银行会计基本核算方法(3)课件

第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目一、会计科目的定义 会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。在是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。在会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。帐户是根据会计科目来设置的。 会计科目是对会计对象的具体内容所作会计科目是对会计对象的具体内容所作的科学分类，是对金融企业的资产、负债、的科学分类，是对金融企业的资产、负债、所有者权益及其财务收支所进行的分类。会所有者权益及其财务收支所进行的分类。会计科目是金融企业会计核算的基础，在会计计科目是金融企业会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。核算中具有纽带作用。二、金融企业会计科目的分类以银行会计科目为例1、按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产、按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目。产负债表的科目，第四类是损益表的科目。 银行会计科目表银行会计科目表顺序号顺序号 编号编号 会计科目会计科目 一、资产类1 101 现金现金n 102 银行存款银行存款2 103 贵金属贵金属 银行会计科目表银行会计科目表顺序号 编号 会计科目 111 存放中央银行款项存放中央银行款项 112 存放同业款项存放同业款项 113 存放联行款项存放联行款项 121 拆放同业拆放同业 122 拆放金融性公司拆放金融性公司 123 短期贷款短期贷款 124 中长期贷款中长期贷款 125 抵押贷款抵押贷款 126 贴现贴现 127 逾期贷款逾期贷款 129 贷款呆帐准备贷款呆帐准备 131 进出口押汇进出口押汇4 132 应收利息应收利息顺序号顺序号 编号编号 会会 计计 科科 目目 138 坏账准备坏账准备 139 其他应收款其他应收款 141 短期投资短期投资 142 长期投资长期投资 151 固定资产固定资产 152 累计折旧累计折旧 153 固定资产清理固定资产清理 154 在建工程在建工程 161 无形资产无形资产 162 递延资产递延资产 163 待处理财产损益待处理财产损益 二、负债类二、负债类 201 活期存款活期存款 205 定期存款定期存款17 211 活期储蓄存款活期储蓄存款顺序号顺序号 编号编号 会会 计计 科科 目目 215 定期储蓄存款定期储蓄存款 221 财政性存款财政性存款 231 向中央银行借款向中央银行借款 232 同业存放款项同业存放款项 233 联行存放宽限联行存放宽限 241 同业拆入同业拆入 242 金融性公司拆入金融性公司拆入 243 应解汇款应解汇款 244 汇出汇款汇出汇款 251 保证金保证金 252 本票本票 261 应付利息应付利息 262 其他应付款其他应付款31 263 应付工资应付工资顺序号顺序号 编号编号 会会 计计 科科 目目 264 应付福利费应付福利费 265 应交税金应交税金 266 应付利润应付利润 267 预提费用预提费用 271 长期借款长期借款 272 发行债券发行债券 273 长期应付款长期应付款 275 住房周转金住房周转金 281 外汇买卖外汇买卖 三、所有者权益类三、所有者权益类 301 实收资本实收资本 302 资本公积资本公积 303 盈余公积盈余公积45 311 本年利润本年利润 顺序号顺序号 编号编号 会会 计计 科科 目目 312 利润分配利润分配 四、损益类四、损益类 501 利息收入利息收入 502 金融企业往来收入金融企业往来收入 511 手续费收入手续费收入 512 其他营业收入其他营业收入 513 汇兑收益汇兑收益 514 投资收益投资收益 515 营业外收入营业外收入 521 利息支出利息支出 522 金融企业往来支出金融企业往来支出 531 手续费支出手续费支出 532 营业费用营业费用58 535 营业税金及附加营业税金及附加顺序号顺序号 编号编号 会会 计计 科科 目目 534 其他营业支出其他营业支出 535 汇兑损失汇兑损失 536 营业外支出营业外支出 550 所得税所得税71 560 以前年度损益调整以前年度损益调整2、会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表、会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类。内科目和表外科目两大类。（1）表内科目。该类科目用于核算银行资金的实）表内科目。该类科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列的各科目。上述银行会计科目表中所列的各科目。（2）表外科目。该类科目用于核算业务确已发）表外科目。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到金融企业资金的实际增减变化，生而尚未涉及到金融企业资金的实际增减变化，或不涉及到金融企业资金增减变化的重要业务事或不涉及到金融企业资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项应收托收款项”、“代收托收款项代收托收款项”、“有价有价单证单证”、“重要空白凭证重要空白凭证”等。等。第二节 金融企业会计记账方法一、什么是记账方法 记账方法就是对发生的经济业务，按会计记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。二、记账方法的种类 金融企业会计记账方法按记账方式的不同，可金融企业会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。分为单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会、单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，金融企业会计表外科目采完整的记账方法。目前，金融企业会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。或冲减时记付出，余额反映未销数额。 单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票如银行收到重要的空白凭证支票50本，本，用单式记账法记账如下：用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票 50本本 如开户单位来银行购买空白支票一本，如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：则记账如下： 付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证支票支票1本本2、复式记账法、复式记账法 复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。记的一种记账方法。 目前，金融企业会计表内科目采用借贷记账方目前，金融企业会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相有借就有贷，借贷必相等等”为记账规则的一种复式记账法。为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法记账原理如下：资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；借方；负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；余额反映在贷方；损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。余额反映在借方。 各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等。自相等。三、借贷记账法应用举例设以下设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1、某储户以现金存入活期储蓄存款、某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。元。 借：现金借：现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 5 000.002、发放给某企业流动资金贷款、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额笔，金额2 000 000元，转入其存款户内。元，转入其存款户内。 借：短期贷款借：短期贷款 2 000 000.00 贷：贷： 活期存款活期存款 2 000 000.003、某企业领取备用现金、某企业领取备用现金8 000元。元。 借：活期存款借：活期存款 8 000.00 贷：现金贷：现金 8 000.004、支付银行印刷费用、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。元，以现金付讫。 借：营业费用借：营业费用 500.00 贷：现金贷：现金 500.00根据以上会计分录，进行试算平衡：根据以上会计分录，进行试算平衡：2 000 5002 000 5002 0135002 013 500 合合 计计 3 500 5 0001 992 000 贷贷 方方 8 000. 500 5 0002 000000 贷贷 方方2 000 000 500 借借 方方 余余 额额 5 0002 000 000 8 000 500现金现金活期储蓄存款活期储蓄存款短期贷款短期贷款活期存款活期存款营业费用营业费用 借借 方方 发发 生生 额额会计科目会计科目 第三节 银行会计凭证一、银行会计凭证的意义 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。据。 银行会计凭证俗称银行会计凭证俗称“传票传票”，因为会计凭证往，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。往需要在银行几个部门中传递。二、银行会计凭证的种类1、按凭证的性质分类、按凭证的性质分类（1）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。 记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。如一笔业科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。为单式凭证。 银行会计基本上采用单式凭证记账。银行会计基本上采用单式凭证记账。2、按凭证的格式分类、按凭证的格式分类（1）基本凭证。它是根据业务和核算的需要，）基本凭证。它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有共同适用的凭证，其格式有8种，分别为：现金种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。（以下是几种基本凭证的格式）（以下是几种基本凭证的格式）户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金收入传票（贷） （借） 现金 年 月 日铜牌或对号单第 号总字第 号 字第 号附件 张（白纸红油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金付出传票（借） （贷） 现金 年 月 日铜牌或对号单第 号总字第 号 字第 号附件 张（白纸黑油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百 十 元角分 合 计 中国XX银行转帐借方传票科目（借） 年 月 日 对方科目（贷） 总字第 号 字第 号附件 张（蓝纸黑油墨）会计 复核 记账 制票户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转帐贷方传票科目（贷） 年 月 日 对方科目（借） 总字第 号 字第 号附件 张（浅蓝纸红油墨）会计 复核 记账 制票（2）专用凭证。专用凭证是金融企业根据某项业）专用凭证。专用凭证是金融企业根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等。等。三、会计凭证的基本要素1、凭证的名称及编制和记账的时间；、凭证的名称及编制和记账的时间；2、收、付款单位开户银行的名称和行号；、收、付款单位开户银行的名称和行号；3、收、付款单位的户名和账号；、收、付款单位的户名和账号；4、款项来源、用途、摘要及附件张数；、款项来源、用途、摘要及附件张数；5、人民币或外币符号和大小写金额；、人民币或外币符号和大小写金额；6、按照有关规定应加盖的印鉴；、按照有关规定应加盖的印鉴；7、会计分录和凭证编号；、会计分录和凭证编号；8、银行及有关人员的印章。、银行及有关人员的印章。 第四节 金融企业会计账务组织 账务组织，又称会计核算形式，是指帐簿的设账务组织，又称会计核算形式，是指帐簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合。置，记账程序和核对方法的有机结合。 帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统。帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统。 明细核算由分户账、登记簿、余额表组成；明细核算由分户账、登记簿、余额表组成； 综合核算由科目日结单、总帐和日计表组成。综合核算由科目日结单、总帐和日计表组成。一、明细核算 明细核算，是在每个会计科目下，按具体对明细核算，是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。 其核算程序如下：其核算程序如下：会计凭证会计凭证 登记分户账登记分户账 余额表余额表 总帐总帐 或登记簿或登记簿1、分户账、分户账 分户账是明细核算的主要形式，既分户账是明细核算的主要形式，既银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、银行会计的明细分类账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。丙、丁四种。.教案教案第二章第二章 金融企业会计的基金融企业会计的基本核算方法本核算方法.doc2、余额表、余额表 余额表是核对分户账余额与总账余余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也是分户账据以计算利息的工具。是分户账据以计算利息的工具。.教案教案第二章第二章 金融企业会计的基本核算方法金融企业会计的基本核算方法.doc3、登记簿、登记簿 登记簿是为了适应某些业务和工作登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性帐簿。的需要而设置的一种辅助性帐簿。二、综合核算 综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，控制各科目明细分户反映各科目资金增减变化情况，控制各科目明细分户账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方法。账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方法。 综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。表提供数字资料。1、科目日结单、科目日结单 它是对当天各科目的借贷方发生额它是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。2、总帐、总帐 总帐是对各科目的总括记录，它的记载总帐是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额。记，并结出余额。.教案教案第二章第二章 金融企业会计的金融企业会计的基本核算方法基本核算方法.doc3、日计表、日计表 日计表是根据各科目总帐按日编制的会日计表是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具。计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具。三、银行账务处理程序业务发生转账传票现金传票现金收入日记簿 付出 现金库存簿实存现金登记簿余额表科目日结单总帐日计表分户账