宇关于第三方支付平台会计处理的研究

题目 第三方支付平台会计处理研究 诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。 学生（签名）： 年 月 日毕业论文题目关于第三方支付平台会计处理的研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文主要分析第三方支付会计处理的现状与所问题，首先对第三方支付会计处理的概念进行概述，分析第三方支付会计处理的分类，然后从第三方支付平台会计处理的会计科目、支付平台的业务模式及各自的会计处理、沉淀资金利息收入的归属等方面进行分析，剖析暂放在平台的货款入账科目不明、平台自营商品会计处理方法差异以及分期付款的收入确认方面等问题，最后提出进行确认科目特征属性、使用正确的会计核算方法、对分期付款账务进行完整分析等改善措施。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 刘学、 邹明嘉关于第三方支付平台资金收付的会计处理探讨J时代金融，2016，(06)：219-2202 谢丽源第三方支付平台分期付款会计处理的探讨以蚂蚁花呗为例J中国管理信息化，2016，(09)：20-233 吴东才企业涉及互联网金融业务的会计处理J财会月刊，2015，(07)：34-364 毛金芬互联网金融环境下支付宝业务模式的会计处理J财会月刊，2016，(6)：29-335 孙玥璠，杨超，廖晨互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨J财会信息化，2014，(09)：42-436 周茝冰互联网信用支付的会计处理J 财会月刊，2016，(11)：43-457 孙玥璠，武艳萍，吕维冉O2O运营模式下互联网平台企业会计核算相关问题探讨以Z打车平台为例J财务与会计，2017，(4)：49-508 柳瑛电子红包业务的相关会计处理J中国管理信息化，2016，(12)：19-209 郭宗睿第三方平台交易相关的会计处理以支付宝为例J财会月刊，2013，(04)：110-11410 陈如同第三方支付平台备付金的核算以支付宝为例J财会月刊，2014，(7)：65-6711 Jie Guo，Harry Bouwan. An ecosystem view on third party mobile payment providers:a case study of Alipay walletJEmerald joural,2016,(05)：07-12毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2017-10-26至2017-11-102编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。2017-11-10至2017-11-253进一步查找资料，作社会调查。2017-11-26至2018-1-104撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2018-1-11至2018-1-315指导教师阅改论文。2018-2-1至2018-2-146修改论文，完成第二稿，并交指导教师。2018-2-15至2018-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2018-3-1至2018-3-158修改论文，完成第三稿，并交指导教师。2018-3-16至2018-4-19指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2018-4-2至2018-4-1510专家评阅。2018-4-16至2018-4-3011毕业论文答辩。2018-5-1至2018-5-1512评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2018-5-16至2018-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名： 毕业论文题目关于第三方支付平台会计处理的研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1研究目的：随着第三方支付这种新兴支付模式的产生，对提高百姓生活质量，便捷人民生活方式有极大的促进作用。加强对第三方支付的会计处理的研究对现实中解决第三方支付平台的支付问题有一定的参考意义。本文阐述对我国第三方支付平台会计处理存在的问题分析的基础上，进一步提出完善和发展第三方支付平台相关会计处理的对策，以达到第三方支付平台健康、平稳发展的目的。2研究意义：（1）理论意义：我国对第三方支付领域的涉及较晚。目前我国第三方支付平台会计处理的研究还不完善，通过对第三方支付平台会计处理的分析，弥补当前国内对第三方支付会计处理的问题从会计科目设置、会计核算方法等角度进行分析的缺陷。本文通过对支付平台会计处理的分析，有利于进一步完善第三方支付平台相关会计理论，进而形成全面有效的第三方支付会计处理体系，使我国第三方支付的会计处理更加规范化。（2）现实意义：相比于传统的支付模式，第三方支付是一种革命性的、颠覆性的支付模式的改变。可以预见，在未来，第三方支付将会被越来越多的人接纳和运用。通过加强第三方支付会计处理的研究能更全面地便捷人类生活，使第三方支付在服务生活时，使会计处理更加详细、处理方式更加完明确、入账科目更加完整，从而让第三方支付更好地为现代生活服务。二、研究现状 1国外研究现状：虽然国外网络第三方支付行业起步较早，但关于研究网络第三方支付会计处理方面的著作少之又少。世界各国对第三方支付的相关研究，大多集中在于电子商务、电子货币支付、计算机技术等方面。Ron Hirschprung,EranToch(2016)指出，在电子商务这个环境中，有时候电商企业会基于客户提供某些个人信息来进行商务活动，比如顾客只有关联个人某些社交账号之后才能享受电商企业的打折等优惠活动，对于获取的这些客户信息，如何对其价值进行计量以及披露是会计核算的一个重点及难点。Poddar(1997)指出，一种方法叫现金流量法，用来对金融服务征收增值税。现金流量法以金融企业的现金流量为依据，按购进扣税法计算缴纳增值税。所有金融服务费以现金流入作为销项税额，以现金流出作为进项税额。这种方法可以解决重复征税等问题，但现金流入和现金流出的记录工作量较大，征管成本高。Irene .S .Y .Kwan(2005)又提出收支流量法，对隐性收费服务采用此种方法，显性收费服务和进口金融服务按一般计税方法，出口金融服务适用零税率，因此金融机构需要对经营活动和投资活动产生的流量收支区分开来。该种方法能有效解决金融隐性服务中交易额难确定等问题。2国内研究现状：孙玥璠、杨超、廖晨（2014）在互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨中认为，2013年中国人民银行发布的支付机构客户备付金存管办法规定，风险准备金按照所有备付金银行账户利息总额的一定比例计提，支付机构开立备付金收付账户的合作银行少于4家（含）时，计提比例为10%，支付机构增加开立备付金收付账户的合作银行的，计提比例动态提高。而关于剩余的利息如何利用，条文中并没有明确说法。法理上认为该利息应归消费者所有，但实务中由于消费者人数众多导致第三方支付平台若返还利息其成本很可能超过沉淀资金利息收入的金额。周茝冰（2016）在互联网信用支付的会计处理中认为，对于大型网络购物平台而言，互联网信用支付几乎等同于赊销。就淘宝购物使用“花呗”而言，客户购买商品后，只有消费者收到货并确认了收货，支付宝才会将这笔钱确认为主营业务收入。消费者如果不在规定的免息期内付款，那么收取的逾期利息将计入营业外收入，若采用分期付款方式付款，则应该记入其他业务收入。每年年终授信主体应认真检查由于该种模式所引发的所有应收账款，通过详细分析具体客户的信用资料以及所拥有的还款能力，计算每个客户可能发生的坏账比率，在此基础上计提坏账准备，同时调整该客户的信用等级。刘学，邹明嘉（2016）在关于第三方支付平台资金收付的会计处理探讨中认为，使用“第三方平台资金”专用账户的方法，不仅符合在第三方平台资金的运转特点，在所有很多更有利于对此项资金的管理、更能保障资金安全、更加符合会计信息的谨慎性。除此之外，还克服了现行实务中的处理方法的遗憾。其中，对沉淀资金的处理也更加明确，清晰。在现行相关会计法规中没有明确关于第三方会计支付平台资金的会计核算、会计科目的相关规定。新设科目虽合理且适用，考虑到实务中可行性，若无法新设单独会计科目，将此项资金纳入其他货币资金的会计处理方法是更为合理的。孙玥璠、武艳萍、吕维冉（2017）在O2O运营模式下互联网平台企业会计核算相关问题探究以Z打车平台为例中认为，O2O打车平台企业会提供一些退款保障，这个做法使整个订单的交易时间延长冰可能出现跨期的情况，进而给收入的确认带来一定影响，即打车平台企业应在消费者在线完成支付时确认收入，还是在消费者完成商品或服务评价确认不会发生申诉退款时确认收入，以及退款如何处理都未形成统一方案。打车平台企业的主要营销手段就是以消费积分抵减车款，那么，打车平台企业收入金额是应按商业折扣处理，已抵减后的金额进行计量，还是将消费积分抵减金额作为销售成本，采用增量成本法，或是采用现行准则中的递延收益法，在使用积分时计入当期所以存在争议谢丽源（2016）在第三方支付平台分期付款会计处理的探究以蚂蚁花呗为例指出，在第三方支付平台做担保的交易中，买卖双方需要在第三方支付平台上注册个人的网络支付账号，并将各自的银行账户与此支付账号绑定第三方支付平台在银行开立的账户是一个集结户，此账户集结了各注册的网络用户的款项。从这个角度说，第三方支付平台上买卖双方各自的网络账户实际上是一个虚拟账户。在此观点下，第三方支付平台对其用户的账号需要设立一个虚拟账户科目：“虚拟账户企业/个人。”综上所述，目前国内学者对第三方支付平台会计处理的研究现状各抒己见，研究的视觉虽然宽泛，但最终都是为了帮助企业提高第三方支付平台会计处理的完整性、真实性和可靠性。本文从不同的角度分析第三方支付平台会计处理的研究中存在的问题，提出一些解决第三方支付会计处理问题的对策，完善第三方支付平台会计处理内容，进而达到第三方支付平台完善的会计处理制度。三、研究内容 。1前言2第三方支付平台会计处理的概述 2.1第三方支付平台的概念2.2第三方支付平台会计处理的含义2.3 第三方支付平台会计处理的分类3第三方支付平台会计处理的现状 3.1第三方支付会计处理中会计科目设置较详细、全面 3.2第三方支付平台业务模式种类多，会计处理较复杂 3.3沉淀资金的利息收入归属界定模糊4第三方支付平台会计处理存在的问题 4.1暂放在平台的货款的入账科目不明4.2平台自营商品的相关会计处理存在差异4.3分期付款的收入确认方面需完善5第三方支付会计处理的对策及建议5.1确认科目的特征属性5.2使用正确的会计核算方法确认收入 5.3对分期付款相关账务处理进行完整分析 6结论四、研究方案1利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2通过调查法、比较研究法和文献资料法，从而为论文提供可靠地依据，完成对第三方支付平台会计处理存在的问题及对策分析。五、进度安排1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26至2017-11-10。2编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10至2017-11-25。3进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26至2018-1-10。4撰写论文，完成第一稿，并交指导教师，2018-1-11至2018-1-31。5指导教师阅改论文，2018-2-1至2018-2-14。6修改论文，完成第二稿，并交指导教师，2018-2-15至2018-2-29。7指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改论文，完成第三稿，并交指导教师，2018-3-16至2018-4-1。9指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2至2018-4-15。10专家评阅，2018-4-16至2018-4-30。11毕业论文答辩，2018-5-1至2018-5-15。12评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16至2018-5-31。六、预期结果通过进行具体详细的会计处理、应用正确的会计核算方法、设置有关会计科目等路径来完善第三方支付平台会计处理的体系。七、参考文献1 刘学， 邹明嘉关于第三方支付平台资金收付的会计处理探讨J时代金融，2016，(06)：219-2202 谢丽源第三方支付平台分期付款会计处理的探讨以蚂蚁花呗为例J中国管理信息化，2016，(09)：20-233 吴东才企业涉及互联网金融业务的会计处理J财会月刊，2015，(07)：34-364 毛金芬互联网金融环境下支付宝业务模式的会计处理J财会月刊，2016，(6)：29-335 孙玥璠、杨超、廖晨互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨J财会信息化，2014，(09)：42-436 周茝冰互联网信用支付的会计处理J 财会月刊，2016，(11)：43-457 孙玥璠，武艳萍，吕维冉O2O运营模式下互联网平台企业会计核算相关问题探讨以Z打车平台为例J财务与会计，2017，(4)：49-508 柳瑛电子红包业务的相关会计处理J中国管理信息化，2016，(12)：19-209 郭宗睿第三方平台交易相关的会计处理以支付宝为例J财会月刊，2013，(04)：110-11410 陈如同第三方支付平台备付金的核算以支付宝为例J财会月刊，2014，(7)：65-6711 Jie Guo，Harry Bouwan. An ecosystem view on third party mobile payment providers:a case study of Alipay walletJEmerald joural，2016，(05)：07-12指导教师意见：指导教师签名： 年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日Ron Hirschprung,EranToch(2016)在信息披露制度中隐私价值评估的方法论中指出，在电子商务这个环境中，有时候电商企业会基于客户提供某些个人信息来进行商务活动，比如顾客只有关联个人某些社交账号之后才能享受电商企业的打折等优惠活动，对于获取的这些客户信息，如何对其价值进行计量以及披露是会计核算的一个重点及难点。孙玥璠，杨超，廖晨（2014）在互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨中认为，2013年中国人民银行发布的支付机构客户备付金存管办法规定，风险准备金按照所有备付金银行账户利息总额的一定比例计提，支付机构开立备付金收付账户的合作银行少于4家（含）时，计提比例为10%，支付机构增加开立备付金收付账户的合作银行的，计提比例动态提高。而关于剩余的利息如何利用，条文中并没有明确说法。法理上认为该利息应归消费者所有，但实务中由于消费者人数众多导致第三方支付平台若返还利息其成本很可能超过沉淀资金利息收入的金额。目前对第三方支付会计问题处理方法上的差异主要有以下几方面:一是卖方将买方暂放在第三方支付平台的货款记入的科目不同，目前至少存在记入“银行存款”“预收账款”和“其他货币资金”三种处理方法。二是卖方确认销售收入的时间不同，有的在发出商品时确认收入，有的在收到第三方支付平台的货款已付信息时确认收入，有的在买方确认收货时确认收入。三是附退货承诺的商品销售处理方法不同，有的在商品发货时确认销售收入和成本，在实际发生退货时，冲减已确认的销售收入和成本;有的待退货期满再确认收入和成本;还有的根据以往的经验估计退货率，在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分记入“预计负债”，到后期根据实际情况再做会计处理。四是消费积分的处理方法不同，有的将消费积分作为商业折扣直接减少收入的确认金额;有的作为销售成本采用增量成本法;有的采用现有准则中的递延收益法。五是沉淀资金利息收入因权属问题不明晰而没有得到解决，目前的做法是暂存在“应付账款”这一流动负债科目中。周茝冰（2016）在互联网信用支付的会计处理中认为，目前,天猫和淘宝大部分商户或者商品都支持“花呗”服务。在付款时选择花呗支付后,在到期或者到期前，买家可以通过支付宝、储蓄卡、借贷关联等多种途径进行还款。“花呗”还款方式有两种:一是免息期内一次付款;二是分期付款。花呗”服务提供四种分期,并规定了不同的手续费费率，即三期、六期、九期、十二期的手续费费率分别为2.5%、4.5%、6.5%、8.8%,选择分期付款的消费者需要承担分期手续费。对于消费者而言，假如在免息期内付款,就无须支付费用;假如还款时间已经超过了免息期或分期付款日,那么就必须承担每天0.5%o的逾期利息(逾期利息=逾期未付金额x逾期日利率x逾期天数)。对于大型网络购物平台而言，互联网信用支付几乎等同于赊销。就淘宝购物使用“花呗”而言，客户购买商品后，只有消费者收到货并确认了收货，支付宝才会将这笔钱确认为主营业务收入。消费者如果不在规定的免息期内付款，那么收取的逾期利息将计入营业外收入，若采用分期付款方式付款，则应该记入其他业务收入。每年年终授信主体应认真检查由于该种模式所引发的所有应收账款，通过详细分析具体客户的信用资料以及所拥有的还款能力，计算每个客户可能发生的坏账比率，在此基础上计提坏账准备，同时调整该客户的信用等级。刘学，邹明嘉（2016）在关于第三方支付平台资金收付的会计处理探讨中认为，首先,使用根据第三方支付平台的资金特点设计的新科目来对此项资金进行管理,从定义上与资金安全性上来说都更贴合管理的目标不同企业还可以根据企业自身特点加设科目以便对此项资金进行更好的管理。其次，目前网上购物盛行，个体客户更加青睐于使用可靠的第三方支付平台进行网上的支付。此外,许多企业间的收付方式也发生了改变，从原本单一的银行间结转变化至今,可以使用无跨行手续费的支付宝进行企业间收付。可以说使用第三方支付平台既是群众的行为改变,对于企业来说，也是一个未来收付的新主流平台,且省去企业收款时的跨行手续费，无论是对其他企业或是对个体客户。这种如今已经广泛使用的支付方式，在企业会计处理中，使用一个新的科目来进行管理，也是电子商务企业乃至其他行业企业的未来趋势。最后,在使用第三方支付平台进行资金收付时，以支付宝为例，除账号外,有支付密码与登录密码,这两个独立密码有利于会计出纳的工作。会计知道登录密码，在登陆账户以后,会计可以向对方付款,此时会有一-笔等待付款的通知，然后出纳输入支付密码，由此付款成功。提现时也是如此。这样的做法可以使待付资金立即付款成功，也就缩短了会计的记账、入账时间。并且相比传统银行支付方式,使用第三方支付平台对资金进行管理可以更加及时的知道资金收付情况。使用“第三方平台资金”专用账户的方法，不仅符合在第三方平台资金的运转特点，在所有很多更有利于对此项资金的管理、更能保障资金安全、更加符合会计信息的谨慎性。除此之外，还克服了现行实务中的处理方法的遗憾。其中，对沉淀资金的处理也更加明确，清晰。在现行相关会计法规中没有明确关于第三方会计支付平台资金的会计核算、会计科目的相关规定。新设科目虽合理且适用，考虑到实务中可行性，若无法新设单独会计科目，将此项资金纳入其他货币资金的会计处理方法是更为合理的。孙玥璠，武艳萍，吕维冉（2017）在O2O运营模式下互联网平台企业会计核算相关问题探究以Z打车平台为例中认为，由于打车平台企业确认当期总收入后，应按照合同规定的收入反分成规则，反时计算出加盟租赁公司的收入并发出通知，待收到加盟商邮寄的结算确认单及开具的增值税专用发票或普通发票后陆续安排付款，所以打车平台公司当期应付给加盟商的款项，无法在当期进行支付。根据权责发生制要求，当期发生的交易事项若当期无法反时结算，应在当月进行计提，借记“主营业务成本一专车/快车一企业加盟”，贷记“应付账款一企业加盟”。虽然主营业务成本不是与应付账款对应的科目，但参考企业会计准则应用指南(2014年版)，主营业务成本核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，按照主营业务种类进行明细核算。O2O打车平台企业会提供一些退款保障，这个做法使整个订单的交易时间延长冰可能出现跨期的情况，进而给收入的确认带来一定影响，即打车平台企业应在消费者在线完成支付时确认收入，还是在消费者完成商品或服务评价确认不会发生申诉退款时确认收入，以及退款如何处理都未形成统一方案。打车平台企业的主要营销手段就是以消费积分抵减车款，那么，打车平台企业收入金额是应按商业折扣处理，已抵减后的金额进行计量，还是将消费积分抵减金额作为销售成本，采用增量成本法，或是采用现行准则中的递延收益法，在使用积分时计入当期所以存在争议谢丽源（2016）在第三方支付平台分期付款会计处理的探究以蚂蚁花呗为例指出，第三方支付平台为消费者和商户提供信用保障和安全交易服务,具有代付代收的信用中介性质。当利用第三方支付平台进行交易时,第三方支付平台先暂时代为收取买方支付的钱款,卖方收到平台消息之后先发货,待买方收到货物并确认之后,钱款才从第三方支付平台转移到卖方的账户上。若过程中出现问题，则可以申请退换货物或者退款,并终止交易。随着第三方支付的不断发展,其功能也在不断发展,现在已经转化成一个包括线上资金中转和线下移动支付的多领域支付渠道。同时，由于平台存在大量的沉淀资金,第三方支付也在不断开拓新的移动端金融理财方式。在第三方支付平台做担保的交易中，买卖双方需要在第三方支付平台上注册个人的网络支付账号，并将各自的银行账户与此支付账号绑定第三方支付平台在银行开立的账户是一个集结户，此账户集结了各注册的网络用户的款项。从这个角度说，第三方支付平台上买卖双方各自的网络账户实际上是一个虚拟账户。在此观点下，第三方支付平台对其用户的账号需要设立一个虚拟账户科目：“虚拟账户企业/个人。”贺慧（2015）在互联网金融环境下企业相关业务的会计处理指出第三方支付的本质是资金托管，使资金支付的中间平台，它本身并不与买卖双方发生业务往来，但是它可暂时将买方货款进行托管，待双方交易成功以后才将货款支付给卖方。虽然他本身并不承担实质性的风险，但是却可以降低买方的支付风险，使支付得到保障。它是一种能为买卖双方提供信用保障和法律支持的第三方支付中介。如今电子商务发展欣欣向荣，数量也日渐增多，因此企业通过第三方支付结算金量也大幅度增长，支付结算业务呈现多元化态势发展。在第三方支付结算业务过程中，买卖双方都需要在第三方支付平台注册账号，并且通过实名认证绑定自己的银行账号，那么，第三方支付平台将集结所有通过网络注册的账户，他们在交易成功之前暂时先将款项存放在第三方支付平台的集结账户上，那么这笔款项对于第三方支付平台来说并不适合做“银行账款”或“库存现金”处理，他属于“其他货币资金”，因此，作为第三方支付平台，可以设置“其他货币资金”。我国目前代表性的第三方支付产品有:支付宝、拉卡拉、财富通、汇付天下、银联支付等。其中支付宝在第三方支付市场上所占份额最大、范围最广。所以，我们以支付宝为例研究相关企业会计业务的处理综上所述，目前国内学者对第三方支付平台会计处理的研究现状各抒己见，研究的视觉虽然宽泛，但最终都是为了帮助企业提高第三方支付平台会计处理的完整性、真实性和可靠性。从不同的角度分析第三方支付平台会计处理的研究中存在的问题，提出一些解决第三方支付会计处理问题的对策，完善第三方支付平台会计处理内容，进而达到第三方支付平台完善的会计处理制度。目前我国有关第三方支付平台会计处理方面的的研究还不完善，通过对第三方支付平台会计处理的分析，弥补当前国内对第三方支付会计处理的问题从会计科目设置、收入确认方法等角度进行分析的不足之处。进一步提出完善和发展第三方支付平台相关会计处理的对策，以达到对第三方支付平台财务活动监督及促进的目的。关于第三方支付平台会计处理的研究摘 要第三方支付作为一种新兴的的支付模式，已经被越来越多的人所接受。近年来我国第三方支付平台呈增长趋势，比如：支付宝、京东商城、滴滴打车、唯品会等等。但我国第三方支付较快发展下是不成熟的会计处理过程以及不尚严谨的会计处理体系。加强有关会计处理的研究，进一步完善第三方支付平台会计理论，使第三方支付平台会计处理更加规范化，从而更好地为现代生活服务，通过有关渠道我了解到我国有关第三方支付平台会计处理方面的研究涉及到信用支付、商品退回、会计科目的确定以及沉淀资金利息收入等业务。目前我国第三方支付平台的会计处理理论体系已显雏形，首先各类业务模式方面的财务处理虽然种类繁多但大多处理步骤较详细真实，一系列会计科目设置也相对完整，其次我也发现了一系列在分期付款业务收入确认，会计方法运用、临时货款入账科目方面的问题，最后对此提出了相对的改善措施，进一步达到对第三方支付平台会计处理发展的促进作用。关键词：第三方支付平台；业务模式；财务处理；会计科目ABSTRACTThird party payment, as a new mode of payment, has been accepted by more and more people. In recent years, Chinas third party payment platform is increasing, such as: Alipay, Jingdong, mall, taxi drops and so on. However, the rapid development of the third party payment in China is an immature accounting process and a strict accounting system. To strengthen the research on the accounting of the third party payment platform, to further improve the accounting theory, accounting for the third party payment platform more standardized, in order to better service for the modern life, through the channels of what I have learned about Chinas third party payment platform, the accounting treatment of research involving credit payment, goods return, accounting subjects to determine and sink capital interest income and other business. At present, Chinas third party payment accounting system platform is taking shape, although there are all kinds of business model but accounting detailed real, a series of accounting subjects, I also found in a series of revenue recognition, accounting methods, temporary payment accounted for subjects of this problem and proposed relative improvement measures further, to effect payment platform to promote the development of the accounting treatment of the third party.Key words: Third party payment platform; Business model; Financial treatment; Accounting subjects目 录1前言12第三方支付平台会计处理概述12.1第三方支付平台的概念12.2 第三方支付平台会计处理的含义22.3第三方支付平台会计处理的业务分类22.3.1网络购物业务22.3.2电子红包业务22.3.3网约车业务33第三方支付平台会计处理的现状33.1第三方支付会计处理中科目设置较详细全面33.2业务模式种类繁多，会计处理较复杂33.2.1分期付款业务会计处理33.2.2余额宝业务会计处理43.3 沉淀资金的利息收入归属界定模糊44第三方支付平台会计处理存在的问题54.1暂放在平台的货款入账科目不明54.2 平台自营产品的相关会计处理存在差异54.3 分期付款的收入确认方面需完善65第三方支付平台会计处理的对策及建议65.1 确认货款的特征属性65.2 使用用正确的会计核算方法确认收入75.3对分期付款相关账务处理进行完整分析76 结论8参考文献9致谢10中国地质大学长城学院2018届毕业论文1前 言最近几年来网络金融业务发展迅速，各种第三方支付平台纷纷涌现，第三方支付平台实际上是是买卖双方资金的中介机构，它应该是独立于买卖双方的的单独运营商。银行的支付结算系统和其相连接，除此之外，并与主要银行签订合同，进一步建立更深入的战略协作关系，为买卖双方提供一个网上转账和收付资金的交易站。中国对第三方支付领域的研究相对较晚。目前，我国对第三方支付平台会计处理方面的研究尚未完善，通过对第三方支付平台会计处理流程的分析，弥补当前国内对第三方支付会计处理的问题从会计科目设置、会计核算方法等角度进行分析的缺陷。加强对第三方支付的会计处理的研究对现实中解决第三方支付平台的支付问题有一定的参考意义。通过对支付平台会计处理的分析，有利于进一步完善第三方支付平台相关会计理论，进而形成全面有效的第三方支付会计处理体系，使我国第三方支付的会计处理更加规范化。促进第三支付平台的发展对提高百姓生活质量，便捷人民生活方式有极大的促进作用。与目前的现金支付模式不同，第三方支付是一种颠覆性和革命性的支付模式变更，可以期待业务前景，第三方支付将会被更多的人接受和使用。通过加强第三方支付会计处理的研究能更全面、方便人的生活，使第三方支付在服务生活时，使会计处理更加详细、处理方式更加完明确、入账科目更加完整，进而让第三方支付更好地发展，服务于现代生活。2 第三方支付平台会计处理概述2.1第三方支付平台的概念平台提供商通过计算机、信息安全技术以及通信建立银行和商户之间的链接，从而使金融机构，使商家和消费者能够交换现金流、查询统计、货币支付和资金结算的一个中介机构。在第三方支付平台交易中，卖方在线选择商品后，使用第三方支付平台的个人账户进行货款的支付，由第三方通知卖家货款到达，卖家发货；买方收到商品后，即可用确认收货的方式通知第三方支付平台付款给卖家，第三方支付平台再将款项转至卖家账户。第三方是买家和卖家在没有法律支持或信用保障的情况下的资金支付“中间平台”，买方将货款支付给买卖双方之外的第三方，第三方提供安全交易服务。实质上，在收据与收据之间设置中间转账账户，使汇款成为可控制的暂停。只有双方同意决定资金的去向。第三人作为监护和监督的中介机构，不承担任何风险。所以确切的说，这是一种支付托管行为，通过支付托管实现支付保证。第三方支付是现代金融行业的重要组成部分，它不仅在填补银行服务职能空白方面发挥作用，而且提高了金融交易的效率，同时，它在改善现代金融体系和改善现代金融功能方面发挥着重要作用。第三方支付作为新技术，新格式和新模式的新产业，具有广阔的市场前景。通常第三方支付已经进入该领域作为支付的入口点。2.2 第三方支付平台会计处理的含义第三方支付平台的会计处理就是通过现有的会计科目或者设置某些专用的会计科目，对第三方支付平台一系列资金收付及清算统计的过程按会计准则运用会计核算方法进行记录、核算的过程。第三方支付平台的资金来往情况与企业平时进行的资金往来不同，所以进行相关会计处理时第一步应该是专门会计科目的设置，第三方支付平台可以设置平台专用的科目进行相关账户的财务处理，利用专门的会计科目来对整个平台的各种资金活动进行会计处理。结合所发生的财务活动对第三方支付平台的资金流向、投资收益做出相关会计分录。2.3第三方支付平台会计处理的业务分类2.3.1网络购物业务买方通过网络选购商品后，由于买方并未见到实物，为了保障买方权益，第三方支付平台会暂时将货款存放并不转至卖方。站在第三方支付平台的角度进行会计处理，借记“其他货币资金虚拟存款”科目，贷记“应付账款”科目。买方收到商品后，第三方支付平台将价款转至卖方的虚拟账户，第三方支付平台临时货款减少应借记“应付账款”科目，贷记“其他货币资金虚拟存款”科目。2.3.2电子红包业务平台常常会举办一些活动来促进用户的消费，比如：在店庆或节日时散发一些优惠卷或者现金红包，而红包的金额大小不确定。因此，平台发放电子红包活动与有奖销售活动很相似，用户消费至一定数额平台给予一定的现金红包的奖励，以此来提高自身的知名度以及促进用户的消费额，进行这样的红包活动不仅可以加强第三方平台与用户之间的相互了解，它还可以大力的推广第三方支付这一不断发展的平台。允许平台用户抢到现金红包提取现金，必须与其个人银行卡绑定使用。使用户习惯于用第三方支付平台进行支付。而平台方发放红包的主要目的是为了宣传其品牌，类似为营销手段，来刺激平台用户的消费，进而增加平台方商品的销售数量以及销售额。这笔费用被作为业务宣传、市场推广及营销而支出，所以平台方应该把这些支出部分计入“销售费用”科目进行核算。当第三方平台开始发红包或者优惠券时，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目；第三方平台发完红包以后，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”科目。电子红包业务的完整财务处理完成。2.3.3网约车业务此处以支付宝“滴滴打车”为例，滴滴打车一般采取按比例收取用户打车款的方式与加盟商达成协议，其核心的环节是在线支付。首先，消费者在线筛选服务进行下单，然后在第三方平台支付订单，交易完成后款项由滴滴司机以及打车平台按比例分摊，滴滴打车应占的百分比作为应作为盈利借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。3第三方支付平台会计处理的现状3.1第三方支付会计处理中科目设置较详细全面第三支付作为高速发展的新兴支付方式，虽清晰的体系制度尚未完善，但会计科目设置方面较全面。因不同于传统的支付模式，在对相关财务活动进行会计处理时往往要新设科目来适应第三方支付的会计处理方式，在相关财务处理时沿用新设科目进行会计处理。利用新设会计科目进行一系列财务处理，才能真实的反应出第三方支付平台的财务现状，符合第三方支付会计处理的现实状况。首先新设有“第三方支付平台提现资金”科目。近年来第三方支付一直蓬勃发展，第三方支付平台公司往往资金充足，背景可靠，资金不可收回的概率较小，但在提现时，由于提现时间为2小时至24小时，可能会出现提现不成功的现象，有时需要向相关客服人员了解资金去向，所以增设了“第三方支付平台提现资金”，此外，对于一些用户将第三方支付平台的账户余额买入一些理财产品后产生的利息，增设了“第三方支付平台资金利息”科目。新设“交易性金融负债余额宝”科目。第三方平台成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。因此，支付宝应当在收到客户转入余额宝的资金时确认一项金融负债。由于客户可以不定期将余额宝中的金额提现，根据有关会计规定，这项金融负债既不属于符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债，也不是以摊余成本计量的金融负债，更不是财务担保合同或者贷款承诺，而应当归入以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债中的交易性金融负债中。3.2业务模式种类繁多，会计处理较复杂3.2.1分期付款业务会计处理分期付款业务主要是第三方购物平台为吸引消费者在该购物平台消费，增加平台商品销量而推出的先购物后还款的网购服务业务，让消费者使用信用支付购买商品。购买平台自营商品时，平台所属的仓库发出商品，虽然商品已发货，但此时并不符合相关收入确认的条件，因此并不能确认收入。所以，仓库发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；买家收到了货物后，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。该业务的财务处理同时还会以消费者的还款情况为依据分别进行核算，若消费者按期还款时，一般都存在一定天数的免息还款优惠，在此阶段内消费者无须支付利息服务费，会计处理为：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果消费者逾期依旧没有还款，这时该消费者不仅需要向第三方平台支付每月的还款额，还需要支付因逾期未而产生的滞纳金，这笔资金第三方支付平台应借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入滞纳金”科目，消费者还款时，第三方支付平台应借记“银行存款”科目，贷方根据每月的还款额、滞纳金、手续费费依次记“应收账款”、“其他应收款”、“应收利息”科目。3.2.2余额宝业务会计处理余额宝是由第三方支付平台为消费者推出的一种存款增值服务。余额宝以日计算利息，用户余额宝的资金金额在回收时具有不确定性，因此，余额宝资金并不符合相关会计准则，用户将短期闲置的资金投入余额宝，一般是基于降低资金的持有成本的考虑，属于具有交易性质的短期投资行为，所以将其归入以公允价值计量其人变动计入当期损益的交易性金融资产。 将款项转入余额宝时，第三方支付平台就应该进行会计处理：借记“银行存款网联清算资金”科目，贷记“交易性金融负债余额宝”科目；将余额宝账户内的资金提现至消费者账户内时，借记“交易性金融负债余额宝”科目，贷记“银行存款网联清算资金”科目。3.3 沉淀资金的利息收入归属界定模糊沉淀资金又可以说是“客户备付金”，是指第三方平台为管理双方的交易往来而实际收到的临时存放，后续还要支付给卖方的货币资金。这些资金一旦在第三方平台停顿，不论停顿时长多久，必定会产生相关利息收入。无论在形式上沉淀资金表现为哪一种，但有一点是肯定的，这些资金是作为存款存在的。即使第三方支付平台与相关银行已经通过电子数据交换的方式将货款放置在第三方支付平台的系统中，这些资金也是作为存款存在的。对于产生的相关利息收入的去处到底如何，我们难以寻觅到确凿的答案。一些研究者认为：第三方平台的用户对备付金只享有使用权与处分权，而对次此产生的利息收入并无享有权。另一些研究者者认为：沉淀资金其实就是买方支付给卖方的货款，不过是暂时存放在了第三方平台，因此在原则上是要返还给卖方的的，但第三方支付平台在管理这部分临时资金的同时还存在一个消耗成本的问题，不仅第三方平台要花费人工去管理，而且如果返还给买方，相关的手续费支出也需要第三方平台负担，这种情况下，第三方支付平台并没有相关收入，却产生了相关支出。剩下的学者则认为：按交易额的大小来分情况处理，央行来设定一个标准，如果临时存放资金高出了这个标准，就把该款项的相关利息收入扣除平台所负担的成本后返还给用户；如果没有超过标准额，则交由央行集中管理。目前各学者各执一词至今关于沉淀资金的利息归属仍没有一个确切的说法。4第三方支付平台会计处理存在的问题4.1暂放在平台的货款入账科目不明会计处理的首要任务就是会计科目的选择，只有选择了正确的归属科目，才能进行下一步的会计处理。因此，会计科目的选择就显得至关重要了。将一项资金归入哪一类科目中都不是随便选择的。暂放在第三方支付平台的货款具体应用什么样的会计科目主要由它的属性来决定。第三方支付平台作为一个中转平台，都是用户通过实名认证后注册一个自用的网络账户，同时将自己的银行账户与该网络账户进行绑定，由此看出用户所注册的网络账户都是虚拟账户。买方网上选购商品后将存放在银行账户或者充值入第三方支付平台账户余额内的款项支付给第三方支付平台，买方收到商品后，第三方支付平台再将对应货款支付给卖家，至此购销业务的流程结束。网络交易的买方与卖方未完成交易的资金就暂放在了第三方支付平台，但对于这项资金究竟该如何入账，入账后怎么进行会计分录的核算存在不同的处理方式。很多财务人员将这项临时资金都计入了“银行存款”或者“预收账款”这项会计科目中，但这笔款项只是临时存放在第三方支付平台的，并不属于企业存放在银行或者其他的金融机构的款项，也不属于企业按照合同规定而预付的资金，并且这项资金的归属权也不属于第三方支付平台，第三方支付平台是没有权利处置来这笔资金的。所以对于交易的买卖的三方来说都不适合这样进行入账核算，因此这样的会计操作并不符合相关会计规定。究竟如何归置该项资金，并没有一个确切的准则或者规定，所以该项财务处理目前还较混乱，无法确定一个最终的处理方式。这就造成了一个很大的问题，财务处理方式不能统一起来按照会计准则要求来操作，会计信息很容易失实，决策者和审计者不能完全掌握平台相关资金流量情况，不利于决策者做出相关决策，更不利于平台内外部的相关会计监督。4.2 平台自营产品的消费积分会计处理存在差异很多第三方平台不仅有商户卖家的加入，平台本身也存在一些自营商品，例如：聚美优品、小红书。对于平台自营商品的网络经营模式，不同于一般买卖双方的网络交易，在此模式中第三方支付平台不仅仅是交易中的第三方，同时也是交易中的卖方。买家网上选购商品后付款，由平台仓库自行发货，相关财务处理也由平台财务人员操作。为鼓励消费者消费，平台时常会通过各种途径给用户赠送很多消费积分，以此来促进买家的消费，比如：聚美优品就通过用户的签到赠送用户定量的积分，而天猫超市则是通过用户的购买额来按比例赠送用户积分。平台赠送的这些积分在用户累积后则可在下一次购物中按平台给出的抵扣额来抵现金使用或者使用奖励积分去兑换平台给与的各类福利，也有可能用户所持有的积分在有效期内尚未抵扣现金或兑换福利进而失效。这种营销方式不仅使自身品牌知名度得到提升，还在一定程度上提高了购物平台的交易额。所有用户得到的积分都是由平台自行发放而且管理的，因此，第三方支付平台所做的财务处理中，不仅仅包括第三方支付平台的资金活动，还要包括“卖方”的各种资金收付操作，但很多平台初次尝试积分抵扣现金这一促销活动对此的会计操作还存在不少问题：一些财务人员建议将这些消费积分抵扣的现金额作为商业折扣来冲减第三方平台的销售收入；另一些财务人员是将这些积分抵扣的现金额直接计入了销售成本。但商业折扣是卖方为促销商品而给予的折扣，而销售成本并没有包括平台方所给出的抵扣，所以这两种会计处理办法都不尽正确。而根据相关会计准则规定，企业在销售商品或提供劳务的同时授予用户消费积分时，应当将销售取得的货款或应收账款在商品销售或劳务提供产生的收入与消费积分之间进行分配。以上财务人员的会计处理显然都不符合相关会计准则。4.3 分期付款的手续费收入处理需完善第三方支付平台往往还存在分期付款业务，此项业务是平台通过帮消费者垫付购物货款，来促进用户的继续消费，这部分垫付资金其实就是第三方支付平台借给消费者的短期借款，此时消费者就成了债务方，第三方支付平台就成了债权方。当消费者收到商品并且确认收货后的次月就要分期向第三方支付平台支付货款及手续费，一般该业务还存在一定天数的免息期，若在免息期内完全还款则不收手续费，消费者仅需支付货款，但若消费者逾期还款或者逾期仍未还款，此时第三方支付平台还将收取逾期利息。所取得的手续费收入和逾期利息费收入就构成了第三方支付平台分期付款业务的主营业务收入。消费者选择的分期时长越长手续费金额就越多，需要强调的是手续费是消费者分期支付