2022年注册会计师考试点睛提分卷288

2022年注册会计师考试点睛提分卷1. 单选题 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20l年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税）运输费用80万元（扣除抵扣增值税部分）保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月l2日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20l年12月31日库存A原材料的成本是( )。A 665.00万元B 686.00万元C 687.40万元D 700.00万元答案 C解析 6月1日购入A原材料的实际单位成本=（2375+80+0.23）/250=9.82(万元)，2011年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70（件），库存A原材料的成本=709.82=687.4（万元）2. 多选题 下列作业中属于产品级作业成本的有( )。A 产品的直接材料成本 B 产品生产前机器调试成本C 产品设计成本 D 产品工艺改造成本答案 C,D解析 选项A属于单位级作业成本；选项B属于批次级作业成本。产品级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。3. 多选题 下列关于可持续增长率的说法中，错误的有（ ）。A 可持续增长率是指企业仅依靠内部筹资时，可实现的最大销售增长率B 可持续增长率是指不改变经营效率和财务政策时，可实现的最大销售增长率C 在经营效率和财务政策不变时，可持续增长率等于实际增长率D 在可持续增长状态下，企业的资产、负债和权益保持同比例增长考点 可持续增长率的测算解析 选项A、B、C的说法错误，可持续增长率是指不发行新股（包括回购股票），不改变经营效率（不改变销售净利率和资产周转率）和财务政策（资本结构和利润留存率）时，其销售所能达到的最大增长率。可持续增长率必须同时满足不发行新股，不改变经营效率和财务政策；选项D说法正确，在可持续增长状态下，企业的资产、负债和权益保持同比例增长。 综上，本题应选ABC。4. 综合题 计算甲公司2018年度利润表中列示的经重新计算的2017年度基本每股收益和稀释每股收益。考点 考点：每股收益的列报解析 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。5. 单选题 将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（ ） 。A 成本的目标B 成本的可辨认性C 成本的经济用途D 成本的性态答案 D解析 成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系 。成本按其性态分类，可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类 。6. 单选题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为800万元，增值税额为136万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为 （）。A 100万元B 181万元C 264万元D 300万元答案 C解析 （1）重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额100080013664（万元）（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额800600200（万元）（3）对甲公司利润总额的影响64200264（万元）7. 多选题 某公司2015年税前经营利润为1000万元，平均所得税税率为25%，折旧与摊销为100万元，经营流动资产增加300万元，经营流动负债增加120万元，短期净负债增加70万元，经营长期资产原值增加500万元，经营长期债务增加200万元，长期净负债增加230万元，税后利息费用为20万元，则下列说法正确的有（ ） 。A 营业现金毛流量为850万元B 营业现金净流量为670万元C 实体现金流量为370万元D 股权现金流量为650万元答案 A,B,C,D解析 营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧与摊销=1000（1-25%）+100=850（万元）；营业现金净流量=营业现金毛流量-经营营运资本增加=营业现金毛流量-（经营流动资产增加-经营流动负债增加）=850-（300-120）=670（万元）；实体现金流量=营业现金净流量-资本支出=营业现金净流量-（经营长期资产原值增加-经营长期债务增加）=670-（500-200）=370（万元）；股权现金流量=实体现金流量-税后利息费用+净负债增加=实体现金流量-税后利息费用+（短期净负债增加+长期净负债增加）=370-20+（70+230）=6 .50（万元） 。所以选项ABCD的说法正确 。8. 单选题 黄商公司是一家大型办公用品制造公司，为了确定以后战略，高层聘请专家对公司进行了SWOT分析，经过分析，认为黄商公司外部面临巨大的机会，却受到内部劣势的限制，那么黄商公司应该采取的战略是（ ）。A 增长型战略B 防御型战略C 扭转型战略D 多元化战略考点 SWOT分析应用解析 选项A不符合题意，增长型战略是指企业面对很好的内部优势以及众多的外部机会，企业可以充分利用外部的机会和内部的优势，开发市场、增加产量等； 选项B不符合题意，防御型战略是指企业内部存在劣势，外部面临威胁，在该种战略下，企业可以进行业务调整，设法避开威胁和消除劣势； 选项C符合题意，面临着巨大的外部机会，却受到内部劣势的限制的企业，应采用扭转型战略，充分利用环境带来的机会，设法清除劣势； 选项D不符合题意，多元化战略是指企业具有内部优势，但外部环境存在威胁，应采取多种经营战略，利用自己的优势，在多样化经营上寻求长期发展的机会，或进一步增强自身竞争优势，以对抗威胁。 综上，本题应选C。【提示】9. 单选题 下列车辆中，可以免征车辆购置税的是（ ） 。A 回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用的进口小汽车B 四轮农用运输车C 外国驻华使馆外交人员自用车辆D 设有固定装置的运输车辆答案 C解析 选项A，回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车，免征车辆购置税；选项B，自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税；选项D，设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税 。10. 单选题 个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，适用的范围不包括（ ） 。A 经县以上税务机关批准可暂不建账的经营规模小、确无建账能力的业户B 个人租赁、承包经营企业C 名为集体实为个体经济业户D 有固定经营场所的私营经济业户答案 A解析 个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围：有固定经营场所的个体、私营经济业户；名为国有或集体实为个体、私营经济业户；个人租赁、承包经营企业 。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿 。11. 多选题 下列项目中，属于潜在普通股的有（）。A 公司库存股B 可转换公司债券C 企业承诺将回购其股份的合同D 股份期权考点 每股收益的基本概念,每股收益的基本计算原则解析 选项A不属于，库存股是已经回购的股份，不属于潜在普通股； 选项B、C、D属于，潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权、企业承诺将回购其股份的合同等。 综上，本题应选BCD。12. 单选题 某航空公司以正在建造中的大型客机设定抵押向银行贷款，但未办理抵押登记 。下列说法符合物权法规定的是（ ） 。A 建造中的大型客机不得设定抵押B 因未办理抵押登记，该抵押无效C 因未办理抵押登记，主合同无效D 因未办理抵押登记，银行不得对抗善意第三人答案 D解析 本题考核点是抵押权的登记 。正在建造中的航空器属于动产，可以设定抵押，但抵押物未经登记的，抵押权不得对抗善意第三人 。13. 单选题 货币的时间价值是财务管理的核心概念之一，其首要应用是（）。A 风险与报酬的概念B 现值概念C “早收晚付”观念D 资本结构理论考点 财务管理的核心概念解析 货币时间价值原则的首要应用是现值概念。不同时间的货币价值不能直接加减运算，需要进行折算。通常，要把不同时间的货币价值折算到“现在”这个时点或“零”时点，然后对现值进行运算或比较。 货币时间价值的另一个重要应用是“早收晚付”观念。 综上，本题应选B。14. 多选题 下列各项中，关于耕地占用税的说法正确的有（）。A 免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税B 建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税C 纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照已纳税额的60%退还耕地占用税D 农村烈士家属在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税答案 A,B,D解析 选项C，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，按照全额退还已经缴纳的耕地占用税。15. 单选题 下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。A 无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量B 只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出答案 B解析 选项B，投资性房地产无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量 。16. 多选题 下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A 纳税人提供的矿产资源的分拣、洗选业务B 纳税人转让办公楼时一并销售的办公室里的饮水机C 化工厂出租仓库D 远洋运输企业的程租、期租业务考点 增值税征税范围解析 选项A，矿产资源的分拣、洗选业务应当增值税应税劳务计算缴纳增值税；选项B，应按销售货物计算缴纳增值税；选项C，应按租赁服务计算缴纳增值税；选项D，应按交通运输服务缴纳增值税。综上，本题应选ABCD。17. 多选题 根据企业破产法规定，债权人会议行使的职权有（ ） 。A 申请人民法院更换管理人B 选任和更换债权人委员会成员C 通过重整计划D 管理和处分债务人的财产答案 A,B,C解析 本题考核点是债权人会议的职权 。管理和处分债务人的财产是管理人的职责 。18. 多选题 下列各项中，属于企业利得的有（）。A 出租投资性房地产取得的收入B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分C 出售无形资产产生的净收益D 债权投资公允价值变动产生的其他综合收益考点 会计要素解析 选项A不符合题意，出租投资性房地产取得的收入属于日常活动产生的收入，不属于利得； 选项B不符合题意，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分属于资本溢价，利得与投资者投入资本无关，该事项不属于利得； 选项C符合题意，出售无形资产产生的净收益是非日常活动产生的，属于计入当期损益的利得； 选项D符合题意，债权投资公允价值变动产生的其他综合收益属于直接计入所有者权益的利得。 综上，本题应选CD。【温故知新】 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。19. 单选题 下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的说法中，不正确的是（ ）。A 根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序B 如果组成部分是不重要的，集团项目组无须参与组成部分注册会计师的风险评估程序C 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动D 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同考点 参与组成部分注册会计师的工作解析 选项A、D正确，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，即集团项目组根据对组成部分注册会计师的了解，决定是否有必要参与进一步审计程序； 选项B错误，如果组成部分是不重要的，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为可能存在集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中； 选项C正确，属于集团项目组在参与组成部分审计时至少应当实施的程序之一。 综上，本题应选B。20. 简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下： (1)由予以前年度审计A注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，一般不测试被审计单位的标准会计分录。 (3)会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性： (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (5)针对舞弊事项，A注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于：管理层胜任能力和诚信的疑虑、超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项、对财务信息作出虚假报告的管理层行为、管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等。 (6)针对舞弊事项与管理层、治理层沟通时应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。解析 (1)不恰当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。(2)不恰当。注册会计师需要专门测试的会计分录和其他调整包括：标准会计分录、非标准会计分录和其他调整。(3)不恰当。在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。(4)不恰当。注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。(5)恰当。(6)不恰当。针对舞弊事项的沟通，通常情况下，拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别。21. 单选题 如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利的方式称为（）。A 现金股利B 股票股利C 财产股利D 负债股利答案 D解析 负债股利是公司以负债支付方式支付股利，通常以公司的应付票据支付给股东，在不得已的情况下也有发行公司债券抵付股利的。因此应付票据属于负债股利，本题正确选项为D。22. 多选题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。218年甲公司以一批存货和一项管理用设备换入乙公司的一项长期股权投资。甲公司换出存货的账面价值为200万元（未计提存货跌价准备），公允价值为300万元，换出的固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元；乙公司换出的长期股权投资账面价值为800万元（其中投资成本600万元，损益调整100万元，其他权益变动100万元），公允价值为1 000万元。甲公司换入长期股权投资后按照权益法进行后续计量。乙公司另向甲公司支付银行存款44万元。乙公司为换入存货及固定资产另支付运杂费3万元。该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，关于该项交易下列说法正确的有（ ）。A 甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为1 000万元B 因该项交易影响甲公司当期营业利润的金额为200万元C 乙公司换入存货及固定资产的入账价值分别为301万元、602万元D 因该项交易影响乙公司当期损益的金额为300万元考点 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,以公允价值计量换入资产的会计处理解析 本题中，甲、乙公司非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。因此该项交换属于以公允价值计量的非货币性资产交换。 选项A正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，故甲公司换入长期股权投资的初始投资成本 300600（300600）16%441 000（万元）； 选项B正确，换出资产为存货的，应当视同销售处理，确认销售收入，同时结转销售成本。换出资产为固定资产的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益，故该项交易影响甲公司当期营业利润的金额（300200）（600500）200（万元）； 选项C正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配。乙公司换入资产的总成本1 000（300600）16%443903（万元），换入存货的入账价值903300/（300600）301（万元），换入固定资产的入账价值903600/（300600） 602（万元）； 选项D正确，换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，故该项交易影响乙公司当期损益的金额1 000800100300（万元）。 综上所述，本题应选ABCD。23. 多选题 注册会计师在财务报表审计中实施的实质性程序的类型包括( )。A 细节测试B 实质性分析C 将财务报表与其所依据的会计记录核对或调节D 检查财务报表编制过程中的重大会计分录和其他会计调整考点 实质性程序的含义和要求解析 选项A、B符合题意，实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序； 选项C、D符合题意，注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序: （1）将财务报表与其所依据的会计记录核对或调节; （2）检查财务报表编制过程中的重大会计分录和其他会计调整。 综上，本题应选ABCD。24. 多选题 下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有（ ）。A 因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B 因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映C 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露D 在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映答案 A,C,D解析 因或有事项而得到的补偿，只有基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，所以选项B不正确 。25. 多选题 根据征管法的规定，下列关于税收强制执行措施的说法正确的有（ ）。A 必须发生在责令限期缴纳税款期满之后B 仅适用于从事生产、经营的纳税人C 对逾期不履行法定义务的纳税人必须告诫在先，执行在后D 采取税收强制执行措施前，应当报经县以上税务局(分局)局长批准考点 税款征收制度解析 选项A、C、D正确；选项B错误，税收强制执行措施适用于从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人。综上，本题应选ACD。【提示】可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。26. 单选题 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。A 计划购买的原材料B 待处理财产损失C 委托加工物资D 预收款项答案 C解析 资产是指企业过去的交易或者事项形成的.由企业拥有或者控制的.预期会给企业带来经济利益的资源。选项A计划购买的材料不属于资产；选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选项D属于负债。27. 多选题 某煤矿开采销售原煤，应缴纳的税金有（）。A 资源税B 增值税C 消费税D 城建税答案 A,B,D解析 原煤属于资源税的征税范围，且属于有形动产，销售原煤应缴纳资源税和增值税，并随增值税税额征收城建税。原煤不属于消费税的征税范围，不征收消费税。28. 多选题 注册会计师经常在遵循职业道德基本原则时遇到冲突，在确定如何解决道德冲突时，应当考虑（）。A 涉及的道德问题B 与所涉事项相关的职业道德基本原则C 制定相关的内部程序D 可供选择的措施答案 A,B,C,D29. 单选题 甲股票每股股利的固定增长率为5%，预计一年后的股利为6元，目前国库券的收益率为10%，市场平均股票的必要收益率为15% 。该股票的系数为1 .5，该股票的价值为（ ）元 。A 45B 48C 55D 60答案 B解析 该股票的必要报酬率=10%+1 .5（15%-10%）=17 .5%，该股票的价值=6/（17 .5%-5%）=48（元） 。30. 单选题 下列有关采购业务相关控制活动说法中，恰当的是（）。A 通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的高估风险B 在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图高估应付账款等负债或资产相关准备，包括高估对存货应计提的跌价准备C 如被审计单位存在重大错报风险，可以不进行风险评估直接进行实质性程序D 采购、验收与相关会计记录需职责分离考点 采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险解析 选项A不恰当，通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的低估（完整性）风险； 选项B不恰当，在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债或资产相关准备，包括低估对存货应计提的跌价准备； 选项C不恰当，注册会计师之所以需要充分了解注册会计师之所以需要充分了解被审计单位对采购与付款交易的控制活动，目的在于使得计划实施的审计程序更加有效； 选项D恰当，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。 综上，本题应选D。31. 多选题 随着信息技术在企业中的广泛应用，对审计过程产生的重大影响有（）。A 由于信息化的特点，审计内容发生了相应的变化B 内部控制在形式及内涵方面发生了变化，内部控制的目标也发生了改变C 注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当作一种有力的审计工具D 并不影响审计线索答案 A,C解析 选项B，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但根据内部控制的概念，完善的内部控制的目标并没有发生改变；选项D，在信息技术环境下，对审计线索也产生了影响从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而会影响到审计线索，如数据存储介质.存取方式以及处理程序等。32. 多选题 甲公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年4月30日。甲公司发生的下列事项中，不作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。A 2018年1月因自然灾害导致资产发生重大损失B 2018年2月发现2017年无形资产少提摊销，达到重要性要求C 2018年3月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求D 2018年5月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求考点 调整事项的处理原则,非调整事项的处理原则解析 选项A符合题意，该事项在资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项； 选项B、C不符合题意，资产负债表日后发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报告相关项目的数字； 选项D符合题意，该事项发生于2018年5月，不属于资产负债表日后事项涵盖期间，不属于日后事项。 综上，本题应选AD。33. 简答题 计算该公司2014年调整后的税后净营业利润和投资资本； 计算该公司平均资本成本率； 计算该公司2014年的经济增加值。解析 税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项一非经常性收益调整项）(1 -25%) =100+(0.5+0.6-0.5)(1-25%)=100.45（亿元）平均资产= (835 +1294)2 =1064.5（亿元）平均所有者权益= (150 +220)2 =185（亿元）平均负债合计=( 835 -150 +1294 -220)2=879.5（亿元）年末无息流动负债= (1294 -220) - (835 -150) +50 =439（亿元）平均无息流动负债= (50+439)2 =244.5（亿元）平均有息长期负债= 879.5-244.5=635（亿元）平均在建工程= (835 +1294) x10%2 =106.45（亿元）调整后投资资本=平均所有者权益+平均负债合计一平均无息流动负债一平均在建工程= 185+ 879.5- 244.5-106. 45= 713. 55（亿元）。34. 单选题 甲股份有限公司采用募集设立方式设立。公司股本总额5000万元。由发起人认购1500万元，在创立大会上达成若干决议，包括“新股发行采取溢价发行方式，溢价收入列入公司当年利润”的决议。下列有关该公司设立的说法中，正确的是（）。A 该公司发起人认购的股本比例符合规定B 新股发行的溢价收入列入公司利润符合规定C 公司董事会应当在创立大会召开15日前将会议日期通知各认股人D 董事会应于创立大会结束后30日内，依法向公司登记机关申请设立登记答案 D解析 以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，选项A错误；新股发行的溢价收入应计入资本公积，不能计入当年利润，选项B错误；发起人应当在创立大会召开15日前将会议日期通知各认股人，选项C错误。35. 多选题 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。A 因产品质量保证确认时预计负债B 计提存货跌价准备C 因奖励积分确认的递延收益D 负债账面价值小于计税基础答案 A,B,C解析 选项A和C，计税基础均为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异：选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D属于应纳税暂时性差异 。36. 单选题 以下不属于变革受到抵制的原因的是（ ）。A 生理变化B 环境变化C 模式变化 D 心理变化考点 战略变革的实现解析 选项C符合题意，选项A、B、D不合题意，变革受到抵制的原因可能是变革会对人们的境遇甚至下列领域的健康产生重要的影响：生理变化、环境变化、心理变化； 综上，本题应选C。37. 多选题 甲、乙均为完全民事行为能力人，甲、乙之间的下列约定中，能够产生法律上的权利义务的有（）。A 甲送给乙一部手机B 二人共进晚餐C 甲将房屋出租给乙D 二人此生不离不弃答案 A,C解析 选项A是赠与合同，选项C是租赁合同；选项BD不发生法律后果。38. 单选题 下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（ ）A 逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B 当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C 采用逐步分项结转分步法时，无需进行成本还原D 采用平行结转分步法时，无需将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配答案 C解析 采用逐步分项结转分步法时，将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中 。由此可知，采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因此，不需要进行成本还原 。所以选项C的表述正确 。39. 单选题 J公司是汽车生产企业，公司秉承着“汽车以质取胜；企业要拥有自主研发能力，拥有自有技术和自主品牌”。这体现了（）。A 公司目的B 公司宗旨C 经营哲学D 公司目标答案 D解析 本题考核公司的目标。目标是公司使命的具体化，它们不是一种抽象，而是行动的承诺，借以实现企业的使命。所以正确答案是D选项。40. 单选题 2015年1月，乙公司向A法院提起诉讼，要求甲公司偿还自己的装修款50万元，同年3月法院判决甲公司清偿乙公司50万元 。同年5月，B法院受理了甲公司破产申请，此时甲仍未向乙公司清偿装修款，则下列说法正确的是（ ） 。A 甲应该先清偿乙公司的装修款B 甲可以不再清偿乙公司的装修款C 乙公司应当依法申报50万元的债权D 乙公司应当向A法院申请强制执行程序，以清偿自己的50万元答案 C解析 本题考核点是执行中止的情形 。根据规定，破产申请受理前，债权人就债务人财产向人民法院提起诉讼，人民法院已经作出生效民事判决书或者调解书但尚未执行完毕的，破产申请受理后，相关执行行为应当依据企业破产法的规定中止，债权人应当依法向管理人申报相关债权，选项C正确 。41. 单选题 下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。A 当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B 合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C 两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D 合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利答案 A解析 选项B，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。42. 单选题 甲公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税税率为25%（预期税率），甲公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2010年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年应确认的递延所得税资产为（）。B 100元（借方）C 600元（借方）D 100元（贷方）答案 B解析 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额200025%500（万元）2010年递延所得税资产的期末余额240025%600（万元）2010年应确认的递延所得税资产600500100（万元）43. 多选题 被审计单位为上市实体，下列选项中，属于实施项目质量控制复核范围的有（ ）。A 复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿重新出具审计报告B 项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价C 评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性D 项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论考点 复核审计工作底稿和财务报表解析 选项A、C，属于针对通用企业财务报表审计，项目质量控制复核人应当评价的内容； 选项B、D，属于针对上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人还应当评价的内容。 综上，本题应选ABCD。44. 计算问答题 计算业务（3）应缴纳的资源税。考点 考点：资源税计税依据,资源税应纳税额的计算解析 （1）铁矿石减按40%征收资源税；（2）延期付款利息属于收取的价外费用，应计入销售额计征资源税。业务（3）应缴纳资源税（1 000550）0.042（116%）5%40%0.39（万元）。【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率（16%、10%），注意掌握最新税率。45. 单选题 在流动资产投资策略中，保守型流动资产投资策略的特点是( )。A 流动资产投资规模最大，风险最小，收益性最差B 流动资产投资规模最小，风险最大，收益性最好C 流动资产投资规模最小，风险最小，收益性最差D 流动资产投资规模最大，风险最大，收益性最差答案 A解析 在流动资产投资策略中，保守型流动资产投资策略的流动资产投资规模最大，风险最小，收益性最差。46. 单选题 注册会计师计划针对管理费用中业务招待费实施细节测试，下列说法中恰当的是（ ）。A 注册会计师定义抽样单元时不应当考虑实施计划的审计程序的难易程度B 业务招待费中有一笔交易金额较大且存在较高的重大错报风险，不构成抽样总体C 注册会计师选取金额大于50万的项目执行审计抽样D 注册会计师预期业务招待费没有差异，使用审计抽样时，通常使用比率法推断总体错报考点 细节测试样本设计阶段,细节测试选取样本阶段,审计抽样解析 选项A不恰当，注册会计师定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度； 选项B恰当，某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体； 选项C不恰当，审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只挑选具备某一特征的项目进行测试； 选项D不恰当，如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样。 综上，本题应选B。47. 计算分析题 计算218年专门借款应予资本化的金额，并编制与利息费用相关的会计分录。考点 考点：借款利息资本化金额的确定解析 218年1月1日符合借款费用开始资本化的三个条件；218年8月1日至12月31日期间因与生产相关的劳动纠纷停工且连续超过3个月，应暂停资本化；219年1月1日工程再次开工，并发生资产支出，应重新开始资本化；219年12月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。故资本化期间218年1月1日至218年7月31日以及219年1月1日至219年12月31日。 218年专门借款利息费用资本化金额资本化期间的实际利息费用资本化期间内专门借款闲置资金收益4 866.256%7/12（5 0102 000）0.5%4（5 0102 0002 600）0.5%3103.97（万元）48. 简述题 甲公司为上市公司，20122014年发生如下交易 。（1） 2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元 。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元 。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元 。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系 。取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面,本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备 。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 。2012年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放 。2012年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理 。乙公司2012年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元 。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售 。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响） 。（2）2013年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权 。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制 。甲、丁公司之间不存在关联方关系 。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元 。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元 。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元 。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元 。（3）2013年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元 。2013年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线 。假定停产当日，甲公司无库存A产品 。甲公司和戊公司之间无其他关系 。（4）2014年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制 。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元 。假定不考虑相关税费 。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系 。（5）甲公司编制的2014年利润表中，其他综合收益的税后净额金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元 。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算2012年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益 。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示、的商誉金额，并说明理由 。（3）根据资料（3），分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2013年度合并财务报表的影响 。（4）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易应在个别财务报表中确认的损益金额以及在合并报表中确认的债务重组利得 。（5）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理 。（6）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由 。解析 （1）初始投资成本为5400万元 。该项投资应采用权益法进行后续计量 。理由：持股比例为30%，对被投资单位具有重大影响 。甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益=2200-（800-600）30%=600（万元）（2）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并 。理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系 。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000-2000080% =1800（万元）理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉=原持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日的新增投资成本一购买日被购买方可辨认净资产的公允价值总持股比例 。（3）个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债 。会计分录为：借：营业外支出 40贷：预计负债 40合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司2013年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元，合并利润表中确认营业外支出40万元 。（4）甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益=6600-5400+（2200-200）30%+20030%+2300+900032 %/80%+6032%/80%=-320（万元）因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵诮 。甲公司应在合并报表中确认的债务重组利得=6600-6400=200（万元）（5）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 。甲公司丧失了对乙公司的控制权，此时应将剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 。（6）甲公司关于其他综合收益的列示金额不正确 。理由：同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元、发行的可转换公司 。债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元是权益性交易的结果，不属于其他综合收益，不应计入利润表 。49. 单选题 下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中，错误的是（ ） 。A 如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托B 如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序C 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据D 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托答案 C解析 选项C错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通目的非常明确，即判断是否接受委托，不是利用前任注册会计师审计工作底稿的结论形成审计证据 。50. 单选题 2 x15年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2 x15年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的研究使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段，不考虑其他因素，上述业务影响A企业2 x15年度利润总额的金额为( )万元。A 41.25 B -44 C -85.25 D -2.75答案 D解析 215年该科研设备计提折旧计人管理费用的金额= 480/10/1211=44（万元），递延收益摊销计人营业外收入的金额= 450/10/1211=41. 25（万元），上述业务影响A企业2 x15年度利润总额的金额=41.25 - 44=-2.75（万元）。51. 多选题 下列各项中，属于战略性业绩计量的特征的有（）。A 重点关注长期的事项B 有助于识别战略成功的动因C 通过企业提高业绩来支持企业学习D 提供的奖励基础是基于战略性的事项而不仅仅是某年的业绩考点 战略控制的过程解析 战略性业绩计量的特征是:（1）它重点关注长期的事项，对大多数企业而言可能是股东财富。