现代企业内部控制与风险管理教材

1现代企业现代企业内部控制与风险管理内部控制与风险管理重庆大学经济与工商管理学院黄新建 教授2一、为什么要全面风险管理一、为什么要全面风险管理1、内控是消除舞弊/风险的唯一有效方法；2、内控能有效的降低风险3、其他4、大国崛起的要求3身边个人投资风险谈起股灾股灾高利贷崩盘高利贷崩盘汇市汇市4引言引言:从部分知名企业的失败看从部分知名企业的失败看5v1、安然公司的警示、安然公司的警示安然安然警示警示6v2000年美国最大的石油和天然气企业当年的营业收入超过1000亿美元雇佣员工2万人美国财富500强第七名v2001年末宣布第三季度6.4亿美元的亏损隐瞒了5亿美元的债务1997年以来虚报利润5.8亿美元股价由年初80美元跌至年末80美分此前10个月董事及高管红利3.2亿v分析调查安然的董事会及审计委员会均采取不干预(“hands-off”) 监控政策事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况、 期货及期权的业务安然重视短期的业绩指标安然管理高层常常藐视或推翻公司制定的内控制度 7v2001年美国第二大电信公司美国财富500强中排名前l00位v2002年世通被发现利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假的方法在1998年至2002年期间，虚报利润110亿美元。股价从最高的96美元暴跌至90美分年末申请破产保护世通的4名主管(包括公司的CEO和CFO)承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉。 v调查发现世通的董事会持续赋予公司的CEO(Bernard Ebbers) 绝对的权力，让他一人独揽大权美国证监会的调查报告指出：世通完全没有制衡机制世通的董事会并没有负起监督管理层的责任世通为公司的高级管理层提供丰厚(不合理)的薪酬和奖金美国世通公司前美国世通公司前CEO埃贝斯出庭受埃贝斯出庭受审审 8v英国巴林银行：20世纪90年代前英国最大的银行之一，有超过200年的历史。v19921994年期间，巴林银行新加坡分行总经理里森(Nick Lesson)从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动，累积亏损超过10亿美元，导致巴林银行于1995年2月破产，最终被荷兰ING收购。 调查发现巴林银行的高层对里森在新加坡的业务并不了解高层对财务报告不重视缺乏职责划分的机制，里森身兼巴林新加坡分行的交易员和结算员。 里森在自传中说：里森在自传中说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们在监督上的疏忽与罪犯的疏忽之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责知道他们在监督上的疏忽与罪犯的疏忽之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。任。” 92000上世纪末上世纪末本世纪初本世纪初0707年开始，全球经济因年开始，全球经济因“次次贷危机贷危机”这座冰山彻底改变这座冰山彻底改变了前进的航程。了前进的航程。贝尔斯登破产贝尔斯登破产两房面临破产困境两房面临破产困境雷曼兄弟倒闭、美林被收雷曼兄弟倒闭、美林被收购购AIG寻求政府救助寻求政府救助高盛、摩根士丹利无奈转高盛、摩根士丹利无奈转寻商业银行兼并寻商业银行兼并“金融海啸金融海啸”波及欧洲，波及欧洲，影响全球。影响全球。19971997年年6 6月开始，一场金融危月开始，一场金融危机在亚洲爆发，打破了亚洲经机在亚洲爆发，打破了亚洲经济急速发展的景象，亚洲一些济急速发展的景象，亚洲一些经济大国的经济开始萧条。经济大国的经济开始萧条。1997年年7月月7日，泰国宣布日，泰国宣布放弃固定汇率制，实行浮动放弃固定汇率制，实行浮动汇率制，引发了一场遍及东汇率制，引发了一场遍及东南亚的金融风暴。南亚的金融风暴。 1998年初，印尼金融风暴年初，印尼金融风暴再起。再起。1998年年8月初，美国股市动月初，美国股市动荡、日元汇率下跌，国际炒荡、日元汇率下跌，国际炒家对香港发动新一轮进攻。家对香港发动新一轮进攻。1011其他国外财务舞弊其他国外财务舞弊南方保健南方保健山登财务舞弊山登财务舞弊施乐公司施乐公司在线时代华纳在线时代华纳百时美施贵宝百时美施贵宝帕玛拉特：欧洲的安然帕玛拉特：欧洲的安然每年导致GDP的巨大损失*12国外著名财务舞弊（国外著名财务舞弊（2 2）Freddie Mac 和和Fannie Mae雷曼兄弟（破产）雷曼兄弟（破产）贝尔斯登（被摩根大通收购）贝尔斯登（被摩根大通收购） 美林公司（美国银行收购）美林公司（美国银行收购） AIG通用、克莱斯勒通用、克莱斯勒13国内公司的著名财务舞弊（国内公司的著名财务舞弊（1 1）中信泰富中国国航、东方航空中航油（陈九林案）14从几个大型企业的失败看内部控制从几个大型企业的失败看内部控制15v中信泰富的前身泰富发展成立于1985年。v1986年通过新景丰公司获得上市地位，同年2月泰富发行2.7亿股新股予中国国际信托投资（香港集团）v1991年泰富正式易名为中信泰富。 荣智健称荣智健称“不知情不知情”遭到质疑遭到质疑 2021年10月20日中信泰富首告因澳元贬值跌破锁定汇价澳元累计认购期权合约公允价值损失约147亿港元，至今巨额亏损已扩大到186亿港元。12月2日，中信泰富公开披露的股东通函显示，过去两年中，中信泰富分别与花旗银行香港分行、渣打银行、Rabobank、NATIXIS、瑞信国际、美国银行、巴克莱银行、法国巴黎银行香港分行、摩根士丹利资本服务、汇丰银行、Calyon、德意志银行等13家银行共签下24款外汇累计期权合约。16国内公司的著名财务舞弊（国内公司的著名财务舞弊（2 2）银广夏000557蓝田股份600709案例：内部控制失败及带来严重后果辛辛苦苦50年，成果付之东流！2022-5-24这样的案例层出不穷这样的案例层出不穷 2021年年2月，江西省鄱阳县财政局股长李华月，江西省鄱阳县财政局股长李华波，与当地信用社主任勾结，从财政专项账波，与当地信用社主任勾结，从财政专项账户上套取资金近户上套取资金近9400万后出逃至加拿大万后出逃至加拿大 2021年年3月，紫金矿业由于月，紫金矿业由于2021年连续两次年连续两次发生含铜酸性溶液渗漏，造成汀江重大水污发生含铜酸性溶液渗漏，造成汀江重大水污染事故，被福建省取消高新技术企业资格染事故，被福建省取消高新技术企业资格2022-5-24这样的案例层出不穷这样的案例层出不穷 2021年年3月，北京国美电器大港店由于销售月，北京国美电器大港店由于销售人员侵占消费者赠品及现金券，以及虚假以人员侵占消费者赠品及现金券，以及虚假以旧换新销售，被央视旧换新销售，被央视315晚会曝光晚会曝光 2021年年2月，阿里巴巴公告称经公司内部调月，阿里巴巴公告称经公司内部调查发现，在公司查发现，在公司B2B对外贸易平台上，对外贸易平台上，2021年年和和2021年连续两年分别有年连续两年分别有1219家和家和1107家的家的中国供应商涉嫌欺诈全球买家，公司中国供应商涉嫌欺诈全球买家，公司CEO卫卫哲引咎辞职哲引咎辞职2022-5-24这样的案例层出不穷这样的案例层出不穷 2021年年4月，云南上市公司绿大地由于存在月，云南上市公司绿大地由于存在虚增资产、隐瞒负债、隐瞒退货、频繁更改虚增资产、隐瞒负债、隐瞒退货、频繁更改业绩报告，以及虚报收入及利润等问题，公业绩报告，以及虚报收入及利润等问题，公司董事长何学葵被捕司董事长何学葵被捕 2021年央视年央视315晚会报道称，记者暗访调查晚会报道称，记者暗访调查发现，锦湖轮胎为减少成本不按照比例掺胶，发现，锦湖轮胎为减少成本不按照比例掺胶，大量使用废料返炼胶，降低了整个轮胎的性能大量使用废料返炼胶，降低了整个轮胎的性能2022-5-24这样的案例层出不穷这样的案例层出不穷 央央 视在视在315晚会播出了一期晚会播出了一期“健美猪健美猪”真相真相的特别节目，披露了河南济源双汇公司使用的特别节目，披露了河南济源双汇公司使用瘦肉精猪肉的事实。针对媒体曝光的瘦肉精猪肉的事实。针对媒体曝光的“瘦肉精瘦肉精”事件，双汇集团向消费者致歉并表示问题产事件，双汇集团向消费者致歉并表示问题产品将全部召回，品将全部召回，“双汇发展双汇发展”股票则于股票则于2021年年3月月16日起停牌日起停牌侵吞公款、环境污染、欺骗消费者、欺骗买家、侵吞公款、环境污染、欺骗消费者、欺骗买家、财务欺诈、产品质量缺陷，这样的问题为什么总财务欺诈、产品质量缺陷，这样的问题为什么总是会出现？一旦出现这样的问题，企业轻则声誉是会出现？一旦出现这样的问题，企业轻则声誉受损、遭受处罚、业绩下滑，重则陷入危机、资受损、遭受处罚、业绩下滑，重则陷入危机、资金链断裂甚至破产倒闭。如何避免？金链断裂甚至破产倒闭。如何避免？2022-5-24企业全面风险管理框架风险管理和内部控制之间的关系风险管理和内部控制之间的关系目标目标要素要素COSO（1992）内控整合框架内控整合框架COSO（2004）风管整合框架风管整合框架五部委（五部委（2008）内控基本规范内控基本规范 经营目标经营目标 报告目标报告目标 合规目标合规目标 战略目标战略目标 经营目标经营目标 报告目标报告目标 合规目标合规目标 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监控监控 内部环境内部环境 目标设定目标设定 事项识别事项识别 风险评估风险评估 风险应对风险应对 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监控监控 战略目标战略目标 合规目标合规目标 资产安全资产安全 报告目标报告目标 经营目标经营目标 内部环境内部环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 内部监督内部监督2022-5-24企业全面风险管理框架国有企业经常存在的问题22问题形式问题形式问题描述问题描述乱投资乱投资贪多求大，对高负债率、低现金流的财务风险缺乏防范贪多求大，对高负债率、低现金流的财务风险缺乏防范措施，不作投资回报分析，不作投资风险分析措施，不作投资回报分析，不作投资风险分析乱担保乱担保对从事证券、期货、股票、外汇等业务的风险防范意识对从事证券、期货、股票、外汇等业务的风险防范意识不强，对外乱担保因连带责任被冻结资产和强行偿债不强，对外乱担保因连带责任被冻结资产和强行偿债乱扩张乱扩张对收购企业的成本和风险估计不足，并购资产的同时引对收购企业的成本和风险估计不足，并购资产的同时引入了风险，对潜伏问题缺乏了解，甚至引发了危机入了风险，对潜伏问题缺乏了解，甚至引发了危机乱理财乱理财盲目进行风险理财，而风险理财手段使用不当，包括策盲目进行风险理财，而风险理财手段使用不当，包括策略错误和内控失灵，带来巨大的损失略错误和内控失灵，带来巨大的损失乱借款乱借款盲目借贷，高负债率带来了较大的财务风险，沉重的利盲目借贷，高负债率带来了较大的财务风险，沉重的利息负担进一步加剧企业的亏损息负担进一步加剧企业的亏损乱放权乱放权没有控制好子企业、境外企业和境外业务的风险，发生没有控制好子企业、境外企业和境外业务的风险，发生了巨额亏损，给企业造成颠覆性灾难了巨额亏损，给企业造成颠覆性灾难2022-5-24企业全面风险管理框架全面风险管理指引内容概要23章节章节标题标题第一章第一章总则（总体要求和原则）总则（总体要求和原则）第二章第二章风险管理初始信息风险管理初始信息第三章第三章风险评估风险评估第四章第四章风险管理策略风险管理策略第五章第五章风险管理解决方案风险管理解决方案第六章第六章风险管理的监督与改进风险管理的监督与改进第七章第七章风险管理组织体系风险管理组织体系第八章第八章风险管理信息系统风险管理信息系统第九章第九章风险管理文化风险管理文化第十章第十章附则附则2022-5-24企业全面风险管理框架总则24 风险定义及分类风险定义及分类 企业风险，指未来的企业风险，指未来的不确定性不确定性对企业实现其经营对企业实现其经营目目标标的影响的影响纯纯 粹风粹风 险险 机机 会会 风风 险险 企业开展全面风险管理工作企业开展全面风险管理工作，应注重防范和控制风险可，应注重防范和控制风险可能给企业造成损失和危害，能给企业造成损失和危害，也应把机会风险视为企业的也应把机会风险视为企业的特殊资源特殊资源，通过对其管理，通过对其管理，为企业创造价值，促进经营为企业创造价值，促进经营目标的实现目标的实现2022-5-24企业全面风险管理框架25 风险定义及分类风险定义及分类风险类型风险类型涵义涵义战略风险战略风险是指企业在战略的制订和实施上出现错误，或因未能随是指企业在战略的制订和实施上出现错误，或因未能随环境的改变而作出适当的调整，而导致经济上的损失环境的改变而作出适当的调整，而导致经济上的损失财务风险财务风险指融资安排、会计核算与管理以及会计或财务报告失误指融资安排、会计核算与管理以及会计或财务报告失误而对企业造成的损失而对企业造成的损失市场风险市场风险市场风险是指因市场价格等外界条件变化而使企业产生市场风险是指因市场价格等外界条件变化而使企业产生经济损失的风险经济损失的风险营运风险营运风险指企业内部流程和信息系统、人为因素或外部事件而给指企业内部流程和信息系统、人为因素或外部事件而给企业造成的经济损失企业造成的经济损失法律风险法律风险指企业因违反法律、法规或规定，或侵害其他利益相关指企业因违反法律、法规或规定，或侵害其他利益相关者的权益，而导致企业遭受经济或声誉损失的风险者的权益，而导致企业遭受经济或声誉损失的风险2022-5-24企业全面风险管理框架26 全面风险管理定义全面风险管理定义 企业风险管理是一个企业风险管理是一个过程过程，它由一个实体的董事会、，它由一个实体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于管理当局和其他人员实施，应用于战略制定战略制定并贯穿于并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响实体的潜在事项，管企业之中，旨在识别可能会影响实体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的理风险以使其在该主体的风险容量风险容量（risk appetite）之）之内，并为实体目标的实现提供内，并为实体目标的实现提供合理保证合理保证（reasonable assurance）（）（COSO, 2004）2022-5-24企业全面风险管理框架27 全面风险管理定义全面风险管理定义 全面风险管理，指企业围绕总体经营目标，通过在全面风险管理，指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本本流程流程，培育良好的风险管理，培育良好的风险管理文化文化，建立健全全面风，建立健全全面风险管理险管理体系体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保合理保证证的过程和方法的过程和方法2022-5-24企业全面风险管理框架28 全面风险管理目标全面风险管理目标 确保将风险控制在与总体目标确保将风险控制在与总体目标相适应相适应并并可承受可承受的范围内的范围内 确保内外部，尤其是企业与股东之间实现真实、可靠的确保内外部，尤其是企业与股东之间实现真实、可靠的信息信息沟通沟通，包括编制和提供真实、可靠的，包括编制和提供真实、可靠的财务报告财务报告 确保遵守有关法律法规确保遵守有关法律法规 确保企业有关规章制度和为实现经营目标而采取重大措施的确保企业有关规章制度和为实现经营目标而采取重大措施的贯彻执行，保障经营管理的贯彻执行，保障经营管理的有效性有效性，提高经营活动的效率和效，提高经营活动的效率和效果，降低实现经营目标的不确定性果，降低实现经营目标的不确定性 确保企业建立针对各项重大风险发生后的确保企业建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划危机处理计划，保，保护企业不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失护企业不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失2022-5-24企业全面风险管理框架29 全面风险管理基本流程全面风险管理基本流程 收集风险收集风险管理初始管理初始信息信息风险评估风险评估制定风险制定风险管理策略管理策略提出和实提出和实施风险管理施风险管理解决方案解决方案风险管理风险管理监督与改进监督与改进高层重视与参与高层重视与参与2022-5-24企业全面风险管理框架风险管理初始信息30 基本要求基本要求 企业应企业应广泛广泛、持续持续不断地收集与本企业风险和风险管理相不断地收集与本企业风险和风险管理相关的关的内部内部、外部外部初始信息，包括初始信息，包括历史数据历史数据和和未来预测未来预测 应把收集初始信息的应把收集初始信息的职责职责分工分工落实落实到各有关职能部门和到各有关职能部门和业务单位业务单位2022-5-24企业全面风险管理框架风险管理初始信息31 案例：力拓（案例：力拓（Rio TintoRio Tinto）间谍门）间谍门 2021 2021年年7 7月月7 7日晚，力拓上海首席代表胡士泰等四人日晚，力拓上海首席代表胡士泰等四人被上海公安局拘留，理由是涉嫌从事间谍活动和窃被上海公安局拘留，理由是涉嫌从事间谍活动和窃取国家机密（后改为窃取商业秘密）取国家机密（后改为窃取商业秘密） 有报道称，中方钢铁企业（绝大部分为国有企业）有报道称，中方钢铁企业（绝大部分为国有企业）自自20032003年在中外进出口铁矿石谈判中，由于底线频年在中外进出口铁矿石谈判中，由于底线频频被刺探、曝光以致屡战屡败，各相关企业累计多频被刺探、曝光以致屡战屡败，各相关企业累计多支付了约支付了约70007000亿元人民币亿元人民币32企业失败：永恒的话题企业失败：永恒的话题在过去在过去5年中年中 79%企业目标和战略变更95%企业威胁复杂性上升74%企业经历过意外79%企业有正式的战略规划21%管理层见面确定和分析风险 42%管理层有最可能发生的风险清单 26%管理层定期讨论风险偏好26%管理层将风险与战略相挂钩 16%董事会讨论风险偏好 32%预算流程中明确考虑风险因素 33企业失败是世界性话题，但不乏长寿者企业失败是世界性话题，但不乏长寿者失败企业年龄百分比34内部控制与财务舞弊内部控制与财务舞弊v内部控制是防治企业舞弊内部控制是防治企业舞弊/降低风险发生的最降低风险发生的最有效方法有效方法财务舞弊理论：舞弊三角财务舞弊理论：舞弊三角美国CFE（反舞弊检查师协会）压力压力经济工作生活 机会机会内部控制漏洞自我合理化自我合理化352、内控与经营管理风险、内控与经营管理风险36内部控制如何降低风险？内部控制如何降低风险？ 暴露的金额暴露的金额发生的发生的可能性可能性风险的大小风险的大小内部控制内部控制降降低低373 3、其他要求、其他要求五部委的文件企业内部控制基本规范 2006年6月，国资委正式发布了中央企业全面风险管理指引COSO报告内部控制整体架构AICPA审计准则公告第78号会计法（第四章第27条）财政部内部会计控制规范证监会证券公司内部控制指引证监会商业银行内部控制指引征求意见稿384 4、内部控制是大国崛起的要求、内部控制是大国崛起的要求中国必然崛起中国必然崛起大国的崛起必然是一大批超级企业的诞生大国的崛起必然是一大批超级企业的诞生美国、日本美国、日本VS中国（现在和未来）中国（现在和未来）超级企业的产生途径：并购重组超级企业的产生途径：并购重组VS内部控制内部控制大国崛起的三阶段大国崛起的三阶段制造业制造业服务业服务业文化和文明并购重组要求：投融资与低成本会计信息并购重组要求：投融资与低成本会计信息*395 5、内部控制的目的、内部控制的目的内部控制目的合理保证企业经营管理合法合规合理保证资产安全合理保证财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战略。 40曲突徒薪无恩泽曲突徒薪无恩泽焦头烂额为上客焦头烂额为上客？案例：案例：2022-5-2441曲突徒薪无恩泽曲突徒薪无恩泽焦头烂额为上客焦头烂额为上客？案例：案例：42二、什么是内二、什么是内部控制？部控制？43内部控制内部控制: :被定义为一个过程。这个过程受企业的董被定义为一个过程。这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响。设计这个事会、管理层及其他人员影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：过程是为达成下列目标提供合理的保证：营运的效果和效率营运的效果和效率财务报表的可靠性财务报表的可靠性相关法令的遵循相关法令的遵循（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission） （美国反美国反欺骗性财务报告委员会）欺骗性财务报告委员会） 44三、内部控制基本框架三、内部控制基本框架人 员 招 聘 的 培 训人 员 考 核 制 度人 员 轮 岗 制 度人 员 控 制不 相 容 职 务 分 离业 务 流 程组 织 控 制预 算 控 制会 计 控 制内 部 审 计风 险 财 务 管 理财 务 控 制采 购 制 度保 管 制 度盘 点 制 度实 物 控 制内 部 控 制451 1、人员控制、人员控制（一）人员控制的目的（一）人员控制的目的q在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。q在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给企业造成不必要的损失q通过轮换、休假制度、对财务或资金保管人员的工作进行定期复核。46人员控制：人员招聘和激励人员控制：人员招聘和激励1、人员招聘、人员招聘q招聘不仅要注重人员的专业能力，更要重视人员的道德素质。一定要进行背景调查（上下、左右）q人员的道德素质包括：思想品质：招聘人员应以为人止直、品行端正、作风严谨为基本标准职业精神：即将招聘录用的人员必须要有敬业的精神，对工作一丝不苟，严谨认真。工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历，不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。472、激励机制q在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要考察人员的思想品德和职业精神。要给超出贡献的员工获取应有激励。（只有约束，没有激励的控制，将会失支动力。如费用中心对预算的节约，没有相应的激励）48（三）职务轮换与休假（三）职务轮换与休假1、职务轮换q在企业的每个部门中实行职务轮换制度。q凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时。原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。q在每一次职务轮换过程中重点办好相互又接、划清各自责任。q如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。49职务轮换制度的目的职务轮换制度的目的q职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。q后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。q有利于发现前任工作中存在的问题与差错。502 2、带薪休假、带薪休假q在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。带薪休假期间，由内部审计部门对该员工的工作进行审核，便于对该员工的考核。在审计过程中，由于当事人不在现场，可以减少审计人员的心理障碍。512 2、组织控制、组织控制1 1、组织控制原理、组织控制原理q利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制；q通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核，监督。从而减少可能出现的差错。2 2、组织控制的内容、组织控制的内容q对相容职务予以分离q明确岗位责任制q制定清晰的作业流程图52（一）不相容职务分离（一）不相容职务分离1 1、不相容职务的原理、不相容职务的原理q有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。q二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。q不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。53各企业应分离的不相容职务各企业应分离的不相容职务q授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员、或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同鉴定等。q执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐。q执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼任会计。q保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。54（二）岗位责任制（二）岗位责任制2、岗位责任制的形式q应当是书面的，尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式；q在确定职责时尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配q应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。55（二）岗位责任制（二）岗位责任制3、在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则q利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果；q某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。563 3、财务控制、财务控制财务控制的主要内容财务控制的主要内容q预算控制q会计控制q内部审计q财务风险管理57（一）预算控制（一）预算控制v预算制度的目的v预算制度的内容v预算制度适用的部门v预算编制依据v预算的调整（重点）v预算编制的审批权v预算制度实施的原则58案例：预算控制方法案例：预算控制方法要求全面完成预算，超额部分，计提6%的激励基金给管理层分公司管理层提出：2亿 3亿 4亿 5亿实际完成： 5亿 5亿 5亿 5亿 奖励部分（万）： 1800 1200 600 0我们改变奖励方式：奖励高低由管理层自报数来决定。董事会报出一个数，管理层报出一个数，奖励（分公司经理完成数-两者平均数）的8%（分公司管理层完成数（分公司管理层完成数自报数）的自报数）的6%。59董事会提出： 2亿 2亿 2亿 2亿管理层提出： 2亿 3亿 4亿 5亿平均数： 2亿 2.5亿 3亿 3.5亿实际完成： 5亿 5亿 5亿 5亿实际-完成数： 3亿 2.5亿 2亿 1.5亿新奖励部分（8%）：2400 2000 1600 1200完成数-自报数： 3亿 2亿 1亿 0 扣减额（6%）： 1800 1200 600 0实际奖励（万）：600 800 1000 1200完成数相同，董事会的预算一样，管理层奖励基金由管理层报的预算数决定，报的越低，奖励越低，唯一条件是超过平均数，但是又与管理层报的数一致。促使管理层尽可能制定准确的预算按（完成数平均数）的按（完成数平均数）的8%案例：预算控制方法案例：预算控制方法60（二）会计控制（二）会计控制会计控制是利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属企业的财务进行监督、管理与控制。一般常用的会计控制主要包括；1、银行账户分账制度是指企业为具有对外经营职能的各部门、下属企业等设立两类账户，规定A类账户只能存入款项，不能支取，由企业控制将存款转入本部账户；B类账户只能提取款项，不能存入款项。61q实行银行分帐制度后，各企业有收入只能存入A类账户，不能使用，由企业统一支配；q支出只能来源于B类账户，企业财务总部可以根据各营业企业的成本、费用支出预算，按时按需地将资全划入B类账户，以供开支的需要。这祥，不仅简化了企业的预算控制，而且有效的杜绝了各级企业以收抵支，账外循环的状况。q银行分帐制度的有效运转依懒于严厉的约束制度来维护，企业一旦发现发现两类账户混用的情况，无论金额大小，立即重罚主要责任人，以防银行帐户分账制形同虚设。622、会计科目统一制度q会计科日的统一有利于某企业的会计监管以及报表的合并。与此同时，也便于互相对账及控制。q由于企业要对各部门及下属企业进行有效控制，因此，在会计科目上，还要设置一些特殊的科目名称。3、财务报告634 4、实物控制、实物控制（一）实物控制的目的（一）实物控制的目的q通过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害企业利益q通过规范的保管程序，防止企业资产被不合理挪用，保护企业财产安全、完整；q通过建立定期与不定期的盘点制度、建立事后控制制度，防范可能出现的保管漏洞。q目前最难：控制采购64( (二）实物控制的基本内容二）实物控制的基本内容统一采购制度保管制度盘点制度65( (三）建立统一的采购制度三）建立统一的采购制度1采购时必须进行职务分离制度，采购人员不能同时承担物料的验收工作；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业务；物料采购，存贮和使用人不能同时担任账务的记录工作；付款审核人应同付款执行人职务分离；记录应付帐款的人不能同时担任付款业务。 662建立采购制度q各部门根据经营计划，结合预算指标，编制“采购预算书”。q在各部门领审核同意后，一式三份，一份送计财部，一份送采购部门，一份送回原请购企业。q各部门以收到核准的“采购预算书”为基础，填写申购单。q填写申购单时应写清楚品名、规格、数量、预计单价、交货期限、交货期限和编号。由部门总监以上人核准，交相关采购部门。673建立统购制度q凡是大宗而且价格昂贵的物料，可通过一定程序选定合格的供应商，并与供应商签订长期供应合同，以统一采购方式办理，避免私下交易。q由采购处接洽供应商，商定为统购的物料的供应量、品质、交货期等，于十日内呈报主管人员核准，签订合同。q统购材料由请购的各部门填写申购单，填明品名、规格、数量、预计单价、交货期限、交货地点等。q各部门如发现其他供应商的商品价格低于统购价格时，应立即通知采购处和计财部门等，以调整价格或定购合同。 684建立验收制度q仓库管理部门在接受供应商交货时，先将交运单（供应商自备或与包装外注明请购单号码、数量）与申购单对照，清点件数或过磅，将件数与重量登记在申购单备注栏中。q仓库管理部门在接受供应商交货时，填写“验收通知单”，通知各订货的部门。部门应在两日内派员与仓库管理员同时验收。并在检验栏签名。q如果收到货物与申购单不符，应立即向主管/副主管人员报告，并通知计财部门，拒绝付款。 69（二）供应商定期考核（二）供应商定期考核1、供应商表现的评估程序q每年年初根据过去一年所有供应商的表现情况和新一年企业的发展规划，决定需要做供应商资格重新评估的名单和时间计划。该名单和计划至少每年要审查和更新一次。q各部门的物料使用人员可随时向企业汇报供应商的异常情况，必要时企业经理有权决定对供应商的资格进行临时性评估。q企业的采购人员应在年终对所有供应商的实际表现进行总结和评分。702供应商分类企业根据每年对所有供应商的总结和评分结果，按以下标准进行分类和管理：综合评分购货数量管理A类好适当增加免检所提供的物料B类一般保持现状免检和应检状况不变C类差适当减少加强对供应商的全面管理，对不合格项目要求立即改善71我们的目标：无惊讶我们的目标：无惊讶 管理层无惊讶管理层无惊讶 员工无惊讶员工无惊讶 董事会无惊讶董事会无惊讶 股东无惊讶股东无惊讶 债权人无惊讶债权人无惊讶 政府无惊讶政府无惊讶72