煤炭企业成本管理体系研究以冀中能源股份有限公司东庞矿为例硕士论文

煤炭企业成本管理体系研究以冀中能源股份东庞矿为例硕士论文 摘 要硕士学位论文 (高校教师)煤 炭企业 成本 管理体 系研 究 ?以冀中 能源股 份有限公 司东 庞矿为例硕士研究生 : 赵明 导师: 高檩 教授 申请学位级 别:硕士 学科、专业 :会计学 答辩时间:2013 年 6 月5 日 授予学位单 位:石家 庄经济学 院石 家 庄 经 济学 院2013 年 6 月 5 日A Dissertation Submitted to Shijiazhuang University of Economics For the Academic Degree of Master of Management Coal enterprise cost management system research?With the example JiZhong EnergyResources CO dong pang mine Candidate :Zhao Ming Supervisor :Gao Lin Academic Degree Applied for :Master Degree Specialty :Accounting School/Department :Accounting DepartmentShijiazhuang University of Economics June, 2013摘 要独 创 性 声 明本人郑重声明: 所呈 交的论 文是我 在导师指 导下进 行的研 究工作 及取得的研究 成果。 尽我所 知, 除了 文中特 别加以标 注和致 谢的地 方外, 论 文中不包含 其他人 已经发 表或撰 写的研 究 成果, 也不 包含为 获得石 家庄经 济学院或其 他教育 机构的 学位或 证书所 使 用过的材 料。 与我 一同工 作 的同 志对本研究 所做 的 任何贡 献均已 在论文 中 作了明确 的说明 并表示 了谢意 。签名: 日期:关 于论文使 用授权 的说明本人完全了解石家 庄经济 学院有 关 保留、使 用学位 论文的 规定, 即:学校有权 保留送 交论文 的复印 件, 允许 论文被查 阅和借 阅; 学校 可以公 布论文的全 部或部 分内容 ,可以 采用影 印 、缩印或 其他复 制手段 保存论 文。 (保密的 论文在 解密后 应遵守 此规定 )签名: 导师签名:日期: 摘 要 摘 要 我国富煤、 贫油、 少气的能源特点, 决定了煤炭产业在国民经济的重要地位长期内不会改变; 近年来, 在我国经济高速增长的带动下, 煤炭需求持续增加, 煤炭企业发展迅速。 同时, 煤炭企业发展过程中的 不协调、 不平衡 也带来了很多问题。 一方面,随着煤炭产量的提高、 矿井开采深度和广度的加深, 煤炭企业相应安全投入和技术改造的投入不断加大, 企业成本逐渐增加; 另一方面, 随着煤炭产量的增加, 煤炭市场供不应求趋势放缓, 再加上煤炭进口量的不断增加, 市场竞争日益激烈。 因此, 如何进行有效的成本控制, 实现 “降 成本增收入” 的目标, 提升利润空间, 增强企业竞争力,成为摆在煤炭企业面前的重要课题。 成本管理是煤炭企业管理的中心, 企业成本管 理工作的成效直接影响到企业的经济运行质量和经济效益。 煤炭企业急需转变以前粗放的成本管理模式, 引入先进的成本管理理念, 建立完善的成本管理系统, 减少浪费, 不断提高经济效益, 提升企业竞争力。 近几年, 虽然我国煤炭企业已经意识到 成本管理的重要性, 给予了不同程度的重视, 也采取了一些积极的成本管理方法, 并取得了巨大的成效。 但是, 由于受传统计划经济的影响, 我国煤炭企业的成本管理仍然存在着诸多问题, 成本 管理不够全面,存在只注重成本事后核算, 忽视成本事前、 事中控制; 只注重成本管理的结果, 忽视成本发生的前因后果等问题,这些问题使煤炭企业在成本改善的道路上举步维艰。 本 文 研 究 了 成 本 管 理 理 论 发 展 及 管 理 方 法 , 分 析 了 煤 炭 企 业 成 本 构 成 及 控 制 特点, 指出了煤炭企业成本管理现状、 取得的经 验以及存在的问题, 提出了煤炭企业全面成本管理体系的构建思路, 即在原目标成本法基础上, 突出对成本发生过程的控制,构建包括事前、 事中、 事后成本控制在内的全 面、 全过程的控制体系。 最后, 以东庞矿为案例, 将本文的研究思路运用到具体企业中, 针对东庞矿成本 管理现状, 构建了东庞矿全面成本管理体系。以期对东庞矿具有实践意义,对其他企业具有借鉴意义。 关键 词 :煤炭企业;成 本管理;目标成本法; 过程控制; I 石家庄经济 学院硕士 学位论文ABSTRACT The prosperous of coal and the absence of petroleum and natural gas is the cause of the important role that coal industry play in the national economy will not change at a long time. In recent years, coal enterprises have developed quickly with Chinas rapid economic growth and coal demand increase. At the same time, the uncoordinated and imbalance in the development of coal enterprises has brought a lot of problems. On the one hand, with the increase of coal production, coal mine mining depth and breadth of deepen, coal enterprise safety investment and corresponding technical transformation investment is increasing, gradually increased costs and shrink profit margins; On the other hand, coal market competition is increasingly fierce with the increase of coal output and coal market excess capacity. Therefore, how to control cost effectively, realize the goal of income increase and cost reduction, improve profit margins and enhance the competitiveness has become an important topic for coal enterpriseCost management is the center of the coal enterprise management work, it directly affect the quality of economic operation and economic benefits. Coal enterprises urgently need to change extensive cost management mode and introduce advanced cost management concept, establish perfect cost management system, reduce waste, improve economic efficiency, promote the competitiveness of the enterprise. Although coal enterprises have realized the importance of cost management, adopted some active cost management methods, and made great achievements in recent years. However, there are still many problems in the cost management of coal enterprises coal enterprise with the influence of traditional planned economy, such as it only focus on the result of cost management , ignore the cost of causes and effects, cost beforehand control and the process cost control. These II ABSTRACT problems make it difficult for cost improvement of coal enterpriseThis paper studies the development of cost management theory and management methods, analyzed the coal mine enterprise cost structure and the control features, pointed out the coal mine enterprise cost management present situation, the experience and problems, then puts forward the idea of how to construct the overall target cost management system of coal mining enterprise. it is on the basis of the original target cost method, strengthening cost in advance, and beforehand control, process control and highlight to cost, build, including beforehand, cost control approaches, comprehensive, whole process control system. Finally, this paper applied research idea to Dong Pang,build the Dong Pang overall target cost management system, and hope it will has practical significance For Dong Pang and has reference significance for other enterprisesKeywords: Coal enterprise; Target cost management; Process management ;Overall target cost management III 石家庄经济 学院硕士 学位论文目 录 摘 要 I ABSTRACT II 第一章 绪论. 1 1.1 研究背景、目的和意义 1 1.2 国内外研究现状 2 1.3 本文的研究思路和研究内容3 1.4 研究方法和研究对象4 1.4.1 研究方法 4 1.4.1 研究对象 5 1.5 论文的创新点及不足之处. 5 1.5.1 本文的创新点5 1.5.2 本文的不足. 5 第二章 相关理论综述6 2.1 成本管理理论发展历程 6 2.2 成本管理的内涵 7 2.2.1 成本和成本管理的含义. 7 2.2.2 成本管理的内容 8 2.3 现代成本管理方法. 9 2.3.1 目标成本管理成本企划. 9 2.3.2 作业成本法 10 2.3.4 战略成本管理. 11 第三章 煤炭企业全面成本管理体系的构建. 12 3.1 煤炭企业成本特点 12 3.1.1 煤炭企业成本构成 12 3.1.2 煤炭企业成本管理特点13 3.2 煤炭企业成本管理现状、经验及存在的问题14 3.2.1 煤炭企业成本管理现状14 3.2.2 煤炭成本管理取得的经验 15 3.2.3 煤炭成本管理存在的问题 16 3.3 煤炭企业全面成本管理体系的构建思路和内容 17 3.3.1 煤炭企业全面成本管理体系的构建思路 17 3.3.2 煤炭企业全面成本管理体系的主要内容 18 3.4 煤炭企业全面成本管理体系的基本框架 19 .1 成本事前控制系统 20 3.4.2 建立成本事中控制系统21 3.4.3 成本事后控制系统 24 3.5 煤炭企业成本管理体系构建及实施过程中应注意的问题. 24 IV第四章 煤炭企业成本管理体系构建案例分析. 26 4.1 东庞矿简介 26 4.2 东庞矿成本管理现状及存在的问题. 26 4.3 东庞矿成本管理体系构建过程27 4.3.1 建立成本事前控制系统 27 4.3.2 建立成本事中控制系统29 4.3.3 建立目标成本事后管理系统38 4.4 东庞矿成本管理体系取得效果38 第五章 总结和展望41 参考文献 42 致 谢44 作者简介 45 攻读硕士学位期间发表的论文和科研成果45V 第一章 绪论 第一 章 绪论 1.1 研究背景 、目的 和意义 我国富煤、 贫油、 少气的能源特 点, 决定了煤炭的主体能源的地位以及煤炭产业的基础地位在我国长期内不会改变。 近年来, 在我国经济高速增长的带动下, 煤炭需求持续增加, 煤炭产业发展迅速。 煤炭产业的迅速发展给煤炭企业带来了巨大的经济效益, 同时也给煤炭企业的持续发展带来了很多问题 。 一方面, 随着产量的提高、 矿井开采深度和广度的加深, 相应安全投入和技术改造的投入力度也随之加大, 加上原材料价格的上涨, 煤炭企业成本不断增加, 利润空间逐渐减少; 另一方面, 随着煤炭产量的增加, 随着煤炭产量的不断增加, 煤炭 市场供不应求的形势明显趋缓, 煤炭市场竞争将越来越激烈 。 根据煤炭工业 “十二五 ”规划,到 2015 年,我国煤炭消费总量将控制在 39 亿吨左右 ,也就是说 “十二五 ”期间,煤炭产量复合增长率将从过去1的8% 降至3.8% , 年新增产能将从过去 的14 亿 吨降至7.5 亿吨 。 因此, 如何进行有效的成本管控,提升利润空间,增强企业竞争力,成为煤炭企业的一项重要课题。 进入市场经济以后, 许多煤炭企业也意识到看成本管理的重要作用, 并采取了一些积极的成本管理方法, 在成本管理上取得了巨大的进步。 但是, 受我国传统计划经济的影响, 煤炭企业的成本管理过程中仍然存在一些问题, 影响着企业的发展。 比如成本管理不够全 面, 存在只注重成本事后核算, 忽视成本事前、 事中控制; 只注重成本管理的结果, 忽视成本发生的前因后果等问题, 这些问题使企业在成本改善的道路上举步维艰。 要想解决煤炭企业成本管理问题, 就要找出问题的根源, 从企业实际出发, 转变企业粗放的成本管理方式, 创新成本 管理体制, 寻求适合煤炭企业成本管理特点的方法。 本文根据我国煤炭企业目前成本管理现状, 通 过分析煤炭企业成本构成及影响因素, 提出了以煤矿应用广泛的目标成本法为基础, 建立包括成本事前、 事中、 事后控制在内的全面成本管理体系。 将煤炭企业成本 管理的重心从关注成本结果转移到注 重包括生产管理、 安全管理、 材料管理、 机电管 理、 设备管理、 人员管理、 信息管理等成本的全过程控制方面。 本文认为从成本发生的各环节控制成本, 比从成本结果控制成本将更加有效。 最后, 以东庞矿为例, 从实践的角度探讨了煤炭企业成本管理的体系构建过程。 本文的研究, 丰富了企业成本管 理理论, 对煤炭企业成本管理理论和实践上具有指导意义。 12013 年我 国煤 炭业 进入 调整 期分 析.2013 年03 月06 日. 中 国行 业研 究网: /0. 。1 石家庄经济 学院硕士 学位论文 1.2 国内外研究现状 国外成本管理理论的研究较早, 理论也比较成熟。 罗宾和罗伯特 (2003 ) 认为应将员工利益最大化、 流程优化设计以及作业与 运营信息的整合与反馈作为成本管理系统的职能。 唐?R? 汉森 和玛利安娜?M? 莫文 (2003) 将成本的计算、 计划和控制以及决策的制定定义为成本管理系统的目标。诺德,麦克等(2004 )认为成本管理是寻求以成本为客户创造更大的价值补偿, 并认 为成本管理是一系列可以增加价值并降低成本的技术的结合。Koons 等(2005)认为作业成本法与目标成本法的结合一方面可以有效的制定计划、 管理资源, 另一方面又 可以决定和控制成本, 通过 ABC 的成本目标的制定更加适应与战略计划。 罗纳德 (2010) 从煤炭成本核算项目角度出发, 指出煤炭企业成本核算中存在的主要问题有煤炭成本没有被如实反映,职工 待遇不合理, 安全生产投入不足、 发展成本缺失, 环境 成本缺项。 通过对一系列问题分析得出,将煤炭成本划分为前期资本化费用、 基本生产成本、 安全成本、 环境成本、 发展成本,如实准确合理地反映煤炭成本信息。 国内对成本管理的研究起步比较晚, 到改革开放以后, 随着我国改革的深入和资源集约化的发展, 煤炭成本问题越来越受到人们的关注。 潘秀强 (1996) 提出市场经济下煤炭企业实施目标成本法的必要性, 并对其目标成本的制定、 分解、 控制、 分析与考核进行了系统的阐述, 还对煤炭企业实施三级成本管理模式提出了建议。 丁佐海(2004 ) 以大雁煤业 为例, 充分肯定了其目标 成本保障体系, 并从材料、 人工、 用电及其他支出方面阐述了减低产品成本的具体措施。 魏学培、 王东 (2004) 在分析煤炭企业成本变化时指出应对具有较大可控潜力的费用进行控制,如材料费、修理费等,并提出要充分估计市场需求, 做到供与产、 投 入与产出以及回收与净产出的平衡。 李建云(2004 )指出现行煤炭企业的成本管理方法基本可以归结为费用型的管理模式,是一种事后的管理模式, 现代资源的优化配置, 不仅要求进行事后的管理还要重点对事前和事中进行控制, 作业成本管理的思想可以弥补这方面的不足, 因此在煤炭企业中推 广作业成本管理大势所趋。 刘国民 (2005 ) 认为要目标成本的控制最重要的就是要做好核算的及时性,要变事后核算为事前、事中核算,及时发现问题并采取措施。雷舰 (2010 ) 将目标成本管理与作业成本管理 进行融合, 认为融合后的成本管理模式主要包括确定市场许容成本、 成本分析与改进、 目标成本计划、 作业成本计算、 成本分析与反馈、成本控制这几方面的内容。 综上所述, 国外对成本管理的研究较早, 已经形成了相对比较完善的成本管理方法和体系。 我国成本管理理论体系在改革开放后, 也取得了长足的发展, 各成本管理理论在实践中也逐渐被广大企业所 接受并开始应用。 但是, 我国目前成本管理研究范围比较狭窄, 主要集中在基本理论和方法的介绍上, 对具体的实践研究较少, 尤其对2 第一章 绪论 于煤炭企业的成本理论和方法研究更少, 这就迫切要求理论研究者从管理理论、 成本理论等共同研究煤炭成本问题, 构建煤炭企业成本管理的理论和方法, 从而促进煤炭企业的持续发展。 1.3 本文的研究思路 和研究 内容 本文研究思路和研究内容如下: 第一章: 绪论, 简单介绍文章的选题背景、 目 的和意义, 国内外研究现状, 研究的方法,研究思路以及研究的主要内容。 第二章: 成本管理理论综述, 主要阐述了成本 管理理论的发展和 趋势、 现代成本管理的方法等内容。 第三章: 煤炭企业成本管理体系的构建, 这一章主要分析了煤炭企业成本构成及特点、 成本管理现状及存在的问题, 结合煤炭 企业在 原有 目标成本法的基础上, 构建包括事前、 事中和事后控制的全过程成本管理体系, 并对构建过程中应注意的问题进行了说明。 第四章: 煤炭企业成本管理体系的案例分析, 这一部分将本文的研究思路运用到具体的实际中去, 通过对东庞矿成本管理体系的构建, 验证了本文研究思路的可行性。 第五章:结论与展望,进一步阐述了本文的研究结论、不足和后续研究方向。 本文的研究结构图 1-1 所示:3 石家庄经济 学院硕士 学位论文研究思路 研究内容研究背景、 目的和意 义国内外研究 现状研究思路和 研究内容 第一章:绪 论 研究方法和 研究对象研究的创新 点和不足成本管理理 论的发展 历程成本管理的 内涵第二章: 相关理论 综述 成本管理的 内容 现代成本管 理方法 煤炭企业成 本构成及 成本管理 的特点煤炭企业成 本管理现 状、经验 与不足 第三章: 煤炭企业 成本煤炭企业成 本管理体 系构建思 路和内容管理体系的 构建 煤炭企业成 本管理体 系基本框 架煤炭企业成 本管理体 系构建应 注意的问 题东庞矿简介第四章: 煤炭企业 成本东庞矿成本 管理现状 及存在的 问题 管理体系构 建案例 东庞矿成本 管理体系 构建过程东庞矿成本 管理体系 构建效果 和经验 本文的结论 、不足和 需继续研 究的问题 第五章:结 论和展望 图1-1 本论文的研究框架 1.4 研究方法和研究 对象 1.4.1 研究方法 本文采取定性和定量分析相结合、规范分析和案例分析相统一的方法。 (1)规范研究方法。通过对国内外相关文献资料广泛阅读和整理,了解相关课题的研究现状, 获取与本论文有关的理论成果, 经过分析比较对其整体把握, 确定本4 第一章 绪论 论文研究定位和研究思路。 (2) 案例分析方法。 以具体企业为案例, 进行实际调研 , 在此基础上进行深入、系统地研讨, 总结经验, 发现问题, 分析原因, 进而构建适合企业特点的成本管理体系,最后,在定性定量分析的基础上评价其实施效果。 1.4.1 研究对象 煤炭企业成本管理分为两部分, 一部分是矿业集团公司的成本管理, 一部分是各下属二级煤矿的成本管理。 由于煤炭企业集团的管理模式, 使各煤矿成为集团公司的成本费用中心, 本文认为研究煤矿本身的成本管理更有效果, 因此, 本文的研究对象为矿业集团公司下属的各煤矿的成本管理体系。 另外, 本文的成本概念是一个 “综合成本概念,指企业生产经营过程中发生的所有成本和费用 。 1.5 论文的创新点及 不足之 处 1.5.1 本文的创新点 (1)本文 通过分析煤炭企业成本构成及管理现状, 提出了煤炭企业成本管理体系应在应用十分广泛的目标成本法基础上, 加强成本事前和事中控制, 并突出对成本发生过程控制, 进而 将煤炭企业目标成本管理进一步发展成包括事前、 事中、 事后成本控制在内的全面、全过程控制体系。 (2) 本文的研究以具体的企业为案例, 将成本 管理的思路运用到实践中, 并 介绍了取得的成果, 从实践的角度验证了成本管理体系的有用性, 对 提高企业成本管理水平具有一定的意义。 1.5.2 本文的不足 (1 ) 本文是从煤炭企业的角度探索成本管理管理问题, 但是由于各煤炭企业性质、规模不同,而本文的成本管理方法可能存在一定的局限性。 (2 ) 二是由于本文采用的研究方法是规范研究方法, 大多只能从定性的层面来研究,从定量的层面考量可能不足。 5 石家庄经济 学院硕士 学位论文 第二 章 相关 理论 综述 2.1 成本管理理论发 展历程 成本管理离不开企业成本理论的发展。 按照成本发展的历史可以将其分为经验管理、科学管理和现代管理三个阶段。 (1)经验管理阶段(19 世纪产业革命后到19 世纪末) 19 世 纪产 业革 命 后, 随着 大机 器生 产 的使 用、 产 业规 模的 扩 大以 及企 业 数量的增多, 企业之间的竞争越来越激烈, 生产成本 受到越来越多的重视。 这一阶段的成本管理主要是成本核算, 特征是应用统计方法计算成本, 然后将计算出来的历史成本汇集分配到各种产品上, 计算出产品的生产成本和销售成本, 为定价和确定利润提供参考。这一阶段的局限性在于企业不能够根据生产情况及时了解产品的成本。 (2)科学管理阶段(20 世纪初到20 世纪50 年代) 20 世 纪初 ,资 本 主义 经济 迅猛 发展 , 企业 为了 提 高盈 利水 平 ,千 方百 计的 控 制成本, 事后成本核算已不能满足这种需求。 这 一阶段, 泰罗的科学管理理论的提出对科学成本管理的产生 起到了了积极的促进作用。1911 年, 美国学者卡特? 哈里逊在设计出一套完整的标准成本会计制度,从此标准成本会计制度开始在企业中得到运用。标准会计制度在企业实施的过程中, 逐渐引入 “标准成本” 、 “差异分析” 和 “预算控制” 等技术方法, 逐渐形成了标准成本会计系 统。 标准成本会计系统的诞生和发展将成本管理从事后成本核算转移到事中成本控制, 推动了企业成本的降低和节约。 但标准 成 本 会 计 系 统 只 解 决 在 企 业 成 本 管 理 中 如 何 提 高 生 产 经 济 效 率 和 节 约 生 产 成 本 问题,还没有涉及到企业管理中的重大决策问题。 (3)现代管理阶段(20 世纪50 年代至 今) 这个阶段是管理成本会计演变和发展时期。 第三次技术革命的兴起使得企业的生产方式从大批量的生产转变为以顾客为导向的生产, 对传统的成本管理产生了巨大的冲击, 于是学术界开始了新的成本管理理论及模式的研究。 这一阶段, 出现了战略成本管理的概念,该理念由英国学者肯尼斯?西蒙兹于 20 世纪 80 年代提出,他认为2战 略成本管理就是在对企业及其上下游企业、 竞争对手进行分析的基础上, 以获得有用的信息为目的的成本管理理念, 随后, 迈克 尔? 波特在其著作中提出了价值链分析法。20 世纪90 年代以后, 日本企业采用了一 套新的成本管理 模式 ?成本企划, 在成本企划的思想下形成了以事前管理降低成本的管理方式。 之后, 又出现了目标成本法、 作业成本法等管理思想, 成本管理进入现 代成本管理时期。 这一时期成本管理不2段昌 隆. 万顺 煤炭 公司 成本 管理 研究D. 重庆 大学. 硕 士论 文,20076 第二章 相关 理论综述 仅要做好生产过程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作, 更重要的是要重视成本预测和成本决策。 2.2 成本管理的内 涵 2.2.1 成本和成本管理 的含义 美国会计学会下属成本概念及标准委员会 1951 年将成本定义为“成本是为了实现一定目的而付出 或可能付出 的用货币测定 的价值牺牲。 ” 这一定义中成本的外延相当广泛, 远远超出了产品成本概念的范围而延伸到 一切发生消耗的项目上, 只要是为实现该 “目的” 而发生的支出, 都被视为成本。1957 年, 美国会计名词委员会对成本的进行 的定 义是 : “ 成本 是用 货币 计量 的, 为 取得或 即将 取得 的商 品或 劳务 所支 付的现金或 转让 的其 他资 产、 发行 资本 股票 的费 用 、提供 的劳 务或 发生 的负 债的 总额 ” 。这一定义对作为成本目的物的商品和劳务作了较为广义的解释, 存货、 预付费用、 厂房、 投资和递延费用都被视为目的物, 明确地使 成本概念在外延上突破了产品的范围。我国对成本的界定, 主要以马克思关于成本论述为依据, 长期以来的成本主要是指产品成本,即 凝结在产 品中的实 体价值 和 活劳动 价值,中国 会计学会1996 将成 本定义1为:成本是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱,这一观点也被称为耗费论 。 对于成本管理的内涵, 不同国家的研究机构和研究人员有不同的看法与解释, 在目前比较有代表性的主要有以下三种观点: 第一, 美国学者查尔斯? 亨格瑞认为, 成本管理是经理人员为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行为。 第二, 日本的成本计算准则将成本管理定义为: 制定和公布成本标准, 计算和记录成本实际发生3额, 并将其与标准进行比较, 分析其差异的原 因, 向经营管理者报告, 以便采取措施。第三, 我国 成本管理 大辞典 对成本管理的定义是: 成本管理是对企业的产品生产和经营中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列科学管理的工作。 其目的在于组织和动员群众, 在保证产品质量的前提下,充分挖掘降低成本的途径,达到以最低的生产耗费取得最大的生产成果。综合上述观点, 本文将成本管理理解为: 成本管理是对企业整个生产经营过程中所发生的成本, 按照成本最优化的原则, 有组织、 有系统地进行预测、 决策、 计划、 控制、4核算、分析和考核等一系列的科学管理工作 。 3赵权. 企 业成 本管 理技 术M .广 东经 出版 社,2003 . 4邰晓 红、 赵红. 煤 炭企 业的 成本 控制 研究J辽宁 工程 技术 大 学学 报,20037 石家庄经济 学院硕士 学位论文 2.2.2 成本管理的内容 随着经济的发展 和管理的需要, 成本的内容也在不断的变化之中。 成本管理一般包括成本的预测、 决策、 计划、 控制、 核算、 分析、 检查、 考核、 激励等一系列互相5联系的管理活动所构成的整体 。 (1 )成 本预 测是 指依 据成 本与 各种 技术 经济因 素 的依 存关 系, 结合 企业 内外 环境的发展变化及可能采取的各种措施, 利用一定的科学方法, 对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。 通过成本预测, 可以减少生产经营管理的盲目性,提高降低成本费用的自觉性, 充分挖掘降低成本费用的潜力。 做好成本预测对于企业把握未来成本发展变化方向, 力求降低成本增加盈利都有着重要 作用。 企业只有建立在科学预测的基础上的成本计划和成本目标, 才是切实可行的成本管理起点。 企业在成本预测中一般用回归直线法, 根据一系列历史成本资料, 用数学上最小平方法原理,计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率, 以其作为固定成本和单位变动成本进行成本预测。 传统的成本计算包括以汇总、 分配、 再汇总的形式计算制造产品成本, 也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。 (2 )成 本决 策是 根据 成本 预测 提供 的数 据和其 他 有关 资料 ,在 若干 个与 生产 经营和成本有关的方案中, 选择最优方案, 确定目标成本。 进行成本决策、 确定目标成本是编制成本 计划的前提,也是实现成本的事前控制、提高经济效益的必要途径。 (3 )成 本计 划是 在成 本预 测和 成本 决策 的基础 上 ,根 据计 划期 的生 产任 务、 降低成本的要求以及有关资料, 通过一定的程序, 运用一定的方法, 以货币计量的形式确定计划期企业生产经营活动所应支出的成本、 费用, 包括生产耗费和各种产品成本水平, 以作为目标成本执行和考核检查的依据, 并提出为达到规定的成本、 费用水平应采取的一系列措施。 (4 )成 本控 制是 根据 预定 的成 本目 标, 对成本 发 生和 形成 过程 以及 影响 成本 的各项因素和条件施加影响, 以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行 为。 从企业的生产经营过程来看,成本控制主要指生产过程的事中控制。 (5 )成 本核 算是 按照 企业 的生 产工 艺和 生产组 织 的特 点以 及对 成本 管理 的要 求所确定的, 采用与成本计算相适应的成本计算方法, 按照规定的成本项目, 对生产经营过程中实际发生的成本、 费用进行记录、 归 集、 计算、 分配 , 做出有关的账务处理,计算出各种产品或劳务的总成本及单位成本,编制成本报表,为成本管理提供客观、真实的成本资料。 因此, 成本核算过程, 既是对生产耗费进行归集、 分配及其对象化的过程, 也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。 通过成本核算所提供的 实际成本资料与计划成本等目标成本比较, 可以了解成本计划完成的情况, 同时5魏学 培, 王东. 刍 议煤 炭企 业目 标成 本管 理J. 煤矿 现代 化.20043:698 第二章 相关 理论综述 为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料,并为制定产品价格提供依据。 (6 )成 本分 析是 根据 成本 核算 提供 的数 据和其 他 资料 ,与 本期 计划 成本 、前 期实际成本、 本单位历史先进的成本水平以及外部先进单位的成本等进行比较, 确定成本差异, 并且分析差异的原因, 查明成本超支的责任, 采取措施, 改进生产经营管理,降低成本、 费用, 提高经济效益。 成本分析还可以为成本考核提供依据, 为未来成本的预测和决策以及编制新的成本计划提供资料。 (7 )成 本考 核是 在成 本分 析基 础上 ,定 期地对 成 本计 划的 执行 情况 进行 评价 和考核; 成本考核的目的在于通过分析、 总结 、 评价, 寻找降低成本的途径, 鼓励先进,鞭策后进, 完善成本管理责任制, 调动各个管 理层次更好地履行经济责任, 提高成本管理水平的积极性, 以推动企业经济效益的不断提高。 成本检查是成本考核的一种形式, 它通过对企业成本管理各项工作的检查, 提示问题, 明确责任, 保证成本制度和财经纪委的贯彻执行,以改进成本管理。 成本的预测、 决策、 计划、 控制、 核算 、 分析、 检查、 考核等各个环节相互配合、互相依存, 相辅相成, 成本预测是成本决策的前提, 成本决策是成本预 测的结果, 成本计划是成本决策所确定目标的具体化, 只有通过成本分析, 才能对决策正确性做出判断。它们贯穿与企业生产经营的全过程,构成了现代成本管理的框架。 2.3 现代成本管理 方法 到目前为止, 众多国外先进的成本管理理论和方法, 在理论和实践上都日趋完善,比较著名的有目标成本管理法、标准成本管理法和作业成本管理。2.3.1 目标成本管理 成本企划 目标成本管理也称成本企划, 产生于 20 世纪 50 年代末, 是日本丰田公司实践中创造的成本管理模式。 随后学者对成本企划进行了理论研究与实证调查, 使成本企划管理模式不断成熟。 现在,已经成为影响世界成本管理的重要模式。 成本企划的关键在于产品设计阶段, 事先限定产品的制造成本和期间成本, 从生产产品的上游确定成本允许开支限度, 把传统 成本管理的立足点从生产制造阶段转移到设计 构思 阶段 。 其核 心工 作是 在产 品计 划 和设计 之前 确定 目标 成本 ,通 过各 种方法不断地改进产品与工序设计, 最终使得产品的设计成本不高于其目标成本。 成本企划的管理流程, 是以目标成本为中心, 从设计 新产品的目标成本开始, 到设计图纸上实现降低成本目标为止, 通过目标成本的设定 ?分解? 达成?再设定 ?再分解, 直到使工序设计达到目标成本的要求 。 受日本成本企划管理模式的影响, 我国目标成本法的研究也推向一个高潮, 在实9 石家庄经济 学院硕士 学位论文 际的生产经营中, 企业情况不断发生变化, 成 本不可能最低点, 重要的是保证企业成本的合理性。 目标成本管理所应做到的是在保 证正常的生产和不影响产品质量的前提下, 力求使成本尽可能降低。 目前, 我国很多企业已经在使用目标成本法, 并取得良好的成效, 显示出其极大地优势和生命力。 如邯 钢的 “模拟市场核算, 实行成本否决” ,邯钢经 验表 明: 核定 目标 成本 从市 场价 格落 倒 退市场 成本 ,认 真分 解目 标成 本指 标,“纵向 到底 ,横 向到 边” ,通 过经 济责 任制 的 指标体 系, 明确 责任 ,实 行 层 层否 决,从而带动企业成本管理水平的全面提高。 目标成本法的优越性主要体现在以下几点: (1) 有助于企业实现经营总目标并提高经济效益。 (2) 便于实现产品成本形成全过程的管理。 (3) 有利于成本目标和成本计划的落实和实现。 它的局限性: (1) 目标成本管理法采用的仍然是传统的成本分析法, 仅以产量等动因作为费用的分配指标, 忽 视了与之相联系的其他成本动因, 由此导致企业利润的高估或低估。 (2) 但目标成本 管理只延伸到工序层面, 并没有找到成本发生的根本原因, 在削减成本时就可能选择错误的成本削减对象。 目标成本法的实施要具备一定的 实施基础, 其适用条件为: (1) 要求企业的产品必须适销对路, 并具备完善 的市 场。 (2 )要 求企 业有较 高的 内部 计 划管理 水平 (3 )企 业必 须建 立一个权责相统一的责任会计系统。 (4) 目标成本法的 有效运用必须结合其他技术手段, 如价值工程、作业成本计算法、全面质量管理等。 (5)树立全员全方位的成本意识。 2.3.2 作业成本法 最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克? 科勒教授。 而作为一种成型的方法则是到上世纪 80 年代末,90 年代在制造企业首先应用。作业成本法ABC 的是确认和计量耗用企业资源的所有作 业, 将耗用 的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象 (产品或服务) 的一种成本计算方法。 作业成本管理是基于作业成本法的新型集中化管理方法, 它通过对作业及作业成本的确认、 计量, 最终计算产品成本, 同时将成本计算深入到作业层次, 对企业所有作业活动追踪并动态反映, 进行成本链分析, 包括动因分析、 作业分析等, 为企业决策提供准确信息, 指导企业有效地执行必要作业, 消除和精简不能创造价值作业, 从而达到降低成本, 提高效率的目的。 作业成本管理通常按照作业分析、 成本动因分析、业绩计算三个步骤循环进行。 6作业成 本管理有以下几方 面的优势9 :(1) 作业成本法是把管理的重 心深入到作业层次, 不断提高增值作业的效率, 减少并 消除不增值作业, 实现企业过程的持续改善; (2 )以 成本 动因 为分 配标准 ,改 变了 传 统成本 以产 量为 分配 标准 的分 配制度;6万寿 义. 现代 企 业 成本 管理 研究. 东北 财经 出版 社,20041:33-78 10 第二章 相关 理论综述 (3 ) 易于 明确 各岗 位各 部门 的责任 ,及 时发 现问题 ; (4) 作业 成本 法有 利于改 善企业的业绩评价体系。 然而作业成本法也有其局限性表现在以下几方面:1 作业成本法 在成 本动 因的 选择 方面 具有 主观 性。2 作 业成本 法的 实施 过程 复杂,成 本花 费较高。3 作业 成本 管理 虽然 深入 到企 业的 作 业 层次, 并提 出作 业链 和价 值链 的概 念,但它仍着重于企业内部生产领域的改善控制, 提高企业的内部效率, 因此它仍属于内向型的管理, 未能将成本控制扩大到企业的外部领域, 也没能从长期的、 产品全生命周期角度进行成本控制。 作业成本法一般使用于间接费用较高, 产品种类较多, 产品生产工艺复杂多变,管理阶层信息准确程度要求较高等情况的企业。 2.3.4 战略成本管理 战略成本管理最早于 20 世纪 80 年代, 由英国 学者西蒙最早提出; 随后, 美国的迈克尔? 波特教授提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法; 美国管理会计学者杰克? 桑克等人在迈克尔? 波特研究的基础 上, 于 1993 年出版了 战略成本管理一书,使战略成本管理的理论方法更加具体化。 战 略 成 本 管 理 强 调 在 成 本 管 理 过 程 中 不 仅 要 降 低 成 本 而 且 要 提 高 企 业 的 战 略 地位,实施战略成本管理的目的就是要使企业在竞争中取得优势,增强企业战略地位,获取超过平均水平的报酬。 战略成本管理包括两个层面: 一是从成本角度分析, 选择和优化企业战略; 二是对成本实施控制的战略。 前者是企业战略中的成本侧重, 后者是在前者的基础上为了提高成本管理的有效性而对成本管理制度、 方法和措施等所进行的谋划。 战略成本管理主要包括价值链分析、 战略定位和确定应采取的战 略。 价值链分析主要是对原材料供应商开始至最终产品消费者的相关活动的分析; 战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者; 确定应采取的战略是选择以产品差异战略取胜,还是以成本领先战略取胜等措施。11 石家庄经济 学院硕士 学位论文 第三 章 煤炭 企业 全面 成本 管理 体系 的构 建 3.1 煤炭企业成本特 点 3.1.1 煤炭企业成本构成 煤炭企业成本的构成要素主要是指为开采煤炭付出的生产要素组合, 煤炭企业经营管理过程中成本主要包括: 煤炭生产成本、 煤炭安全成本、 煤炭资源成本、 环境治理成本等。 (1)煤炭生产成本费用 煤炭生产成本是指煤炭 产品在一定时期内为生产经营而发生的各项耗费。 主要包括材料、 外购燃料动力、 职工薪酬、 折旧费、 维简费、 修理费、 研发支出以及其他生产性支出等。 1 ) 材料 成本 。煤 炭企 业的 材料 包括 :主 要材料 、 辅助 材料 、专 项材 料、 停产 检修材料、 加工件、 计算机耗材、 燃油、 劳保用 品、 办公用品等。 主要材料指锚网支护材料、 喷浆材料 (水泥、 砂子、 石子、 砖) 、 注浆材料、 木材、 钢材等常用大型材料;辅助材料指钻头、 钻杆、 吊钩、 水管卡子、 球 型截止阀、 道夹板等常用小型。 专项材料指矿灯、自救器、风筒、钢丝绳、运输带、电缆等煤矿专用的小型设备和工具。 2 )职工 薪酬 。是 指煤 炭企 业为 获得 职工 提供的 服 务而 给予 职工 的各 种形 式的 报酬, 主要包括职工工资、 奖金、 津贴和补贴 、 职工福利费、 社会保险费、 住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。 3