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第第 三三 章会计凭证章会计凭证 第一节会计凭证的概念、意义和种类第一节会计凭证的概念、意义和种类 一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。账簿的依据。二、会计凭证的意义二、会计凭证的意义1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务记录经济业务2.明确经济责任，强化内部控制。明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递签字盖章、传递3.监督经济活动，控制经济运行。监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理审核合法合理 三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类按照编制的按照编制的程序和用途程序和用途不同，分为原不同，分为原始凭证和记账凭证。始凭证和记账凭证。【例题【例题1单选题】（）是记录经济业务，单选题】（）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。明确经济责任，作为登账依据的书面证明。A.会计要素会计要素B.会计账户会计账户C.会计凭证会计凭证D.会计报表会计报表 【例题【例题2单选题】会计凭证按其（）不单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序填制人员和程序B.填制程序和方法填制程序和方法C.填制格式和手续填制格式和手续D.填制程序和用途填制程序和用途 第二节原始凭证第二节原始凭证 一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。要点要点1：取得时间：取得时间要点要点2：作用：不仅能用来记录经济业：作用：不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任务发生或完成情况，还可以明确经济责任,是会计核算工作的原始资料和重要依据是会计核算工作的原始资料和重要依据. 【例题【例题3判断题】原始凭证是会计核算的判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。依据。 二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类（一）按照来源不同分类（一）按照来源不同分类外来、自制外来、自制1.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，时，从其他单位或个人直接取得从其他单位或个人直接取得的原始凭证。的原始凭证。例如：例如：（购货）发票（购货）发票、飞机和火车的票据、飞机和火车的票据、银行收付款通知单银行收付款通知单等。等。要点要点1：都是一次凭证。：都是一次凭证。2.自制原始凭证。指自制原始凭证。指由本单位内部经办业务由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。的原始凭证。例如：收料单、领料单、开工单、成本计算例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。单、出库单。 一个都是，两个不能：一个都是，两个不能： 都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是：无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。作为会计核算的原始资料。第一个不能：凡是不能证明经济业务第一个不能：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，也不能作为会计已经完成的文件或证明，也不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，还有后面的银行对账单等。生产通知单，还有后面的银行对账单等。第二个不能：未经对方单位签章，不第二个不能：未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。内容的白条，也同样不能算作会计凭证。 【例题【例题4多选题】下列属于具有法律效力多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证有（）。的原始凭证有（）。 A.银行收付款通知单银行收付款通知单 B.开工单开工单 C.生产通知单生产通知单 D.经济合同经济合同 （二）按照填制手续及内容不同分类（二）按照填制手续及内容不同分类1.一次凭证。指一次填制完成、只一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一次性凭证。收料单都是一次性凭证。 2.累计凭证。指在一定时期内多次记录累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。发生的同类型经济业务的原始凭证。要点要点1：工业企业用的限额领料单：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。就是一种典型的累计凭证。要点要点2：特点是在一张凭证内可以：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。用控制，期末按实际发生额记账。要点要点3：累计凭证是多次有效的原：累计凭证是多次有效的原始凭证。始凭证。 3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。一定标准综合填制的原始凭证。如工资汇总表、耗用材料汇总表等如工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证就是汇总凭证 （三）按照格式不同分类（三）按照格式不同分类1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用发票等。专用发票等。2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例：采购发票：外来、一次、通用的。例：采购发票：外来、一次、通用的。 限额领料单：自制、多次、专用的。限额领料单：自制、多次、专用的。工资汇总表：自制、一次、专用的。工资汇总表：自制、一次、专用的。 【例题【例题5判断题】判断题】“发出材料汇总表发出材料汇总表”属属于累计原始凭证。（）于累计原始凭证。（） 【例题【例题6多选题】下列原始凭证中，属于多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）自制原始凭证的有（） A.提货单提货单 B.发出材料汇总表发出材料汇总表 C.购货发票购货发票 D.销售发票销售发票 三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容（一）基本内容（一）基本内容1.原始凭证名称；原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容；（含数量、单价和金经济业务内容；（含数量、单价和金额）额）5.填制单位签章；填制单位签章；6.有关人员签章；有关人员签章；7.凭证附件。凭证附件。 【例题【例题7多选题】原始凭证应具备的基本多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）内容有（） 。 A.填制日期填制日期 B.经济业务涉及的会计科目经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数所附原始凭证的张数 （二）填制的（二）填制的依据和填制的人员依据和填制的人员1.以以实际发生或完成的经济业务实际发生或完成的经济业务为依据，为依据，由由经办业务人员经办业务人员直接填制，如直接填制，如“入库单入库单”、“出库单出库单”等；等；2.以以账簿记录账簿记录为依据、由会计人员加工为依据、由会计人员加工整理计算填制，如整理计算填制，如各种记账编制凭证各种记账编制凭证（折（折旧计算表）；旧计算表）；3.以以若干张反映同类经济业务的原始凭若干张反映同类经济业务的原始凭证证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是填制人员可能是业务经办人也可能是会计业务经办人也可能是会计人员人员。 四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求1.记录要真实。记录要真实。2.内容要完整。内容要完整。3.手续要完备。手续要完备。单位自制单位自制的原始凭证必须有的原始凭证必须有经办单位领导人经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章或者其他指定的人员签名或盖章；对外开出对外开出的原始凭证必须的原始凭证必须加盖本单位的公章加盖本单位的公章；从从外部取得外部取得的原始凭证，必须盖有的原始凭证，必须盖有填制单位填制单位的公章的公章；从从个人取得个人取得的原始凭证，必须有的原始凭证，必须有填制人员的填制人员的签名盖章签名盖章。 4.书写要清楚、规范。书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额大小写金额必须相符必须相符且填写规范。且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）额入账，而是此凭证无效。）小写：小写：金额前要填写人民币符号金额前要填写人民币符号“￥”，人，人民币符号民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留与阿拉伯数字之间不得留有空白。有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写分的，写“00”或符号或符号“”；有角无分的，；有角无分的，分位用分位用“0”，不得用符号，不得用符号“”。 大写：大写：大写金额前未印有大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，字样的，应加写应加写“人民币人民币”三个字，三个字，“人民币人民币”字字样和大写金额之间不得留有空白。样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写大写金额到元或角为止的，后面要写“整整”或或“正正”字。如小写金额￥字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成，大写金额应写成“壹仟零捌元壹仟零捌元整整”。 5.编号要连续。预定编号，编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，加盖作废戳记，不得撕毁不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错。原始凭证有错误的，应当由出具单位误的，应当由出具单位重开或更正重开或更正，更正，更正处应当加盖其单位处应当加盖其单位印章印章。原始凭证。原始凭证金额有金额有错误的错误的，应当由，应当由出具单位重开，不得在原出具单位重开，不得在原始凭证上更正。始凭证上更正。7.填制要及时。填制要及时。 【例题【例题8判断题】从外单位取得的原始凭证，可判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）（）【例题【例题9多选题】填制原始凭证时，符合书写要多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写大写金额有分的，分字后面要写“整整”或或“正正”字字D.汉字大写金额要以用简化字代替汉字大写金额要以用简化字代替 【例题【例题10多选题】在原始凭证上书写阿拉多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。伯数字，正确的有（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写无角分的，角位和分位可写“00”，或，或者符号者符号“”C.有角无分的，分位应当写有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号有角无分的，分位也可以用符号“”代替代替 【例题【例题10多选题】在原始凭证上书写阿拉多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。伯数字，正确的有（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写无角分的，角位和分位可写“00”，或，或者符号者符号“”C.有角无分的，分位应当写有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号有角无分的，分位也可以用符号“”代替代替 【例题【例题12单选题】对金额有错误的原始凭单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。证，正确的做法是（）。 A.由出具单位在原始凭证上更正由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章出具单位印章 C.由出具单位重开由出具单位重开 D.拒绝接受拒绝接受 五、填制举例五、填制举例支票：现金支票、转账支票支票：现金支票、转账支票 （一）签发日期（一）签发日期实际的出票日期实际的出票日期存根联：小写存根联：小写正联：中文大写正联：中文大写2009.8.8：贰零零玖：贰零零玖 年年 捌捌 月月 零捌零捌 日日 2009.02.13 ：贰零零玖：贰零零玖 年年 零贰月零贰月 壹拾叁壹拾叁 日日 月：月：1-2月，加零；月，加零；3-9月可加可不加；月可加可不加； 10-12月，前面必须加壹月，前面必须加壹 日：日：1-9日，加零日，加零日：日：10-19日，加壹日，加壹 日：日：20-29日，加贰日，加贰 日：日：30-31日，加叁日，加叁 （二）收款人（二）收款人1.现金支票：本单位、个人现金支票：本单位、个人（1）本单位盖章：正反面）本单位盖章：正反面 盖财务章、盖财务章、法人章法人章（2）个人盖章：正面）个人盖章：正面2.转账支票：对方单位转账支票：对方单位 （三）付款行名称、出票人账号（三）付款行名称、出票人账号 为本单位开户银行名称及银行账号，账号为本单位开户银行名称及银行账号，账号小写。例如：工商银行北京分行德外分理小写。例如：工商银行北京分行德外分理处，处，16066889 （四）人民币（大写）（四）人民币（大写）大写金额应紧接大写金额应紧接“人民币人民币”书写，不得留有空白，以防加书写，不得留有空白，以防加填。填。 数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾。玖、亿、万、仟、佰、拾。 注意：注意：“万万”字不带单人旁。字不带单人旁。 举例：举例： 286 574.53 大写为贰拾捌万陆仟伍佰柒拾肆元伍角叁分大写为贰拾捌万陆仟伍佰柒拾肆元伍角叁分 693.00 大写为陆佰玖拾叁元正，不能写成大写为陆佰玖拾叁元正，不能写成“零角零分零角零分”。 289,546.52 贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。 7,560.31 柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分 此时此时 “陆拾元零叁陆拾元零叁角壹分角壹分”“”“零零”字可写可不写字可写可不写. 532.00 伍佰叁拾贰元正伍佰叁拾贰元正 “正正”写为写为“整整”字也可以。不字也可以。不能写为能写为“零角零分零角零分” 425.03 肆佰贰拾伍元零叁分肆佰贰拾伍元零叁分 325.20 叁佰贰拾伍元贰角。叁佰贰拾伍元贰角。 角字后面可加角字后面可加“正正“字，但字，但不能写不能写“零分零分”，比较特殊，比较特殊 。 （五）人民币（小写）（五）人民币（小写） 阿拉伯小写金额前应填写人民币符号。阿拉伯小写金额前应填写人民币符号。 （六）用途（六）用途 现金支票有一定限制，一般填写现金支票有一定限制，一般填写“备用备用金金”、“差旅费差旅费”、“工资工资”、“劳务费劳务费”等。等。 转账支票没有具体规定，可填写转账支票没有具体规定，可填写“贷款贷款”、“代理费代理费”等等。等等。 （七）盖章（七）盖章 支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰。印章模可，印泥为红色，印章必须清晰。印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。重新盖章。 （八）（八） 其他填制要求和使用常识。其他填制要求和使用常识。 1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；3.收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；不能涂改；4.支票的提示付款期限为支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天，天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；票人开户银行不予受理，付款人不予付款；5.签发现金支票必须符合库存现金管理制度；签发现金支票必须符合库存现金管理制度；6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。不得签发空头支票；不得出租、出借支票。 六、原始凭证的审核内容六、原始凭证的审核内容（一）六性（一）六性真实性真实性凭证真实凭证真实正确性正确性业务真实业务真实合法性、合理性合法性、合理性完整性完整性形式上审核形式上审核及时性及时性当月入账。当月入账。 （二）处理（二）处理1.对于完全符合要求的原始凭证，应及对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；手续；3.对于不真实、不合法的原始凭证，会对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。位负责人报告。 【例题【例题14多选题】原始凭证审核的内容包多选题】原始凭证审核的内容包括（）。括（）。A.经济业务内容是否真实经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为经济业务是否有违法乱纪行为 【例题【例题15判断题】原始凭证发生错误，正判断题】原始凭证发生错误，正确更正方法是由出具单位在原始凭证上更确更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（）正。（）【例题【例题16判断题】会计人员对不真实、不判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（）负责人报告。（） 第三节记账凭证第三节记账凭证 一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是记账凭证又称记账凭单，是会计人员会计人员根据根据审核无误审核无误的原始凭证按照经济业务事的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定项的内容加以归类，并据以确定会计分录会计分录后所填制的会计凭证。后所填制的会计凭证。 二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类（一）按内容（经济业务的）分类（一）按内容（经济业务的）分类收款凭证、付款凭证和转账凭证三种收款凭证、付款凭证和转账凭证三种1.收款凭证。收款凭证是指用于记录收款凭证。收款凭证是指用于记录库库存现金和银行存款存现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款它是根据有关库存现金和银行存款收入业收入业务的原始凭证务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分编制的。收款凭证又可以分为为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。两种。 2.付款凭证。付款凭证是指用于记录付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现库存现金和银行存款付款业务金和银行存款付款业务的会计凭证。它是的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款根据有关库存现金和银行存款付出业务的付出业务的原始凭证原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两两种。种。 3.转账凭证。转账凭证是指用于记录转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及不涉及库存现金和银行存款业务库存现金和银行存款业务的会计凭证。它的会计凭证。它是根据是根据不涉及库存现金和银行存款收付的不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的有关转账业务的原始凭证填制的。 记账依据比较：记账依据比较：收款凭证和付款凭证，既是登记现金收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。纳员收、付款项的依据。转账凭证是登记明细分类账和总分类转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。账等有关账簿的依据。 戳记：戳记：出纳员不能直接依据有关收、付款业出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖付款，要在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，以免重收重付。的戳记，以免重收重付。 只有加盖只有加盖“收讫收讫”、“付讫付讫”后的收、后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。付款凭证，才能作为登记账簿的依据。 通用记账凭证：通用记账凭证：在在业务少业务少、凭证不多凭证不多的小型企业，为的小型企业，为简化凭证手续简化凭证手续，可以使用通用记账凭证，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。经济业务。 【例题【例题17.单选题】如果企业规模较小、经单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用济业务数量和收付款业务较少，可以采用（）。（）。A.专用记账凭证专用记账凭证 B.通用记账凭证通用记账凭证C.复式记账凭证复式记账凭证 D.单式记账凭证单式记账凭证 （二）按照填列方式分类（二）按照填列方式分类复式记账凭复式记账凭证和单式记账凭证证和单式记账凭证1.复式凭证。复式凭证。指将每一笔经济业务事项所涉及的全指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的证中反映的一种凭证。以上所举的收款凭收款凭证、付款凭证和转账凭证证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复的格式，都是复式记账凭证的格式。式记账凭证的格式。 复式凭证可集中反映一项经济业务的科复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。于会计人员分工记账。 2.单式凭证。单式凭证。指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。及的一个会计科目及其金额的记账凭证。 填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。目的称为贷项记账凭证。 每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其金额分别独立地反映的记账凭证。便于会计分工金额分别独立地反映的记账凭证。便于会计分工记账，方便了记账凭证汇总表的编制，但不便于记账，方便了记账凭证汇总表的编制，但不便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便反映经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。分工较细的单位。 三、记账凭证的基本内容三、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称；记账凭证的名称； 2.填制记账凭证的日期；填制记账凭证的日期；记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。填制。 【单选】【单选】8月月15日行政管理人员王某将标明日日行政管理人员王某将标明日期为期为7月月20日的发票到财务科报销，经审核后日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（）证的日期应为（） A.8月月15日日 B.8月月1日日 C.7月月31日日 D.7月月20日日 3.记账凭证的编号；企业既可以按收款、记账凭证的编号；企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用多张记账凭证，可采用“分数编号法分数编号法”。 注意：为了便于监督，反映收付款业务的注意：为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。会计凭证不得由出纳人员编号。4.经济业务事项的内容摘要；经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；记账方向；原始凭证无原始凭证无6.经济业务事项的金额；经济业务事项的金额；7.记账标记；记账标记；原始凭证无原始凭证无8.所附原始凭证张数；所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。等有关人员签章。 四、记账凭证的编制要求四、记账凭证的编制要求（一）基本要求（一）基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证应记账凭证应连续编号连续编号。一笔经济业务需要。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。编号法编号。 例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务号，则这笔业务可编制转字第可编制转字第?号，第号，第?号，第号，第?号和第号和第 ?号号四张凭证。四张凭证。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。同原始凭证。 4.记账凭证可以根据记账凭证可以根据每一张原始凭证每一张原始凭证填制，填制，或根据或根据若干张同类原始凭证汇总若干张同类原始凭证汇总编制，也编制，也可以根据可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表填制；但不得将填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一填制在一张记账凭证上。张记账凭证上。 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。凭证。 一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。凭证的复印件。 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。基本内容。 6.记账凭证的更正记账凭证的更正（1）填制时（未入账）填制时（未入账）应当重新填制。应当重新填制。（2）已登记入账的记账凭证错误更正）已登记入账的记账凭证错误更正在在当年当年内发现填写错误时内发现填写错误时）金额以外有错）金额以外有错先用红字填写一张先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注注销某月某日某号凭证销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月订正某月某日某号凭证某日某号凭证”字样。字样。 ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：一张调整的记账凭证：调增金额用调增金额用蓝字蓝字、调减金额用、调减金额用红字红字。发现发现以前年度以前年度记账凭证有错误的记账凭证有错误的应当用应当用蓝字蓝字填制一张更正的记账凭证。填制一张更正的记账凭证。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合最后一笔金额数字下的空行处至合计数计数上的空行处上的空行处划线注销划线注销。 【例题【例题18单选题】可以不附原始凭证的记账凭证单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。是（）。A.更正错误的记账凭证更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭证从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证职工临时性借款的记账凭证【例题【例题19判断题】根据规定，记帐凭证必须附有判断题】根据规定，记帐凭证必须附有原始凭证。但是，结帐和更正错误的记帐凭证可原始凭证。但是，结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证。（）以不附原始凭证。（） 【例题【例题20单选题】填制记账凭证时，错误的做单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。法是（）。A.根据每一张原始凭证填制根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制根据原始凭证汇总表填制【例题【例题21判断题】在记账凭证编制的基本要求中判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）蓝字填制一张更正的记账凭证。（） （二）收款凭证的编制要求（二）收款凭证的编制要求收款凭证左上角的收款凭证左上角的“借方科目借方科目”按收款的按收款的性质填写性质填写“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”。摘摘 要要贷方科目贷方科目记账记账金额金额附附件件张张一级科目一级科目二级或明细二级或明细科目科目合计合计收款凭证收款凭证借方科目借方科目 年年 月月 日日 收字第收字第 号号会计主管：记账：会计主管：记账： 出纳：出纳： 审核：制单：审核：制单： 【例】企业【例】企业208年年5月月20日销售货物一批，日销售货物一批，价款价款4万元，收到购买单位支票一张，收讫万元，收到购买单位支票一张，收讫4万万元存入银行。元存入银行。这项交易发生后，一方面使得企业银行存这项交易发生后，一方面使得企业银行存款资产增加款资产增加4万元，另一方面使得主营业务收万元，另一方面使得主营业务收入增加入增加4万元。按照借贷记账法编制的会计分万元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：录如下：借：银行存款借：银行存款40000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人上述会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人员根据员根据审核无误审核无误的原始凭证填制银行存款收款的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见下表：凭证，其内容与格式见下表： 摘要摘要贷方科目贷方科目金额金额记记账账符符号号附附件件4张张总账科目总账科目明细明细科目科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分销售销售货物货物一批一批主营业务主营业务收入收入 4000000 合计合计 ￥4000000收款凭证收款凭证 借方科目：银行存款借方科目：银行存款208年年5月月20日银收字第日银收字第18号号会计主管：王某记账：刘某会计主管：王某记账：刘某 出纳：吴某出纳：吴某 审核：郑某审核：郑某 制单：冯某制单：冯某 由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖和付款时，要在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳的戳记，以免重收或重付。记，以免重收或重付。 另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。而不编制银行收款凭证。 【例【例17】208年年7月月25日，将当日多余的日，将当日多余的现金现金35000元存入银行。此时，应编制一张现元存入银行。此时，应编制一张现金付款凭证如下表所示。金付款凭证如下表所示。摘要摘要借方科目借方科目金额金额记记账账符符号号附附件件1张张总账科目总账科目明细明细科目科目千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分将当日多将当日多余的现金余的现金35000元存元存入银行入银行 银行存款银行存款 3500000 合计合计 ￥3500000付款凭证付款凭证 贷方科目：库存现金贷方科目：库存现金 208年年7月月25日现付字第日现付字第3号号会计主管：王某记账：刘某会计主管：王某记账：刘某 出纳：吴某出纳：吴某 审核：郑某审核：郑某 制单：冯某制单：冯某 【多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业【多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有（）。务时，可以编制的记账凭证有（）。A.银行收款凭证银行收款凭证B.银行付款凭证银行付款凭证C.现金收款凭证现金收款凭证D.现金付款凭证现金付款凭证 从银行提取现金从银行提取现金500元，应编什么记账凭证。元，应编什么记账凭证。（银行存款付款凭证）（银行存款付款凭证） 将现金送存银行将现金送存银行600元，应编什么记账凭证。元，应编什么记账凭证。（现金付款凭证）（现金付款凭证）需要注意的是，对于库存现金和银行存款需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的之间的相互收付业务相互收付业务，即，即从银行提取现金从银行提取现金或将现金存入银行或将现金存入银行的经济业务，为了的经济业务，为了避免避免重复记账重复记账，按规定，按规定只填制付款凭证，不填只填制付款凭证，不填制收款凭证。制收款凭证。 【例题【例题22单选题】将现金送存银行，应填单选题】将现金送存银行，应填制的记帐凭证是（）。制的记帐凭证是（）。A.现金收款凭证现金收款凭证 B.现金付款凭证现金付款凭证C.银行存款收款凭证银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证银行存款付款凭证 （四）转账凭证的编制要求（四）转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目会计科目”栏中的栏中的“一级科目一级科目”和和“二级及明细科目二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入并按应借、应贷方向分别记入“借方金额借方金额”或或“贷方金额贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。凭证相同。 当一项经济业务，既涉及现金和银行存款当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。制记账凭证。 【多选题】王明出差回来，报销差旅费【多选题】王明出差回来，报销差旅费1 000元，原预借元，原预借1 500元，交回剩余现金元，交回剩余现金500元，这元，这笔业务应该编制的记账凭证有（）。笔业务应该编制的记账凭证有（）。A.付款凭证付款凭证 B.收款凭证收款凭证 C.转账凭证转账凭证D.原始凭证原始凭证 （四）转账凭证的编制（四）转账凭证的编制20年年5月月20日，计提车间设备折旧日，计提车间设备折旧费费60 000元，管理部门折旧费元，管理部门折旧费50 000元。元。借：制造费用借：制造费用 60 000借：管理费用借：管理费用 50 000贷：累计折旧贷：累计折旧 110 000（转账凭证）（转账凭证） 六、记账凭证的审核内容六、记账凭证的审核内容1.内容是否真实。（与原始凭证是否相内容是否真实。（与原始凭证是否相符）符）2.项目是否齐全。项目是否齐全。3.科目是否正确。科目是否正确。4.金额是否正确。金额是否正确。5.书写是否正确。书写是否正确。（记账前发现的错误，不用采用后面（记账前发现的错误，不用采用后面讲的错账更正方法）在记账凭证审核中如讲的错账更正方法）在记账凭证审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。只有审核无误的记账凭证才能作为更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。登记账簿的依据。 七、原始凭证和记账凭证区别七、原始凭证和记账凭证区别 第一，填制第一，填制人员人员不同。不同。原始凭证大多是由原始凭证大多是由本单位或外单位的本单位或外单位的业务经办人员填业务经办人员填制的，而记账凭证则制的，而记账凭证则一律一律是由本单位的会计人员是由本单位的会计人员填制的；填制的；第二，填制第二，填制依据依据不同。不同。原始凭证是根据已经发生或完成的原始凭证是根据已经发生或完成的经经济业务济业务填制的，而记账凭证则是根据经审填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；核后的原始凭证填制的； 第三，填制第三，填制方式方式不同。不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情原始凭证只是经济业务发生或完成情况的况的原始证明原始证明，而记账凭证则要依据会计，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行科目对已经发生或完成的经济业务进行初初步归类、整理；步归类、整理；第四，发挥第四，发挥作用作用不同。不同。原始凭证是填制原始凭证是填制记账凭证记账凭证的依据，而的依据，而记账凭证则是记账凭证则是登记会计账簿登记会计账簿的依据。的依据。 第四节会计凭证的传递和保管第四节会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的会计凭证的传递是指从会计凭证的取取得或填制时得或填制时起至起至归档保管归档保管过程中，在单位过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序和传内部有关部门和人员之间的传送程序和传递时间。递时间。 （一）会计凭证传递的作用（一）会计凭证传递的作用1.有利于完善经济责任制和进行会计监有利于完善经济责任制和进行会计监督。督。2.有利于及时进行会计记录。有利于及时进行会计记录。 （二）会计凭证传递的设计原则（二）会计凭证传递的设计原则1.会计凭证的传递要能够满足会计凭证的传递要能够满足内部控制内部控制制度制度的要求，使传递程序合理有效，同时的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。尽量节约传递时间，减少传递的工作量。2.单位应根据具体情况制定单位应根据具体情况制定每一种凭证每一种凭证的传递程序和方法。的传递程序和方法。 二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证从外单位取得的原始凭证遗失遗失时，应取得时，应取得原原签发单位签发单位盖有公章的证明盖有公章的证明，并注明原始凭证的号，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，批准后，代作原始凭证。代作原始凭证。 2.会计会计凭证封面凭证封面应注明单位名称、凭证种应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证原始凭证不得外借不得外借，其他单位如有特，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，构负责人、会计主管人员批准，可以复制可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。人员共同签名、盖章。 4.原始凭证较多时可原始凭证较多时可单独装订单独装订。（同时在。（同时在所属记账凭证上注明所属记账凭证上注明“附件另订附件另订”及原始及原始凭证的编号和名称）凭证的编号和名称）5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，严格遵守会计凭证的保管期限要求，期期满前不得任意销毁。满前不得任意销毁。 【例题【例题25判断题】从外单位取得的原始凭判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（）代作原始凭证。（） 本章小结本章小结第一节第一节1.会计凭证概念。会计凭证概念。2.会计凭证分类会计凭证分类按程序和用途不同。按程序和用途不同。第二节第二节1.三种分类方法，重点在来源。三种分类方法，重点在来源。2.填制要求：填制日期、收款人金额大填制要求：填制日期、收款人金额大写等。写等。3.审核内容的审核内容的6点。点。 第三节第三节1.记账凭证定义（作为依据的原始凭证记账凭证定义（作为依据的原始凭证必须是审核无误的）。必须是审核无误的）。2.二种分类，重点是按内容分类。二种分类，重点是按内容分类。3.编制要求。编制要求。4.编制举例。编制举例。5.原始凭证与记账凭证的区别。原始凭证与记账凭证的区别。 第四节第四节1.会计凭证在有关部门之间的传递。会计凭证在有关部门之间的传递。
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