2019初级经济法-第5章-企业所得税

经济法基础主讲：范老师12021/8/6第五章Chapter 01 企 业 所 得 税 02 个 人 所 得 税【考情分析考情分析】 年均年均分值分值15-2015-20分左右，各种题型均可出现分左右，各种题型均可出现。一般会有大题出现。一般会有大题出现。22021/8/6对企业经营所得和其他所得征收的一种税对企业经营所得和其他所得征收的一种税一、一、纳税人纳税人我国我国境内的企业和其他取得收入的组织。境内的企业和其他取得收入的组织。【注意注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。第一节 企业所得税类型类型判定标准判定标准居民企居民企业业在中国境内成立在中国境内成立依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内非居民非居民企业企业实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于来源于中国境内所得中国境内所得分类分类32021/8/6二、二、征税对象征税对象企业类型企业类型纳税义务纳税义务居民企业居民企业来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的的所得都征税所得都征税非居民非居民企业企业有机构有机构、场所，取得的所场所，取得的所得与机构场所得与机构场所有联系有联系来源于来源于中国中国境内境内的的所得征税所得征税发生在中国发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际境外但与其所设机构、场所有实际联系联系的的所得征税。（所得征税。（境外有联系征税境外有联系征税）有机构、场所，但所得与有机构、场所，但所得与所设机构、场所所设机构、场所没有实际没有实际联系联系 只针对来源于只针对来源于中国境内的中国境内的所得征税所得征税没有机构、场所没有机构、场所第一节 企业所得税总结总结居民企业国内国外所得都征税；居民企业国内国外所得都征税；非非居民企业，国内所得都征税，国外所得，与机构有联系才征税。居民企业，国内所得都征税，国外所得，与机构有联系才征税。第一节 企业所得税三、三、企业所得税税率企业所得税税率税率税率适用对象适用对象25%25%居民企业居民企业非居民企业：在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场非居民企业：在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所所有实际联系有实际联系的的20%20%非居民企业：虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、非居民企业：虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所场所没有实际联系没有实际联系的的在中国境内在中国境内未未设立机构、场所的非居民企业设立机构、场所的非居民企业【2 2判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。【1 1判断题】判断题】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。（于企业所得税纳税义务人。（ ）课堂练习课堂练习【3 3单选题】单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（非居民企业的是（ ） A A. .依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司 B B. .依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司 C C. .依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机机 构构、场所的丙公司、场所的丙公司 D D. .依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司课堂练习课堂练习C C四、四、应纳税所得应纳税所得额的计算额的计算第一节 企业所得税间接法间接法：应纳税所得额：应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调整项目纳税调整项目金额金额1 1、营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -税金税金及附加及附加- -销售销售费用费用- -管理费用管理费用- -财务财务费用费用+ +（或（或- -）投资收益）投资收益+ +（或（或- -）公允价值变动损益）公允价值变动损益- - 资产资产减值损失减值损失（营业收入（营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业营业成本成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本）其他业务成本）2 2、利润总额利润总额 = =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出3 3、所得税费用所得税费用 = =利润总额利润总额* *企业所得税税率（企业所得税税率（25%25%）4 4、净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用已知企业所得税税率已知企业所得税税率25%,25%,计算企业所得税计算企业所得税? ?企业所得税企业所得税=401=401* *25%=100.2525%=100.25第一节 企业所得税直接法直接法：应纳税所得额：应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 - -各项扣除各项扣除- -以前年度亏损以前年度亏损（一）（一）收入总额收入总额1.1.收入收入类型类型销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入第一节 企业所得税折扣类型折扣类型目的目的税务处理税务处理商业折扣商业折扣促进商业销售促进商业销售按照扣除按照扣除商业折扣后商业折扣后的金额确定销的金额确定销售商品收入金额售商品收入金额现金折扣现金折扣鼓励尽早付款鼓励尽早付款按扣除按扣除现金折扣前现金折扣前的金额确定销售的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除生时作为财务费用扣除销售折让销售折让因售出商品质量不合因售出商品质量不合格而作出的售价减让格而作出的售价减让企业已经确认销售收入的售出商品企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入第一节 企业所得税（二）不征税（二）不征税收入收入 1.1.财政拨款；财政拨款； 2.2.行政行政事业性收费、政府性事业性收费、政府性基金基金 （三）（三）税前扣除项目税前扣除项目 1 1. .成本成本 2 2. .费用费用 3 3. .税金税金【注意注意】税金税金中不包括增值税中不包括增值税，也不包括所得税本身，也不包括所得税本身。 4 4. .损失损失【注意注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。或部分收回时，应当计入当期收入。第一节 企业所得税（四）（四）扣除标准扣除标准【必考点必考点】 1 1. .三项经费三项经费经费名称经费名称扣除标准扣除标准特殊规定特殊规定职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金不超过工资薪金总额总额8%8%超过部分，准予超过部分，准予在以后纳税年度在以后纳税年度结转扣除结转扣除第一节 企业所得税【例题】【例题】甲企业为居民企业，甲企业为居民企业，20132013年实年实发合理工资薪金总额发合理工资薪金总额10001000万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费150150万元，职工教育经费万元，职工教育经费3030万元，工会经万元，工会经费费1212万元万元。计算三项费用可以扣除的计算三项费用可以扣除的金额？金额？职工福利费职工福利费： 100014%=140职工教育经费职工教育经费： 10008%=80工会经费工会经费： 10002%=20可以扣除的金额可以扣除的金额=140+30+12=182万万第一节 企业所得税【例题【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资的实发工资540540万元，当年发生的工会经费万元，当年发生的工会经费1515万元、职工福利费万元、职工福利费8080万元、万元、职工教育经费职工教育经费1111万元，则税万元，则税前前可以可以扣除扣除的职工工会经费、职工福利费、的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（职工教育经费合计为（ ）万元。万元。A.106A.106B.97.4B.97.4C.99.9C.99.9D.108.5D.108.5B B职工福利费职工福利费： 54014%=75.6职工教育经费职工教育经费： 5408%=43.2工会经费工会经费： 5402%=10.8可以扣除的金额可以扣除的金额=75.6+10.8+11=97.4万万第一节 企业所得税2 2. .社会保险费社会保险费保险名称保险名称扣除规定扣除规定“五险一金五险一金”准予扣除准予扣除补充养老补充养老保险和补充保险和补充医疗保医疗保险险分别不超过工资薪金总额分别不超过工资薪金总额5%5%的部的部分准予扣除，超过部分不得扣除分准予扣除，超过部分不得扣除因公出差的人身意外保险费因公出差的人身意外保险费准予扣除准予扣除特殊工种特殊工种人身安全保险人身安全保险准予扣除准予扣除其他商业保险其他商业保险不得扣除不得扣除第一节 企业所得税3 3、借款费用、借款费用不不需要资本化的借款费用，全部扣除。需要资本化的借款费用，全部扣除。为为购建固定资产、无形资产和经过购建固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才可以出售的存货，个月以上的建造才可以出售的存货，在购建期间法发生的借款费用，应计入有关资产成本，即在资本化。在购建期间法发生的借款费用，应计入有关资产成本，即在资本化。4 4、利息、利息费用费用企业向金融机构（如企业向金融机构（如 银行）借款可以全部扣除。银行）借款可以全部扣除。向非金融机构借款（如向个人或其他企业），按向非金融机构借款（如向个人或其他企业），按金融机构同期贷款利率金融机构同期贷款利率计计算的利息扣除，超过不得扣除。算的利息扣除，超过不得扣除。【案例】【案例】甲企业甲企业20162016年度发生财务费用年度发生财务费用125125万元，其中：支付万元，其中：支付银行借款利息银行借款利息5454万元，支付因向某商场借款万元，支付因向某商场借款10001000万元而发生万元而发生的全年利息的全年利息7171万元，同期银行贷款年利率为万元，同期银行贷款年利率为6.1%6.1%。计算应扣计算应扣除的利息费用。除的利息费用。向银行借款发生的利息费用向银行借款发生的利息费用5454万元准予据实扣除；万元准予据实扣除；向某商场借款发生的利息费用向某商场借款发生的利息费用，扣除，扣除限额限额=1000=10006.1%=616.1%=61（万万甲企业甲企业20162016年度年度准予税准予税前扣除的利息费用前扣除的利息费用=54+61=115=54+61=115（万元（万元）课堂练习课堂练习第一节 企业所得税 5 5. .公益性公益性捐赠捐赠公益性捐赠公益性捐赠支出支出，不，不超过超过年度年度利润利润总额总额的的1212% %的部分，准的部分，准予扣除；超过年度利润总额予扣除；超过年度利润总额12%12%的部分，准予结转的部分，准予结转以后以后3 3年年内内在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除。扣除。【注意】【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，非公益性捐赠一律不得扣除。非公益性捐赠一律不得扣除。第一节 企业所得税【单选题】【单选题】某企业利润总额为某企业利润总额为3030万，对外直接捐赠万，对外直接捐赠6 6万，通过国家机构捐赠万，通过国家机构捐赠4 4万，该企业当年捐赠支出可万，该企业当年捐赠支出可以税前扣除的金额为（以税前扣除的金额为（）A.10A.10万万 B.4 B.4 万万 C.6 C.6 万万 D.3.6 D.3.6 万万D D第一节 企业所得税6 6. .业务招待费业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额发生额的的60%”60%”扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的销售（营业）收入的5”5”。【注意】【注意】销售（营业）收入的判定：销售（营业）收入的判定： 一般一般企业：主营业务收入企业：主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入第一节 企业所得税【例题例题单选题】某企业当年销售收入为单选题】某企业当年销售收入为20002000万元，全年发生万元，全年发生业务招待费业务招待费2525万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元万元A.25 A.25 B.20B.20C.15C.15D.10D.10D D7 7. .广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不，不超过当年超过当年“销售（营业）收入销售（营业）收入15%”15%”的部分准予扣除的部分准予扣除；超过超过部分，准予在部分，准予在以以后纳税年度结转后纳税年度结转扣除扣除。【注意注意】考试中考试中“广告费广告费”“”“业务宣传费业务宣传费”金额分别给出的，必金额分别给出的，必须须合并计算合并计算扣除限额扣除限额！第一节 企业所得税【例题】甲【例题】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。20142014年取得年取得销售货物收入销售货物收入90009000万元、技术服务收入万元、技术服务收入700700万元、出租万元、出租设备收入设备收入6060万元万元，发生广告费发生广告费900900万万和和业务业务宣传费宣传费600600万元万元。已一。已一次性扣除，计算应该调增的金额。次性扣除，计算应该调增的金额。案例准予准予扣除的广告费和业务扣除的广告费和业务宣传宣传费费=(9000+700+60)=(9000+700+60)15%=15%=14641464，纳税纳税调增额调增额=1500-1464=36=1500-1464=36（万元）。（万元）。 【特殊事项特殊事项】自自20162016年年1 1月月1 1日起至日起至20202020年年1212月月3131日日，对对化妆品化妆品制造或销售制造或销售、医药医药制造制造和和饮料饮料制造制造（不含酒类制（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。 烟草烟草企业企业的烟草广告费和业务宣传费支出，的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得一律不得在计算应在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。第一节 企业所得税（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目 1 1. .向投资者支付的向投资者支付的股息、红利股息、红利等权益性投资收益款项；等权益性投资收益款项；2.2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.3.税收滞纳金税收滞纳金；4.4.罚金、罚款罚金、罚款和和被没收财物的损失被没收财物的损失； 5. 5.超过规定标准的超过规定标准的捐赠支出捐赠支出 6. 6.非广告性质的非广告性质的赞助支出赞助支出 7. 7.未经核定的未经核定的准备金支出准备金支出 8. 8.企业之间支付的企业之间支付的管理费管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（内部支出内部支出）第一节 企业所得税【记忆提示记忆提示】善良的小明：卡路里公司因未交善良的小明：卡路里公司因未交企税企税，面临巨额，面临巨额罚款和滞纳金罚款和滞纳金，危，危 急时刻，急时刻，内部内部员工小明员工小明准备准备给公司给公司捐款捐款，获得同事一片点，获得同事一片点赞赞，结果回家就被媳妇打了屁，结果回家就被媳妇打了屁股股。（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目【注意注意1 1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意注意2 2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款罚款”，属于，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；行政性罚款，不允许在税前扣除；第一节 企业所得税课堂练习【例题例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。得税时，准予扣除的有（）。A.A.向客户支付的合同违约金向客户支付的合同违约金B.B.向税务机关支付的税收滞纳金向税务机关支付的税收滞纳金C.C.向银行支付的逾期利息向银行支付的逾期利息D.D.向公安部门缴纳的交通违章罚款向公安部门缴纳的交通违章罚款ACAC四、应纳税所得额的计算（六）（六）亏损的弥补亏损的弥补企业企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5 5年年”。 新增新增：20182018年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，之前年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，之前5 5个个年度尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，结转年限由年度尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，结转年限由5 5年延长至年延长至1010年。年。【注意注意1 1】5 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意注意2 2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。302021/8/6四、应纳税所得额的计算（七）（七）非居民企业应纳税所得额非居民企业应纳税所得额1.1.全额计税全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.2.余额计税余额计税：财产：财产转让。以财产原值减除财产净值后的余额计税转让。以财产原值减除财产净值后的余额计税年度年度2010年年2011年年2012年年 2013年年 2014年年2015年年2016年年未弥补以未弥补以前年度亏前年度亏损的应纳损的应纳税所得额税所得额-120-703030201050312021/8/6五、资产的税务处理（资产的扣除标准）（一一）固定资产）固定资产 在在计算应纳税所得额时，固定资产计算应纳税所得额时，固定资产应扣除按应扣除按规定规定计算计算的的折旧折旧。 但但下列固定资产不得计算折旧下列固定资产不得计算折旧扣除扣除（p181p181）【例题】甲公【例题】甲公司本年度司本年度提取提取折旧费用折旧费用180180万元，其中已投入使用的机器设万元，其中已投入使用的机器设备折旧费备折旧费5050万元、已投入使用的运输设备折旧费万元、已投入使用的运输设备折旧费4040万元、未投入使用的厂万元、未投入使用的厂房折旧费房折旧费8080万元、未投入使用的机械设备折旧费万元、未投入使用的机械设备折旧费1010万元万元。则可以扣除的折。则可以扣除的折旧费是多少？旧费是多少？可税前扣除的折旧费可税前扣除的折旧费=50+40+80=170=50+40+80=170（万元（万元）固定资产折旧的计算直线法，也叫年限平均法直线法，也叫年限平均法 总总折旧额折旧额= =固定资产的原价固定资产的原价- -预计净残值预计净残值 年年折旧额折旧额= =总折旧额预计使用年限总折旧额预计使用年限 月月折旧额折旧额= =年折旧额年折旧额1212 （ 预计净残值率预计净残值率= =预计净残值固定资产原价）预计净残值固定资产原价） 例题例题 三带二公司有一幢厂房，原价为三带二公司有一幢厂房，原价为500500万，预计使用万，预计使用2020年，预计报废年，预计报废时的净残值率为时的净残值率为2%2%。该厂房的月折旧额是多少？。该厂房的月折旧额是多少？ 预计预计净残值净残值=500 0000=500 00002%=10 00002%=10 0000年折旧额年折旧额= =（500 0000-10 0000500 0000-10 0000）20=24 500020=24 5000月折旧额月折旧额=245000=24500012= 20416.6712= 20416.67 五、资产的税务处理固定资产折旧固定资产折旧年限年限固定资产类型固定资产类型折旧年限折旧年限房屋建筑物房屋建筑物2020飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备1010器具、工具、家具器具、工具、家具5 5飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具4 4电子设备电子设备3 3课堂练习【单选题】【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。 A A. .未投入使用的房屋未投入使用的房屋 B B. .以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产 C C. .未投入使用的机器设备未投入使用的机器设备 D D. .以融资租赁方式租出的以融资租赁方式租出的固定资产固定资产A A课堂练习【案例】甲企业为增值税一般纳税人，【案例】甲企业为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月份购进生产设备一台，取得月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为增值税专用发票注明价款为5050万元、增值税税额为万元、增值税税额为8.58.5万元，甲企业自己负担万元，甲企业自己负担的其他相关税费为的其他相关税费为5 5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3 3万元；已万元；已知生产设备的折旧期限为知生产设备的折旧期限为1010年，企业确定的残值率为年，企业确定的残值率为5 5% %。计算应当扣除的折旧费用？计算应当扣除的折旧费用？（1 1）该）该设备设备按按规定规定应计提折旧应计提折旧= =（50505 5）（）（1 15%5%）101012126=2.616=2.61万；万；（2 2）甲企业当年计提）甲企业当年计提折旧超过折旧超过税法规定限额，纳税调增额税法规定限额，纳税调增额= =3-2.61=0.393-2.61=0.39万万五、资产的税务处理 （二）生（二）生产性生物资产产性生物资产（了解即可）（了解即可） 1 1、包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等、包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 2 2、折旧年限、折旧年限（1 1）林木类：）林木类：1010年年 （2 2）畜类：）畜类：3 3年年 五、资产的税务处理 （三）（三）无形无形资产资产以摊销方式扣除以摊销方式扣除下列无形资产不得计算摊销扣除：下列无形资产不得计算摊销扣除：（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2 2）自创商誉；）自创商誉； （3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【注意】【注意】摊销年限不得低于摊销年限不得低于1010年年。 外购商誉在整体转让或清算时，准予扣除外购商誉在整体转让或清算时，准予扣除五、资产的税务处理（四）（四）长期待摊费用长期待摊费用 下列下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除： （1 1）已足额提取折旧已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用使用 年限年限分期摊销。分期摊销。 （2 2）经营租经营租入入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3 3）固定资产固定资产大修理大修理支出支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 【注意】【注意】修理修理支出达到取得固定资产时的计税基础支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上以上； 修理修理后固定资产的使用年限后固定资产的使用年限延长延长2 2年以上，年以上，才属于大修理支出。才属于大修理支出。五、资产的税务处理（五）（五）投资资产投资资产（了解）（了解） 企业对外投资期间，投资资产的企业对外投资期间，投资资产的成本不得成本不得扣除。扣除。 企业在企业在转让或者处置转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）（六）存货存货（了解）（了解）使用或销售使用或销售存货时，成本可按规定准予扣除。存货时，成本可按规定准予扣除。 成本成本计算方法，可以在计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。五、资产的税务处理（七）（七）资产损失资产损失（了解）（了解） 企业当年发生的资产损失，如坏账损失、贷款损失等，可按规定当年申报扣企业当年发生的资产损失，如坏账损失、贷款损失等，可按规定当年申报扣除。除。 以前以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定进行规定进行专项申专项申报报扣除扣除，其中，属于实际资产损失，其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除准予追补至该项损失发生年度扣除，扣除，扣除后而后而多缴的企业所得税税款多缴的企业所得税税款，可以申请退税，也可抵减当年应缴纳税额，可以申请退税，也可抵减当年应缴纳税额，不足不足抵扣的，向以后年度递延抵扣抵扣的，向以后年度递延抵扣。另外，追补另外，追补确认期限一般确认期限一般不得不得超过超过5 5年年。课堂练习课堂练习【1 1多多选题选题】根据企业所得税法律制度的规定，】根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于下列选项中，属于长期待摊费用的有（长期待摊费用的有（）。）。 A A. .购入固定资产的支出购入固定资产的支出 B B. .固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出 C C. .租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出D D. .已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出BCD课堂练习课堂练习【2 2单单选题选题】根据根据企业所得税法律制度的规定，下列关于固定资产计税企业所得税法律制度的规定，下列关于固定资产计税基础的确定方法的表述中，不正确的是（基础的确定方法的表述中，不正确的是（ ）。）。A.A.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础B.B.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础发生的相关费用为计税基础C.C.自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础D.D.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础用途发生的其他支出为计税基础C不定项不定项选择题选择题：甲甲企业为居民企业。企业为居民企业。20162016年有关收支情况如下：年有关收支情况如下：（1 1）取得产品销售收入）取得产品销售收入40004000万元，特许权使用费收入万元，特许权使用费收入100100万元，国债利息收入万元，国债利息收入5050万元，万元，接受捐赠收入接受捐赠收入100100万元。万元。（2 2）业务招待费支出）业务招待费支出5050万元，广告费支出万元，广告费支出500500万元。万元。（3 3）支付司法机关罚金）支付司法机关罚金2020万元，支付给客户的违约金万元，支付给客户的违约金1010万元。万元。（4 4）直接向某希望小学捐款）直接向某希望小学捐款100100万元，计提准备金万元，计提准备金5050万元，未经税务机关核定。万元，未经税务机关核定。（5 5）其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计）其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计20002000万元。万元。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55；广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售；广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，允许税前扣除。的部分，允许税前扣除。课堂练习课堂练习1.1.甲企业下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（甲企业下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（ ）。）。A.A.产品销售收入产品销售收入40004000万元万元B.B.特许权使用费收入特许权使用费收入100100万元万元C.C.国债利息收入国债利息收入5050万元万元D.D.接受捐赠收入接受捐赠收入100100万元万元2.2.甲企业在计算甲企业在计算20162016年度应纳税所得额时，下列关于业务招待费和年度应纳税所得额时，下列关于业务招待费和广告费准予扣除数额的表述中，正确的是（广告费准予扣除数额的表述中，正确的是（ ）。）。A.A.业务招待费准予扣除的数额为业务招待费准予扣除的数额为20.520.5万元万元B.B.业务招待费准予扣除的数额为业务招待费准予扣除的数额为3030万元万元C.C.广告费准予扣除的数额为广告费准予扣除的数额为500500万元万元D.D.广告费准予扣除的数额为广告费准予扣除的数额为615615万元万元ABDAC3.3.甲企业下列支出中，在计算甲企业下列支出中，在计算20162016年度企业所得税应纳税所得额时，年度企业所得税应纳税所得额时，可以税前扣除的是（可以税前扣除的是（ ）。）。A.A.支付司法机关罚金支付司法机关罚金2020万元万元B.B.支付给客户的违约金支付给客户的违约金1010万元万元C.C.向某希望小学捐款向某希望小学捐款100100万元万元D.D.计提准备金计提准备金5050万元万元4 4. .甲企业甲企业20162016年度企业所得税应纳税所得额是（年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。）。A.1719.5A.1719.5万万元元 B.1699.5 B.1699.5万元万元C.1669.5C.1669.5万元万元 D.1549.5 D.1549.5万元万元BC六、应纳税额的计算间接法间接法：应纳税所得额：应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调整项目纳税调整项目金额金额 应应纳税纳税额额= =应应纳税所得额纳税所得额x x税率税率1 1、营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -税金税金及附加及附加- -销售销售费用费用- -管理费用管理费用- -财务财务费用费用+ +（或（或- -）投资收益）投资收益+ +（或（或- -）公允价值变动损益）公允价值变动损益- - 资产资产减值损失减值损失（营业收入（营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业营业成本成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本）其他业务成本）2 2、利润总额利润总额 = =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出3 3、所得税费用所得税费用 = =利润总额利润总额* *企业所得税税率（企业所得税税率（25%25%）4 4、净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用课堂练习【案例】甲企业为增值税一般纳税人，【案例】甲企业为增值税一般纳税人，20162016年度取得销售收入年度取得销售收入88008800万元，销售成万元，销售成本为本为50005000万元万元，利润，利润总额总额为为845845万元，万元，20162016年，甲企业其他相关财务资料如下年，甲企业其他相关财务资料如下：（1 1）在管理费用中，发生业务招待费）在管理费用中，发生业务招待费140140万元万元（2 2）在销售费用中，发生广告费）在销售费用中，发生广告费700700万元，业务宣传费万元，业务宣传费140140万元万元（3 3）发生财务费用）发生财务费用900900万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利利 息息700700万元，年利率为万元，年利率为7%7%，金融机构同期同类贷款年利率为，金融机构同期同类贷款年利率为6%6%。（4 4）已在成本费用中列支实发工资总额已在成本费用中列支实发工资总额500500万元，并实际列支职工福利费万元，并实际列支职工福利费105105 万元万元，上缴工会经费，上缴工会经费1010万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育教育 经费经费支出支出2020万元。万元。已知：甲企业适用的企业所得税税率为已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%25%。计算应交企业所得税？计算应交企业所得税？（1 1）甲企业）甲企业20162016年度应纳税所得额年度应纳税所得额=845=845（利润（利润总额总额）+96+96（业务（业务招待费调增额招待费调增额）+ +100100（财务费用调增额）（财务费用调增额）+35+35（职工福利费调增额（职工福利费调增额）=1076=1076（万元万元）（2 2）甲企业）甲企业20162016年度应纳企业所得税额年度应纳企业所得税额=1076=10762525%=269%=269（万元）。万元）。课堂练习直接法直接法：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除 - -以前年度亏损以前年度亏损应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额x x企税税率企税税率六、应纳税额的计算【例题【例题不定项选择题】甲公司为居民企业，不定项选择题】甲公司为居民企业，20142014年度有关财务收支年度有关财务收支情况如下：情况如下：（1 1）销售商品收入）销售商品收入50005000万元，出售一台设备收入万元，出售一台设备收入2020万元，转让一宗土地使用权万元，转让一宗土地使用权收收 入入300300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益8080万元。万元。（2 2）税收滞纳金）税收滞纳金5 5万元，赞助支出万元，赞助支出3030万元，被没收财物的损失万元，被没收财物的损失1010万元，环保万元，环保罚款罚款 5050万元。万元。（3 3）其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计）其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计35003500万元万元。 已知已知：甲公司：甲公司20122012年在境内年在境内A A市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴。企业企业所得税税率所得税税率25%25%。课堂练习1 1. .甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是（甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是（ ）。）。A A. .出售设备收入出售设备收入2020万元万元B B. .销售商品收入销售商品收入50005000万元万元C C. .转让土地使用权收入转让土地使用权收入300300万元万元D D. .从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益8080万元万元D2 2. .甲公司在计算甲公司在计算20142014年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目是（目是（ ）。）。A A. .环保罚款环保罚款5050万元万元 B B. .赞助支出赞助支出3030万元万元C C. .税收滞纳金税收滞纳金5 5万元万元 D D. .被没收财物的损失被没收财物的损失1010万元万元ABCD课堂练习3 3. .甲公司甲公司20142014年度企业所得税应纳税所得额是（年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。）。A A. .17201720万元万元 B B. .15851585万元万元C C. .18051805万元万元 D D. .18201820万元万元D课堂练习六、应纳税额的计算应应纳税额应纳税所得额纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额 【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司20152015年应纳税所得额为年应纳税所得额为10001000万元，减万元，减免税额为免税额为1010万元，抵免税额为万元，抵免税额为2020万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%25%，则企业，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（）。所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（）。A.1000A.100025%-2025%-20B.1000B.100025%-10-2025%-10-20C.1000C.100025%-1025%-10D.1000D.100025%25%B B六、应纳税额的计算企业境外已缴所得税税额的抵免企业境外已缴所得税税额的抵免: :为为避免重复征税，避免重复征税，企业取得下列所得已在境外缴纳所得税税额，可以在企业取得下列所得已在境外缴纳所得税税额，可以在规定规定限额内限额内从当期应纳税额（国内）抵免。从当期应纳税额（国内）抵免。1 1、居民企业来源于中国境外的应税所得、居民企业来源于中国境外的应税所得2 2、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在境外但与该机构有实际、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在境外但与该机构有实际联系的所得联系的所得抵免限额抵免限额= =境外应纳税所得额境外应纳税所得额* *适用我国税率适用我国税率六、应纳税额的计算【举例举例1 1】A A企业企业20162016年在国外取得税前利润年在国外取得税前利润100100万，该地区所万，该地区所得税税率得税税率20%20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为税税率为25%25%，计算抵免限额及抵免额。，计算抵免限额及抵免额。抵免抵免限额限额= =境外所得境外所得100100万万国内税率国内税率25%=2525%=25（万元（万元）境外境外已纳税款已纳税款= =境外所得境外所得100100万万境外税率境外税率20%=2020%=20（万元（万元）当当期应补税期应补税=25-20=5=25-20=5万万课堂练习 【举例举例2 2】B B企业企业20162016年在国外取得税前利润年在国外取得税前利润100100万，该地区所得税税率万，该地区所得税税率30%30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%25%，计，计算抵免限额及抵免额。算抵免限额及抵免额。 抵免抵免限额限额= =境外所得境外所得100100万万国内税率国内税率25%=2525%=25（万元）（万元）境外已纳税款境外已纳税款= =境外所得境外所得100100万万境外税率境外税率30%=3030%=30（万元）（万元）须须补税补税= =0 0 超出限额的超出限额的5 5万，结转以后万，结转以后5 5个年度抵补。个年度抵补。【提示提示】超过限额的税额可以自次年起超过限额的税额可以自次年起5 5个年度内抵补个年度内抵补七、税收优惠七、税收优惠 一一. .免税、减税免税、减税 二二. .公共基础设施、环境保护、节能节水：公共基础设施、环境保护、节能节水：3 3免免3 3减半减半 三三. .技术转让所得：不超过技术转让所得：不超过500500万，免税；超过万，免税；超过500500万，减半征收。万，减半征收。 四四. .无机构或有机构但无联系的非居民企业，减按无机构或有机构但无联系的非居民企业，减按10%10%征税。征税。 五五. 1. 1、小型微利企业减按、小型微利企业减按20%20%征税征税. .自自20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月31 31 日日，对年应纳税所得额，对年应纳税所得额低于低于100100万元（万元（含含100100万元）的小型微利万元）的小型微利企企 业业，其所得，其所得减按减按50%50%计入应纳税所得计入应纳税所得额额。( (实际税率是实际税率是10%)10%) 2 2、高新企业与技术先进型服务企业，税率、高新企业与技术先进型服务企业，税率15%15%七、税收优惠六、加计扣除六、加计扣除 1 1、研究开发费用、研究开发费用据实据实扣除的基础上，按研发费用的扣除的基础上，按研发费用的50%50%加计加计扣除扣除【例题】甲【例题】甲公司为居民企业，公司为居民企业，20132013年新技术年新技术研究开发费用研究开发费用3030万元，已计万元，已计入入管理费管理费用。计算应扣除的开发费用。用。计算应扣除的开发费用。（1 1）在）在按照规定据实（按照规定据实（3030万元）扣除的基础上，还可以加计扣除万元）扣除的基础上，还可以加计扣除50%50%；（2 2）准予扣除的新技术研究开发费用总额）准予扣除的新技术研究开发费用总额=30=30（1+50%1+50%）=45=45（万元（万元）。七、税收优惠【注意注意】在在20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日，据实扣除的基础上日，据实扣除的基础上， 按按研发费用的研发费用的75%75%加计扣除加计扣除下列行业除外：烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和下列行业除外：烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商业服务和娱乐业等商业服务和娱乐业等七、税收优惠六、加计扣除六、加计扣除 2 2、安置残疾人员及其他国家鼓励安置的人员的、安置残疾人员及其他国家鼓励安置的人员的工资。工资。 在据实扣除的基础上，按照工资的在据实扣除的基础上，按照工资的100%100%加计扣除。加计扣除。【例题】）甲【例题】）甲电子设备电子设备公司公司为居民为居民企业企业属于从事电子设备制造的大型企业属于从事电子设备制造的大型企业，20162016年新技术年新技术研究开发费研究开发费用用未形成无形资产计入当期损益未形成无形资产计入当期损益1919万万，支付残疾支付残疾职工工资职工工资1414。计算应扣除的费用。计算应扣除的费用。（1 1）开发费用扣除开发费用扣除=19+19=19+19 50%=28.550%=28.5万万（2 2）工资扣除工资扣除=14=14100%+14=28100%+14=28万万。七、税收优惠七七. .应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业2 2年以上年以上的的，可以按照其，可以按照其投资额的投资额的7070% %在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【案例】【案例】某企业为创业投资企业，某企业为创业投资企业，20142014年年8 8月月1 1日，该企业采取股权投资方式日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资向境内未上市的某中小高新技术企业投资200200万元。万元。20162016年度该企业利润总年度该企业利润总额额900900万元。假定不考虑其他纳税调整万元。假定不考虑其他纳税调整事项事项，则计算当年应缴纳的所得税。，则计算当年应缴纳的所得税。应应缴纳的企业所得税缴纳的企业所得税= =（90090020020070%70%）25%=19025%=190（万元）（万元）七、税收优惠八八. .加速折旧加速折旧1.1. 高高耗性固定资产耗性固定资产（1 1）企业的下列固定资产）企业的下列固定资产可以加速可以加速折旧：折旧： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.2.加速加速折旧的方法折旧的方法 缩短折旧缩短折旧年限法年限法：要求最低折旧年限不得低于法定：要求最低折旧年限不得低于法定折旧折旧年限的年限的60%60%； 加速折旧方法加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。七、税收优惠八八. .加速折旧加速折旧【提示提示】企业企业在在20182018年年1 1月月1 1日日至至20202020年年1212月月3131日日购进购进或建造或建造仪器仪器、设备设备单位单位价值价值不不超过超过5 50000万元万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；九九. .减计收入减计收入企业按照企业按照优惠目录优惠目录里的资源作为主要原料生产的产品取得收入，里的资源作为主要原料生产的产品取得收入，减按减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。七、税收优惠十十. .应纳税额抵免应纳税额抵免 企业企业购置并实际使用规定的购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，等专用设备的，该该专用设备的投资额的专用设备的投资额的1010% %可以从企业当年的应纳税额中抵免可以从企业当年的应纳税额中抵免； 当年当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。 【案例】【案例】甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款价款11.711.7万元；万元；20162016年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为6060万元，万元，已知甲企业适用的企业所得税税率为已知甲企业适用的企业所得税税率为25%25%： 甲甲企业当年实际应缴纳的企业所得税企业当年实际应缴纳的企业所得税=60=6025%-11.725%-11.710%=10%=13.83 13.83 万万 拜拜，死初级，残疾研发要加计创投企业要努力，2年以后7折起来来，好好记，资源目录要减计百分90别忘记来来，好好记，环保节能地设备，应纳税额可以抵，百分之10不算低先进高新征收率，百分15不能低小微企业非居民，统统也是半价滴固定资产折旧快，加速折旧别着急购建设备500万，不用担心直接去努力，我要努力，不达目的不放