论会计报表的粉饰经济责任审计课程论文

湖南商学院课程论文论会计报表的粉饰 会计信息失真是当前经济生活中普遍存在的一个严重的问题，企业会计报表粉饰将影响经济的稳定和发展, 扭曲资本市场资源配制的功能, 损害投资者的利益, 为经济犯罪活动提供便利条件，由于会计报表粉饰行为的复杂性和隐蔽性,因此注册会计师应该将审计重点放在查看企业会计信息的质量上。一、报表粉饰的定义粉饰是违法乱纪的一种昂具体表现形式，即以一种人为的手段改善运营的资本情况，夸张平衡表的外貌，使财务情形和经营成果的表现良好，凡一般虚增资产、虚减负债或虚饰高度流动比率都是这类情况，以提高分红数额，博得股东信任，刺激股票价格，表现营业或偿债能力强，或隐瞒营业亏损。二、粉饰报表的动机1.为了业绩考核而粉饰会计报表2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰报表3.为了发行股票而粉饰报表4.为了减少纳税而粉饰报表5.为了政治目的而粉饰报表6.为了推卸责任而粉饰报表三、会计报表粉饰的危害1影响经济稳定和发展会计报表可信度降低, 会削弱投资者的投资信心,影响整个社会经济的稳定性。粉饰会计报表必然造成会计信息失真, 破坏市场运行的有序性, 影响经济的健康发展, 使投资者无所适从, 增加社会的不安定因素。2使国家经济指标出现“缩水”若企业报出的会计报表指标虚假, 国家在统计指标完成情况时就会做出不真实的结论，会计信息的虚假会导致传递给全国、全社会的信息失真, 影响国民生产总值、国民收入等统计资料的真实性, 误导国家制定的国民经济和社会发展计划及宏观调控政策, 对经济的运行可能造成严重后果。3损害投资者的利益有些上市公司实际上已经亏损, 但通过关联交易,或其他手段使得其当期经营业绩变为优良, 这无疑会误导中小投资者。然而这种粉饰的财务状况和经营业绩终究是短期行为, 一旦破灭, 最终受到损害的仍是广大中小投资者。4扭曲资本市场资源配置的功能资本市场的基本功能是资源的优化配置, 即通过上市将社会资源向那些业绩优良, 有发展前景的公司集中, 从而提高资源的利用效率和效果。但由于粉饰报表现象的大量存在, 使那些没有多大前途的公司经营业绩也能一下子提升, 给人造成一种繁荣假象, 投资者的资金集中于这样的公司, 就会导致资源利用效率的低下。同时此类上市公司往往股价处于高位, 易形成泡沫, 危害政权市场的稳定和发展。5为经济犯罪活动提供便利粉饰报表行为无论是故意或是无意, 必然造成混乱, 给不法分子侵蚀国家的合法收入以可乘之机。国家每年流失的税收收入中由于企业故意粉饰信息而流失的占有绝大部分, 这些损失相当一部分转移到消费基金上去了。四、会计报表粉饰的类型会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大化的形式出现，基于少纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰的表现形式一般为利润最小化和利润清洗（巨额冲销），就上市公司而言，危害性最大的就是会计报表粉饰是利润最大化，所谓的虚盈实亏、隐瞒负债。1粉饰经营业绩（1）利润最小化利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如，我国上市公司如果连续三年亏损将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。（2）利润最大化利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。（3）利润均衡化企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。（4）利润清洗（亦为巨额冲销）利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如，企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。2.粉饰财务状况（1）高估资产高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值，以便获得较大比例的股权。（2）低估负债 低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就会有用低估负债来降低财务风险的欲望。安然公司通过构造特殊目的实体SPE这种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金，安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元，但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子，仅就这两个SPE，安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元。五、会计报表粉饰的常见手段1.利用资产重组调节利润 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法为：（1）借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。 （2）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。（4）是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利。2.利用关联交易调节利润 我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。 利用关联交易调节利润，其主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。紫鑫药业业绩造假事件闹得沸沸扬扬，引起了整个业界的关注。紫鑫药业事件的关键问题是其关联方交易披露不及时、充分，造成严重的会计信息失真，以至于误导了企业利益相关者的经济决策。利用关联方交易操纵业绩在2010年之前，紫鑫药业并没有引起人们的注意，因为没有占绝对优势的产品，紫鑫药业的经营业绩并不理想，以2008年、2009年为例，其净利润分别为5300万元、6100万元，而同期经营性现金流量仅分别为2600万元、1300万元，企业难以维持日常经营运转。2010年是紫鑫药业的转折点。从2010年开始，紫鑫药业投巨资于人参产品项目，自此之后，紫鑫药业的经营成果出现了前所未有的超快速提升：2010年实现营业收入6.4亿元，较去年同期增长150%，实现净利润1.73亿元，较去年同期增长183%，在总的营业收入中，人参系列产品所创造的收入就占了55%；2011年上半年，辉煌继续延续，实现营业收入3.7亿元、净利润1.11亿元。表面上看，这无疑是一项极为成功的投资经营决策，但深入分析后可以发现，在这光辉业绩的背后，隐藏的是一桩又一桩的关联方交易。（2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。如前面所举的资产重组案例。（3）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。（4）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。（5）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。 利用关联交易调节利润的最大特点是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性，通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。利用关联交易调节利润的另一个特点是，交易的结果是非上市的国有企业的利润转移到上市公司，导致国有资产的流失。 3.利用资产评估消除潜亏 按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。 4.利用虚拟资产调节利润 根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。5.利用利息资本化调节利润 根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。 最具代表性安全的当属渝太白。该公司将钛白粉工程建设期间的借款及应付债券的利息8064万元，在该项目已投入使用的情况下仍然予以资本化，结果被注册会计师出具了否定意见的审计报告，开了我国上市公司被出具否定意见审计报告的先河。 利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。 6.利用股权投资调节利润 由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于赴阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本核算。近年来一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签定股权转让股协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。值得庆幸的是，财政部会计司已发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能从收购之日前被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑将抑制国有企业和上市公司利用股权投资调节利润，粉饰会计报表。 7.利用其他应收款和其他应付款调节利润 根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，我们在审计过程中发现，许多国有企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其所以出现这些异常现象，主要是因为许多国有企业和上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）。 8.利用时间差（跨年度）调节利润 一些上市公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。较为高明的做法是，借助与第三方签定“卖断”收益权的协议，提前确认收入。 六、识别会计报表粉饰的方法1异常利润剔除法异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。 当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。2关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力依赖于关联企业的程度，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。 如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易进行会计报表粉饰。3不良资产剔除法不良资产剔除法的运用 ，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。4现金流量分析法现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。 企业的现金流量来源于经营活动、 投资活动和筹资活动三个方面。只有良好的经营活动现金流入量才能为企业的持续稳定发展提供坚实基础,使企业保持良好的财务状况。报表使用者可通过“经营活动现金流量比例”分析公司现金流量状况：经营活动现金流量比例= (存货减少+经营性应收项目减少+经营性应付项目增加) /经营活动产生的现金流量净额。如果企业营业现金流量主要来源于主营业务收入收现能力的提高，说明现金流量质量较好；反之，由于存货、经营性应收项目和经营性应付项目等对现金流量贡献有限，而且容易遭受管理当局的人为操控，如果营业活动现金流量主要得益于存货、 经营性应收项目和经营性应付项目的贡献，即该比例过高，企业现金流量质量应当引起投资者的警惕。参考文献：1陶亮.会计报表的粉饰与识别J.辽宁经济, 2007, (6).2张建中.会计报表的分析J.山西财政税务专科学校学报J.2006, (6).3张凤林.会计报表信息失真解决对策的探讨J.会计研究, 2000, (3).4李金峰.上市公司财务造假控制,载合作经济与科技.2006年10期 .5王晓明.公司财务造假行为的动机及治理,载现代管理科学.2006年4期.6胡育.浅探上市公司财务造假问题,载商场现代化.2006年13期.7邓倩.重大会计差错更正与财务造假问题的探讨,载科技创业月刊.2006年2期. 8葛家澍;关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向J;会计研究;2000；12.简历智联招聘- 欢迎下载资料，下面是附带送个人简历资料用不了的话可以自己编辑删除，谢谢！蒋rong超男 | 已婚 | 1988 年9月生 | 户口：湖南永州 | 现居住于广东深圳-宝安区3年工作经验 | 团员 | 身份证：广东省gz市宝安区51810118613345324(手机)E-mail: 314855817求职意向工作性质： 全职期望职业： 销售业务、销售管理、市场期望行业： 专业服务/咨询(财会/法律/人力资源等)、教育/培训/院校、通信/电信运营、增值服务工作地区： 深圳期望月薪： 4001-6000元/月目前状况： 我目前处于离职状态，可立即上岗职业目标喜欢营销管理类工作，喜欢有挑战的工作，大学四年一直在挑战自己，挑战自己的极限，一直在做营销的兼职，坚信“也精于勤而荒于嬉”一直严于律己，在各方面都要从严要求自己。相信自己总有一天会成功的！只有自己不敢做的，没有做不成的，做销售10分靠天，九分靠人做，市场是人做出来的。 工作经历2013/01 - 2014/04 电脑专卖店 | | 市场主管 行业类别：计算机硬件 | 企业性质：民营 | 规模：20人以下 | 职位月薪：4001-6000元/月工作描述：在各工业区和住宅小区做广告宣传为店铺销售做铺垫，并且为各用户提供售后维护工作。2011/06 - 2012/11 | | 销售主管 行业类别：教育/培训/院校 | 企业性质：民营 | 规模：20-99人 | 职位月薪：2001-4000元/月工作描述：为学校制定招生计划，带领招生专员在各社区以及学校周围做广告（包括粘贴墙体广告，入户拜访宣传）开展招生工作，定期到中小学校门口驻点宣传，联系各学校任课老师开展招生工作。项目经验教育经历2007/09 -2011/06 湖南大学 | 市场营销 | 本科在校学习情况曾获 院校级三等奖 在校实践经验2008/03 - 2010/10 大学生英语周刊衡阳市推销员到衡阳市区域经理 *2008年推销员，在学校新生开学期间向学生和家长推销学生英语报*2009-2010年学生英语报衡阳地区区域经理，负责在衡阳各高校组建团队销售学生英语报，团队培训，团队维护，最后指导团队销售。*2009-2010年。衡阳行动者文化传播有限公司招生代理负责公司在衡阳地区的自考、成人高考、家教培训的招生工作，制订季度招生计划，实行电话营销，接待客户的来访、洽谈工作。到各医院和各事业单位接触式发放传单并且交谈留下有意向人的电话以后回访。并且做出了良好的业绩。培训经历 证书语言能力英语：读写能力良好 | 听说能力良好 专业技能附件附件简历| 简历内容| 第 10 页 共 10 页