变动成本法与完全成本法

-完全本钱法和变动本钱法的研究一、完全本钱法和变动本钱法的概述一完全本钱法的概述完全本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱按照经济用途分类为前提，将全部生产本钱作为产品本钱的构成容，而将非生产本钱作为期间本钱的一种计算方法。其本钱构成如下列图： 直接材料 产品本钱 直接人工 生产本钱 变动制造费用 固定制造费用 总本钱 销售费用 期间费用 管理费用 非生产本钱 财务费用二变动本钱法概述变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，在计算产品本钱时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产本钱，而把固定制造费用即固定生产本钱及非生产本钱全部作为期间本钱处理的产品本钱计算方法。其本钱构成图如下列图： 直接材料 产品本钱 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 总本钱 生产本钱 固定制造费用固定生产本钱 期间本钱 销售费用 管理费用 非生产本钱 财务费用 二、完全本钱法与变动本钱法的特点一完全本钱法的根本特点1.有利于企业编制对外报表。由于完全本钱法得到公认会计原则的认可和支持，其本钱计算资料适于企业外部有经济利害关系的信息使用者了解企业，所以必须以完全本钱计算为根底编制对外报表。2.完全本钱计算难于适应企业部管理需要。期初、期末产成品存货本钱结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节。固定本钱分配具有主观随意性，对本钱的客观性存在质疑。二变动本钱法的根本特点1.变动本钱法以变动本钱和固定本钱的划分为根底。在变动本钱法下，产品的生产本钱和存货本钱只包括与产品生产有直接联系的变动本钱，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变动制造费用。2.变动本钱法将固定本钱作为期间费用本钱处理。变动本钱法只把变动本钱作为产品本钱，而把固定本钱作为期间本钱列入当期损益，直接冲减当期利润。3.变动本钱法主要为企业部经营管理效劳。变动本钱法是适应企业部经营管理的需要而产生的，它是一种本钱计算方法，也是企业部一种本钱会计制度。三、完全本钱法与变动本钱法的分析与比较变动本钱法是与传统本钱计算法相对应的一种本钱计算法。变动本钱法产生以后，传统的本钱计算方法被称为完全本钱法。为了深刻理解变动本钱法的有关特点，有必要将其与传统的完全本钱法加以比较、分析。 一应用的前提条件不同应用完全本钱法必须以本钱按经济用途分类为前提，将全部本钱分为生产本钱和非生产本钱。凡在生产领域中为生产产品发生的本钱都应归属于生产本钱，发生在流通领域和效劳领域，由于组织日常销售或进展日常行政管理而发生的本钱则归属于非生产本钱。应用变动本钱法必须以本钱性态分析为前提条件。变动本钱法按照本钱性态把全部本钱划分为变动本钱和固定本钱两大局部，对于具有混合本钱性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两局部。对于具有混合本钱性质的销售费用、管理费用和财务费用则必需按销售量进展分解。二产品本钱及期间本钱的构成容不同在完全本钱法下，产品本钱则包括全部生产本钱，只有非生产本钱作为期间本钱处理。在变动本钱法下，产品本钱只包括变动生产本钱，固定生产本钱和非生产本钱全部作为期间本钱处理。两种本钱法在本钱构成容方面的区别如下列图：直接材料 产品本钱构成容 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 固定制造费用 完全本钱法 销售费用 期间本钱构成容 管理费用 非生产本钱 财务费用 直接材料 产品本钱构成容 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 变动销售费用 变动本钱法 变动非生产本钱 变动管理费用 变动财务费用 期间本钱构成容 固定制造费用 固定销售费用 固定本钱 固定管理费用 固定财务费用三销货本钱及存货本钱的水平不同广义的产品有销货本钱和存货本钱两种实物形态。在企业本期销售量和期末存货量均不为零的情况下，本期发生的产品本钱要在已销产品和期末存货之间分配。由于变动本钱法与完全本钱法对固定制造费用的处理方式不同，两种本钱计算方法的销货本钱及存货本钱的水平不同。在完全本钱法下本钱包括固定制造费用，固定制造费用要在销货与存货之间分配，使一局部固定制造费用转化为销货本钱计入当期利润表，另一局部固定制造费用转化为存货本钱递延到下期。在变动本钱法下产品本钱不包括固定制造费用，固定制造费用列入期间本钱，直接计入当期利润表。四所提供信息的用途不同这是完全本钱法与变动本钱法之间最本质的区别。典型的完全本钱法形成于19世纪，它是适应企业部将期间本钱分配给各种产品，反响生产产品发生的全部资金消耗，确定产品实际本钱和损益，满足对外提供报表的需要而产生的。在完全本钱法下，随着产量的提高单位产品负担的固定本钱降低，这样有利于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。变动本钱法是为了满足面向未来决策，强化企业部管理的要求而产生的。由于它能够提高科学地反响本钱和业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，因而有助于加强本钱管理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或防止盲目生产带来的损失。如果连续考察一段较长时期的销售量与按变动本钱法确定的营业利润的相关资料，就会发现两者之间存在以下规律：1.当*期销售量比上期增加时，该期按变动本钱法确定的营业利润会比上期增加；2.当*期销售量比上期减少时，该期按变动本钱法确定的营业利润会比上期减少；3.当*期销售量最高时，该期按变动本钱法确定的营业利润最高；4.当*期销售量最低时，该期按变动本钱法确定的营业利润最低；5.当任意两期销售量一样时，这两期按必定本钱法确定的营业利润一样。可见，变动本钱法销量与营业利润的关系有一定规律性，在变动本钱法下，营业利润真正成了反响企业销售量多少的晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。五盈亏计算方法不同采用完全本钱法时，应先将产品的销售收入减去按完全本钱完全的生产本钱计算的主营业务本钱和产品销售税金及附加，算出产品销售利润，再减去营业费用、管理费用和财务费用，算出营业利润。采用变动本钱法时，先将产品销售收入减去按变动本钱计算的主营业务本钱和产品销售税金及附加，算出生产创新额，然后用生产创新额减去变动的经营管理费用即变动的营业费用、管理费用和财务费用，算出企业创新额，最后再从企业创新额中减去全部固定本钱，算出营业利润。四、完全本钱法和变动本钱法的评价一完全本钱法的优缺点1.完全本钱法计算的优点1鼓励企业管理当局提高产品产量的积极性。采用完全本钱法可使单位产品本钱发生剧烈变化，即产量越高，单位产品分摊的固定本钱越少，单位本钱下降，从而大大鼓励企业提高产品产量的积极性。2产品本钱计算和存货计价完整。本钱计算的核心在于尽可能客观地计算确定产品的实际本钱。因此，无论在理论上还是在事务中必须着重解决一个根本性问题，就是根据企业各项本钱在产品形成过程中所起的作用，应该把哪些工程包括在产品本钱之，而哪些工程应该排除在产品本钱之外。现行本钱会计或财务会计将本钱定义为本钱是为了到达一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计算的牺牲。按照这个理解，产品本钱显然包括了为生产产品而发生的所有变动本钱和固定本钱。完全本钱法计算法的产品本钱符合人们对产品本钱的定义，即产品本钱计算和存货计价实际、完整。3便于直接编制对外财务报表。企业财务报表的阅读者，如投诉人、债券人等都是以一种长期的观点来衡量一个企业的，为了满足他们的要求，企业应当提供产品及其存货的全部本钱资料，保证他们执行长期决策的需要。完全本钱法提供的本钱资料可以直接用来编制对外的财务报表，不需要进展任何加工处理。2.完全本钱法计算的局限性1不利于本钱计算的考核。完全本钱计算法所计算的单位产品本钱，包括了变动制造本钱和固定制造本钱，因此单位产品本钱的上下不仅受本钱控制好坏的影响，而且也受产量多少的影响。2完全本钱法确定的分期损益，难以为管理部门所理解。采用完全本钱法确定的净收益，在产品的售价、变动本钱和固定本钱都不变的情况下，利润的多少和销量增减不能保持相应比例，有时销售量增加，税前净利反而减少。3固定制造费用的分摊十分繁琐。完全本钱法对于固定制造费用要采取不同的分摊标准，在不同的产品中进展摊销，不仅工作量大，而且分摊的方法及分配结果不可防止地要收主观臆断的影响。4提供的本钱资料不便于预测和决策分析，利于对外报告。采用完全本钱法，不按本钱性态将变动本钱和固定本钱分开，计算的产品本钱包括了固定本钱、变动本钱和混合本钱，提供的本钱资料不能把本钱业务量利润之间的在关系有机地联系起来，不便于进展预测、决策分析及编制弹性预算，管理人员在规划和控制企业的经营活动时，还需要进展加工整理。二变动本钱法的优缺点1.变动本钱法的优点(1)变动本钱法更符合配比原则的要求。变动本钱法将当期所确认的费用，按照本钱性态分为两大局部:一局部是与产品生产数量直接相关的本钱(即变动本钱)。这局部本钱由已销售产品负担的相应局部(即当期销售本钱)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应局部(即期末存货本钱)则需要与未来收益相配比。另一局部则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这局部本钱全部列为期间本钱与当期的收益相配比。(2)能促进企业重视市场，以销定产。在变动本钱法下，产量的上下与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、本钱水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。(3)便于强化本钱分析控制，促进本钱降低。在变动本钱法下，产品本钱取决于各项变动生产本钱发生的多少，因此可直接分析因本钱控制工作本身的好坏而造成的本钱升降；同时，有助于将固定本钱和变动本钱指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低本钱的积极性。(4)简化本钱核算，增强日常管理。在变动本钱法下，把固定制造费用作为期间本钱，从边际奉献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，防止间接费用分配过程中的主观随意性，提高本钱核算的准确性。(5)提供有用的管理信息，进展科学预测和短期经营决策。采用变动本钱法取得的单位变动本钱、边际奉献和其它有关的信息(变动本钱率、边际奉献率、平安边际率等)，对管理人员十分有用，提醒了业务量与本钱变动的在规律，明确生产、销售、本钱和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了根底。所有这些，均能帮助管理人员深入地进展本量利分析、边际奉献分析，用来预测前景(预测销售量或销售额、预测本钱、预测利润等)，进展短期经营决策。2.变动本钱法的缺点(1)本钱的划分并不准确。采用变动本钱法的前提是按本钱的习性将本钱划分为变动本钱和固定本钱，但由于企业大局部本钱费用都是混合本钱，这样就必须先按一定的方法分解混合本钱。对混合本钱的分解是一种出糙的计算，根据不准确的变动本钱数据计算出来的产品本钱自然是不准确的。(2)变动本钱法对存货计价不包括固定本钱在。一般认为，固定本钱是为了制造产品而支出的，应该由有关的产品负担，产品本钱中如果不包括这局部本钱，显然是不完整的。(3)不适应对外财务报告的要求。财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实。由于变动本钱法下固定制造费用不计入产品本钱而作期间本钱，这样，一方面期末存货的本钱构成中排除了固定制造费用，影响到资产负债表上的资产价值偏低；另一方面期间本钱偏高，又造成损益表上的净收益偏低。所以，变动本钱法的这种处理方法，将影响到股东等投资者的利益。(4)不便于长期投资和定价决策。从长期来看，单位变动本钱和固定本钱总额很难固定不变，因此，按本钱习性要求编制的损益表资料，无法用于增减生产能力等长期决策。 四、变动本钱法与完全本钱法的结合应用 变动本钱法与完全本钱法计算的税前利润是可以相互转化的，为了使企业的本钱核算既能满足部管理需要，又兼顾对外报告的要求，在本钱核算时我们可以结合两种核算方法的优点，将两种方法结合起来运用，即实行结合制。使本钱核算方法能够满足各方面会计信息使用者的需求。要集合两种核算方法的优点，使会计信息系统更加完善，从逻辑上来讲，主要有以下三种方法：(一)变动本钱法与完全本钱法作为两种本钱核算方法同时使用使用这种方式就是在现有的完全本钱法的根底上，再另外以变动本钱法为根底新设一个核算系统，两种本钱核算方式同时使用。这种方式的优点是显而易见的，它集合了两种方法的所有优点，可以用完全本钱法产生的财务信息作为对外提供报告的依据，用变动本钱法产生的财务信息作为对部管理层提供信息的依据，各取所需。但是它的缺点也十清楚显，比起单独使用一种本钱核算方式，对于所有的经济业务，会计人员都要按照两种本钱核算方法核算两次。这需要大大增加会计人员的工作量，增加企业的财务本钱，违反了本钱效益原则。如果考虑到同时实施这两种方法的本钱费用，则这种结合方式并不是很十分的可取。(二)基于变动本钱法上的两种本钱核算方法的结合基于变动本钱法上的两种本钱核算方法的结合就是以变动本钱法为根底，期末对固定制造费用进展调整得出完全本钱法下的本钱资料。这种结合方式的好处在于，在日常核算时，按照变动本钱法来核算，可以随时得到本钱部控制、绩效评估的信息。在期末需要对外提供会计报表时，通过对相关账户进展合并调整，得到完全本钱法下的各种本钱信息，编制会计报表。相比单独使用一种本钱核算方式而言，这种结合两种本钱方法的核算方式并没有给会计人员带来太多额外的工作量，但是，取得的财务信息却要多很多，使变动本钱法更好地完成对管理和对外报告两方面职责，兼顾部经营管理和对外报告的需要，是切实可行的。1.科目设置将完全本钱法核算体系下生产本钱科目分设为变动生产本钱和固定生产本钱；制造费用科目分设为变动制造费用和固定制造费用；在销售、管理费用科目下分设变动销售、管理费用和固定销售、管理费用。平时按变动本钱法核算，将变动性和固定性费用分别记入上述相关账户中，到期末可先得出一份变动本钱法下的核算资料供企业管理部参考。然后将固定制造费用调入产品本钱，将变动性与固定性销售、管理费用合计即得到完全本钱法下的期间费用。如此可得到能对外报送的完全本钱法下的报告。2.实例说明*企业本月发生的主要经济业务如下：本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。假设期初存货为0(1)借：变动生产本钱直接材料 10,000贷：原材料 10,000(2)借：变动生产本钱直接人工 10,000贷：应付职工薪酬 10,000(3)借：变动制造费用 7,000贷：银行存款 7,000(4)借：固定制造费用 9,000贷：累计折旧 9,000(5)借：固定管理费用 1,000固定销售费用 1,000贷：银行存款 2,000(6)结转变动制造费用借：变动生产本钱制造费用 7,000贷：变动制造费用 7,000变动本钱法：销售收入5080040,000元 变动生产本钱10,00010,0007,00027,000元单位变动生产本钱27,000802050%300元销货本钱单位变动生产本钱销量3005015,000元变动本钱本期销货本钱变动销售和管理费用15,000015,000元固定本钱固定制造费用固定销售和管理费用9,0001,0001,00011,000元税前利润销售收入变动本钱固定本钱40,00015,00011,00014,000元 利润表(变动本钱法) 单位:元工程销售收入40,000减：变动本钱15,000其中：销货本钱 15,000变动销售和管理费用 0奉献毛益25,000减：固定本钱11,000其中：固定制造费用 9,000固定销售和管理费用 2,000税前利润14,000完全本钱法：销售收入40,000(元)销货本钱期初存货本钱本期生产本钱变动生产本钱固定制造费用期末存货本钱027,0009,00027,0009,0008020504020,000(元) 期间费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用02,0002,000(元)税前利润销售收入销货本钱期间费用40,00020,0002,00018,000(元) (三)基于完全本钱法上的两种本钱核算方法的结合这种结合方式就是说在日常核算时以完全本钱法为根底进展核算，期末通过对各个本钱工程进展调整，得到变动本钱法下的各种本钱信息，这样在保证对外财务报表编制的同时，也为企业的部管理控制提供信息。这种方法最显著的特点就是兼顾了本钱效益原则，不会使财务人员增加太多的工作负担。我国传统的会计信息系统是以完全本钱法为根底的，如果说要向两种方法结合运用的核算方式过度，这种结合方式与上述两种结合方式相比，可以为企业提供更大的缓冲度。1.科目设置在完全本钱法的本钱工程中增加变动生产本钱和固定制造费用这两个账户，即生产本钱科目下分设变动生产本钱和固定生产本钱；制造费用科目下分设变动制造费用和固定制造费用。其中变动生产本钱的借方用来登记直接材料、直接人工、变动制造费用等变动生产本钱；固定制造费用账户用来登记除变动性制造费用之外的各种制造费用。在销售、管理费用科目下分设变动销售、管理费用和固定销售、管理费用。2.实例说明*企业本月发生的主要经济业务如下：本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。(1)借：变动生产本钱直接材料 10,000贷：原材料 10,000(2)借：变动生产本钱直接人工 10,000贷：应付职工薪酬 10,000(3)借：变动制造费用 7,000贷：银行存款 7,000(4)借：固定制造费用 9,000贷：累计折旧 9,000(5)借：固定管理费用 1,000固定销售费用 1,000贷：银行存款 2,000(6)结转制造费用借：变动生产本钱 7,000贷：变动制造费用 7,000 借：固定生产本钱 9,000 贷：固定制造费用 9,000完全本钱法：销售收入5080040,000(元)本期生产本钱变动生产本钱固定制造费用27,0009,00036,000元单位生产本钱36,000802050%400元销货本钱期初存货本钱本期生产本钱期末存货本钱036,0004004020,000元 期间费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用02,0002,000元 税前利润销售收入销货本钱期间费用40,00020,0002,00018,000元 利润表(完全本钱法) 单位:元工程销售收入40,000减：销货本钱20,000其中：期初存货本钱 0加：本期生产本钱 36,000减：期末存货本钱 16,000销售毛利20,000减：销售和管理费用2,000其中：变动销售和管理费用 0 固定销售和管理费用 2,000税前利润18,000变动本钱法：销售收入40,000元单位变动生产本钱(10,00010,0007,000)(802050)300元本期销货本钱单位变动生产本钱销量3005015,000元变动本钱本期销货本钱变动销售和管理费用15,000015,000元固定本钱固定制造费用固定销售和管理费用9,0002,00011,000元税前利润40,00015,00011,00014,000元变动本钱法和完全本钱法是企业本钱核算中所使用的两种根本方法。通过对两种本钱法的比较可知，两种本钱方法有很大的差异，主要表现在本钱划分及构成的不同、收益计算方法的不同、所提供的信息用途不同等方面。而两种本钱法也有着各自的优缺点，在企业的经营管理中都起着非常重要的作用，完全本钱法主要满足对外提供会计信息的需要，而变动本钱法主要满足部加强管理的需要，两者的作用是不能相互替代的，要兼顾两者。企业在运用时，可以采用最正确的结合使用方式，以满足企业未来开展的需求。结论 企业会计为了更好的履行其对、对外两方面的职能需要，变动本钱法和完全本钱法需要互相补充，取长补短，实现变动本钱法和完全本钱法的结合。二者结合是企业开展的需要也是管理会计的开展趋势，无论是应用变动本钱法还是完全本钱法，都是为了更好地效劳于企业，为企业提供更加准确的数字依据和有用决策信息。完全本钱法与变动本钱法具有其优点，同时也具有其局限性。决策是面向未来的，而不管是完全本钱法还是变动本钱法，都是面向过去的，都是有关经济活动的反映，所以除非他们能够协助决策，否则他所提供的决策信息毫无价值可言。致 感各位评委教师在百忙之中抽出珍贵的时间为我们审稿。你们的审阅是对我们论文成果的一种肯定与负责，让我在此向你们表示最诚挚的问候：教师，您辛苦了 论文从选题、开题、撰写到最终完成，每一步都是在导师的精心安排和悉心指导下完成的，期间倾注了教师大量的心血。他广博学识，严谨治学，事业上积极进取的精神对我影响深远。在此，谨向我的导师表示崇高的敬意和衷心的感！导师在我撰写论文的过程中给予无私的帮助。同时，本篇论文的顺利完成，也离不开同组同学的关心和帮助，在此对他们表示衷心的感。最后，真心的感我亲爱的父母对我无微不至的栽培，在整个论文撰写中，父母、教师、同学和朋友给我提供了珍贵的指导意见，使得论文顺利完成。 四年的大学生活即将完毕，展望未来在这里我要衷心感母校的培育和商学院各位教师的谆谆教导，是你们让我在获取专业知识技能的同时，学会做人、学会做事、学会立足社会，学会奉献青春活力的本领，从心真诚你们！. z.