惜况等优越性，逐渐被认可,随着社会经济的发展不断完善.英应用也随希市场经济制度和坨他经济法律制度的完善而完善.这次新准则的大胆引用公允价值顺应了经济发展的潮流。然而.公允价值的实质是基丁主观判断的宦性肉素大丁具有虽化标准的定虽因索，正是由于这个原因.对于公允价值的运用就不可避免会引发一些人为操纵的何题。即使在最早提出会计准则的美国.近年来也不断山丁公允价值的滥用而发生了一系列令人鳶惊的車大财务HMo在欧洲、否港等会计和法律制度据称相半完善的国家和地区都不难找到同类的证明。对于尚处在转轨时期的我国來说.在法律规范和道德规范冇待完善的情况下.利用公允价值人为操纵利润的现彖也就不足为奇枳极研究公允价值冇助丁维护国家的经济利提离会计佰息的质足减少会计信息失真.从而有助国民经济的健康快速发展。仄1此我们相信碗着市场机制不断他全完善.匸作人员会计职业判断水平的增強.技术要求逐渐成熟后.将会取得更加可靠的公允价值.从而使会讣倍息质虽匹加可於和相关參考文触：【1】*丄，杨吐里公允价维计悒瞬无(1】.会计研尢，2ooo(4).【2谢诗寻会计计*申的决偵硏充0irct湃大孕出也社，2001“只舟，杜兴*时命仝计枕卜方零及会计;值则阿底研死M】閭财氏経济出Hift,2001【4筲助.公允价值计瞬戈0时会片刊，2(KM(3)作者简介：张清华(1975).匕湖人.怀化剧业宇校讲师.王晏研充会计琢论耳三&管理观察2008.08