cpa《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬04(精)复习过程

学习 -好资料第十三章职工薪酬（四）第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（ 1）精算利得和损失（ 2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额（ 3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额（ 1）计入当期损益金额包括：当期服务成本；过去服务成本；结算利得和损失；设定受益计划净负债或净资产的利息净额。（ 2）计入其他综合收益的金额包括：精算利得和损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。【教材例13-15】承例13-9215年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率，假设 已经变为 8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500 万元。则 2 15 年末甲企业应当迸行如下会计处理：借：其他综合收益 设定受益计划净负债重新计量 精算损失5 000 000贷：应付职工薪酬 设定受益计划义务5 000 000以后各年，以此类推。第四节辞退福利的确认与计量更多精品文档学习 -好资料辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。一、企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：1. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。2. 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（ 1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（ 2）该重组计划已对外公告。在确认辞退福利时, 需要注意以下两个方面：1. 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动失系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。2. 对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：1. 对于取工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。2. 对于自愿接受裁減的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第 13 号或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。3. 企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12 个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。4. 对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12 个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。更多精品文档学习 -好资料由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（12 个月内支付），不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬【教材例13-16 】甲公司为一家空调制造企业，215年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从216 年 1 月 1 日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表13 -4所示。所属部职位辞退数量工龄（年）每人补偿门（人）空调车车间主任副1 1010间10主任102020203030高级技1 108工50181020更多精品文档学习 -好资料203028一般技1001 105工102015203025合计160215 年 12 月 31 日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表13-5 所示。所属职位辞退数工龄接受数每人补补偿部门量（年）量偿额金额空调车间1-1051050车间10主任副主任10-202204020-3013030更多精品文档学习 -好资料髙级1-1020816050技工10-20101818020-30528140一般1-10505250100技工10-20201530020-301025250合计1601231 400按照企业会计准则第13 号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表13-5 ，愿意接受辞退职工的最可能数量为 123 名，预计补偿总额为 1400 万元，则企业在 215 年（辞退计划是 215 年 12 月 10 日由董事会批准）应作如下账务处理：借 : 管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利14 000 000第五节其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规更多精品文档学习 -好资料定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1. 服务成本。2. 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。3. 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【教材例13-17 】 215 年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即216 年末才向仍然在职的员工分发。假设215 年当年利润为 1 亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素，215年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500 万元 , 按照预期累计福利单位法归属于215 年的福利为500/2=250( 万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率(5%进行折现，则215 年的当期服务成本为250/(1+5%=2380 952 ( 元）。假定 215 年末折现率变为 3%，则 215 年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为 250/(1+3%=2 427 184( 元）。步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产， 215 年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即 215 年的当期服务成本为 2 380 952 元。由于期初负债为 0，215 年末，设定受益计划净负债的利息费用为 0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。由步骤一可知， 215年末的精算损失为46 232 元。215 年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用当期服务成本2 380 952精算损失46 232贷：应付职工薪酬递延奖金计划2 427 184同理， 216 年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250 万元，设定受益计划净负债的利息费用 =2 427 184 3%=72 816 ( 元）。则甲企业216年末的会计处理为：更多精品文档学习 -好资料借：管理费用2 500 000财务费用72 816贷：应付职工薪酬递延奖金计划2 572 816实际支付该项递延奖金时，会计处理为:借：应付职工薪酬递延奖金计划5 000 000贷：银行存款5 000 000本章小结1. 掌握职工薪酬的范围及分类2. 掌握短期薪酬的确认与计量3. 掌握离职后福利的确认与计量关注设定受益计划计入当期损益和其他综合收益的会计处理4. 掌握辞退福利的确认与计量5. 掌握其他长期职工福利的确认与计量更多精品文档