会计制造业主要经济业务的核算实用教案

3 3、 销售费用的归集销售费用的归集; ; 4 4、 销售税金的计算与缴纳销售税金的计算与缴纳; ; 5 5、 货款货款(hukun)(hukun)的收回等的收回等; ; 6 6、计算经营利润。、计算经营利润。 第1页/共60页第一页，共61页。二、销售业务的核算二、销售业务的核算1 1、销售业务核算设置、销售业务核算设置(shzh)(shzh)的账户的账户（1 1）主营业务收入、其他业务收入）主营业务收入、其他业务收入（2 2）主营业务成本、其他业务成本）主营业务成本、其他业务成本（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加（4 4）销售费用）销售费用 管理费用管理费用 财务费用的归集财务费用的归集（5 5）应收账款）应收账款 （6 6）预收账款等）预收账款等第2页/共60页第二页，共61页。 2 2、核算方法、核算方法（1 1）营业收入核算方法）营业收入核算方法【例【例3232】企业销售】企业销售A A产品一批，价款产品一批，价款(jikun)(jikun)为为500000500000元，增值税为元，增值税为8500085000元，元，款项已收入银行。款项已收入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 85000 85000 第3页/共60页第三页，共61页。【例【例3333】企业赊销】企业赊销A A产品产品(chnpn)(chnpn)一批给大方公司，一批给大方公司，价款为价款为300000300000元，增值税为元，增值税为51 00051 000元，货款暂未元，货款暂未收到。收到。 借：应收账款借：应收账款大方公司大方公司 351000 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 51 000 51 000 【例【例3434】企业预收正大工厂购货】企业预收正大工厂购货500000500000元，款存入元，款存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000第4页/共60页第四页，共61页。 【例【例3535】销售给正大工厂】销售给正大工厂B B产品一批，价款产品一批，价款550000550000元，增值税元，增值税93 50093 500元，除预收元，除预收款外，差款款外，差款143500143500已收到存入银行已收到存入银行(ynhng)(ynhng)。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行银行(ynhng)(ynhng)存款存款 1435 00 1435 00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 550 000 550 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 93 500 93 500第5页/共60页第五页，共61页。 （2 2）主营业务成本的核算方法）主营业务成本的核算方法 含义含义(hny)(hny)：即已销库存商品的：即已销库存商品的成本成本 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的结转：主营业务成本的结转： 月末将已经销售的商品的成本汇月末将已经销售的商品的成本汇总后从总后从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主主营业务成本营业务成本”账户。账户。第6页/共60页第六页，共61页。核算举例：核算举例：【例【例3636】计算】计算(j sun)(j sun)并结转本月销售产品成本，其中并结转本月销售产品成本，其中A A产品成本产品成本500000500000元，元，B B产品成本产品成本371000371000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 871 000 871 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 500 000 500 000 B B产品产品 371 000 371 000第7页/共60页第七页，共61页。 （3 3）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算(h (h sun)sun) 营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及企业日常经营活动应负担的税金及附加费（价内税）。包括消费税、营业附加费（价内税）。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。附加等。 计算方法计算方法: :应税销售额适用税率应税销售额适用税率 如：应交消费税应税销售额消费如：应交消费税应税销售额消费税率税率第8页/共60页第八页，共61页。核算举例：核算举例： 【例【例3737】经计算】经计算(j sun)(j sun)本月销售商品的消费税本月销售商品的消费税5000050000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 000 50 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 50 000 50 000 第9页/共60页第九页，共61页。（4 4）销售费用的核算）销售费用的核算(h sun)(h sun)销售费用的含义销售费用的含义销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等，包括专设销售机构的经费。展览费等，包括专设销售机构的经费。核算举例核算举例(j l)(j l) 企业以银行存款支付产品销售的广告费企业以银行存款支付产品销售的广告费2700027000元。元。 借：销售费用借：销售费用 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000第10页/共60页第十页，共61页。第六节第六节 财务成果财务成果(chnggu)(chnggu)的形成的形成与分配的核算与分配的核算一、财务成果（利润）的含义一、财务成果（利润）的含义 财务成果（利润）是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营财务成果（利润）是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。成果。 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现企业实现(shxin)(shxin)的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：第11页/共60页第十一页，共61页。 营业营业(yngy)(yngy)利润利润 = = 营业营业(yngy)(yngy)收入营业收入营业(yngy)(yngy)成本营业成本营业(yngy)(yngy)税金及附加税金及附加 管理费用销售费用财务费用投资净收管理费用销售费用财务费用投资净收益益 利润总额利润总额 = = 营业营业(yngy)(yngy)利润营业利润营业(yngy)(yngy)外收外收入营业入营业(yngy)(yngy)外支出外支出 净利润净利润 = = 利润总额所得税费用利润总额所得税费用第12页/共60页第十二页，共61页。 三、投资收益的核算三、投资收益的核算( (略略) ) 企业企业(qy)(qy)在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。第13页/共60页第十三页，共61页。四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。项收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定包括固定资产盘盈、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失资产和无形资产净损失(snsh)(snsh)、非常净损失、非常净损失(snsh)(snsh)、罚款支出、捐赠支出等。、罚款支出、捐赠支出等。第14页/共60页第十四页，共61页。3.3.账户账户(zhn h)(zhn h)设置设置第15页/共60页第十五页，共61页。 4. 4.核算举例核算举例(j l)(j l) 【例【例4343】企业收到其他单位违约罚款收入】企业收到其他单位违约罚款收入2200022000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 22 000 22 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 22 000 22 000 【例【例4444】企业用银行存款支付罚款】企业用银行存款支付罚款1000010000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000第16页/共60页第十六页，共61页。五、企业净利润形成的核算五、企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义(hny)(hny) 企业的利润总额减去所得税后的差额。企业的利润总额减去所得税后的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税 所得税费用(fi yong)第17页/共60页第十七页，共61页。（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营企业按照国家税法的规定，根据某一经营(jngyng)(jngyng)年度实现的经营年度实现的经营(jngyng)(jngyng)所得和规定的所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。税率等计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额（利润总额）应交所得税税额应纳税所得额（利润总额） 所得税税率所得税税率 【例【例4545】某企业经计算的应纳税所得额为】某企业经计算的应纳税所得额为300000300000元，所得税率为元，所得税率为33%33%。 应交所得税应交所得税=300 000=300 000元元33%=99 00033%=99 000元元第18页/共60页第十八页，共61页。（3 3）账户）账户(zhn h)(zhn h)设置设置 为进行所得税的核算，企业应设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用所得税费用”账户账户(zhn h)(zhn h)。 （4 4）核算举例）核算举例 接例接例4545：企业计算出应交所得税时。：企业计算出应交所得税时。 借：所得税费用借：所得税费用 99 000 99 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 99 000 99 000所得税费用(fi yong) 所得税费用(fi yong)应交税费第19页/共60页第十九页，共61页。4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润=300 000=300 000元元 - 99 000 - 99 000元元 =201 000 =201 000元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称类和费用类账户（以上两类账户统称(tngchng)(tngchng)为损益类账户），此外，还应设置为损益类账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账账户。户。第20页/共60页第二十页，共61页。（2 2）核算举例）核算举例【例【例4646】企业】企业(qy)(qy)在会计期末将本期实现的各项收入转入在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 478 000 1 478 000 投资收益（假设）投资收益（假设） 20 000 20 000 营业外收入营业外收入 22 000 22 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 520 000 1 520 000第21页/共60页第二十一页，共61页。【例【例4747】企业在会计期末】企业在会计期末(q m)(q m)将本期实现的各项费用（除所得税外）转入将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 220 000 1 220 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 871 000 871 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 50 000 销售费用销售费用 27 000 27 000 管理费用管理费用 262 000 262 000 营业外支出营业外支出 10 000 10 000第22页/共60页第二十二页，共61页。【例【例4848】企业在会计期末将计算出来的所得税】企业在会计期末将计算出来的所得税转入转入“本年利润本年利润”账户账户(zhn h)(zhn h)。 借：本年利润借：本年利润 99 000 99 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 99 000 99 000 “ “本年利润本年利润”账户账户(zhn h)(zhn h)的登记情况如的登记情况如下，根据该账户下，根据该账户(zhn h)(zhn h)贷方转入的所有收贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。利润数。 第23页/共60页第二十三页，共61页。六、企业利润分配业务的核算六、企业利润分配业务的核算 1 1、利润分配的含义、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余(yngy)(yngy)公积金（任意盈余公积金（任意盈余(yngy)(yngy)公积金）、分公积金）、分配给投资者等。配给投资者等。 第24页/共60页第二十四页，共61页。2 2、利润分配的顺序、利润分配的顺序(shnx)(shnx) 3 3、账户设置、账户设置如有余额(y )即为：未分配利润提取提取(tq)任任意盈余意盈余公积金公积金第25页/共60页第二十五页，共61页。第26页/共60页第二十六页，共61页。 4、核算举例、核算举例【例【例49】企业】企业(qy)提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 计算公式为：计算公式为： 提取数提取数=净利润规定的提取比率净利润规定的提取比率 法定盈余公积金：法定盈余公积金：201 000 元元10% =20 100元元会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20 100 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20 100第27页/共60页第二十七页，共61页。【例【例5050】企业决定给股东分配现金股利】企业决定给股东分配现金股利(gl)50000(gl)50000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利(gl) 50 000(gl) 50 000 贷：应付股利贷：应付股利(gl) 50 (gl) 50 000000【例【例5151】企业期末结转本期实现的净利润。】企业期末结转本期实现的净利润。 借：本年利润借：本年利润 201 000 201 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 201 000 201 000第28页/共60页第二十八页，共61页。【例【例5252】结清利润分配各明细账户发生额：】结清利润分配各明细账户发生额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 70 100 70 100 贷：利润分配贷：利润分配提取提取(tq)(tq)法定盈余公积法定盈余公积 20 100 20 100 应付普通股股利应付普通股股利 50 000 50 000 第29页/共60页第二十九页，共61页。 第六章第六章 账户账户(zhn h)(zhn h)的分类的分类 第一节 账户(zhn h)分类的意义和基本要求 第二节 账户(zhn h)按经济内容分类一、资产类二、负债类三、所有者权益类四、成本类五、损益类第30页/共60页第三十页，共61页。 第三节第三节 账户按用途和结构账户按用途和结构(jigu)(jigu)的分的分类类 账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记(dngj)的内容，余额的方向及其表示的内容。 账户按用途和结构的分类可分为以下十类：第31页/共60页第三十一页，共61页。 一、盘存账户一、盘存账户 1 1、含义：用来核算企业各种财产物资、含义：用来核算企业各种财产物资(wz)(wz)和货和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如币资产的增减变动及其结存情况的账户，如“固定资固定资产产”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。 2 2、账户结构、账户结构 借方借方 盘存账户盘存账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初财产物资期初财产物资和货币资产的结存额和货币资产的结存额发生额：发生额：本期财产物资和本期财产物资和货币资产的增加额货币资产的增加额发生额：发生额：本期财产物资和货本期财产物资和货币资产的减少额币资产的减少额期末余额：期末余额：期末财产物资期末财产物资及货币资产的结存额及货币资产的结存额第32页/共60页第三十二页，共61页。 二、资本账户二、资本账户 1 1、含义、含义(hny)(hny)：用来核算企业资本金的增减：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如变动及其实有数额的账户，如“实收资本实收资本”、“资资本公积本公积”等账户。等账户。 2 2、账户结构：、账户结构： 借方借方 资本账户资本账户 贷方贷方发生额：发生额：本期资本及资本本期资本及资本公积、盈余公积等资本的公积、盈余公积等资本的减少额减少额期初余额：期初余额：期初资本实有额期初资本实有额发生额：发生额：本期投入资本金及资本期投入资本金及资本公积、盈余公积等资本的增本公积、盈余公积等资本的增加额加额期末余额：期末余额：期末资本的实有额期末资本的实有额第33页/共60页第三十三页，共61页。三、结算账户三、结算账户 结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来(wngli)(wngli)结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。 1 1、债权结算账户、债权结算账户（1 1）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。个债务单位或个人之间的结算业务的账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债权结算账户债权结算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初尚未收回的应收期初尚未收回的应收款项或预付款项的实有额款项或预付款项的实有额发生额：发生额：本期应收款项或预付款本期应收款项或预付款项的增加额项的增加额发生额：发生额：本期应收款项的减少额本期应收款项的减少额期末余额：期末余额：期末尚未收回的应收期末尚未收回的应收款项或预付款项的实有额款项或预付款项的实有额第34页/共60页第三十四页，共61页。2 2、债务结算账户、债务结算账户（1 1）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个）含义：又称负债结算账户，是用来核算和监督企业同各个债权单位或个人债权单位或个人(grn)(grn)之间的结算业务的账户。之间的结算业务的账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债务结算账户债务结算账户 贷方贷方发生额：发生额：本期借入款项、应本期借入款项、应付款项或预收款项的减少额付款项或预收款项的减少额期初余额：期初余额：期初结欠的借入款期初结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金项、应付款项或预收款项的金额额发生额：发生额：本期借入款项、应付本期借入款项、应付款项或预收款项的增加额款项或预收款项的增加额期末余额：期末余额：期末结欠的借入款期末结欠的借入款项、应付款项或预收款项的金项、应付款项或预收款项的金额额第35页/共60页第三十五页，共61页。3 3、债权债务结算账户、债权债务结算账户（1 1）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他(qt)(qt)单单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。在企业经济活动中，经常与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企与本企业发生业务往来的单位，往往有时是企业的债务人，有时又是本企业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。业的债权人，在借贷记账下，可设置债权债务双重性质结算账户。（2 2）账户结构）账户结构 借方借方 债权债务结算账户债权债务结算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初应收款项或应收期初应收款项或应收款项大于应付款项的差额数款项大于应付款项的差额数发生额：发生额：本期增加的应收款项或本期增加的应收款项或减少的应付款项数减少的应付款项数期初余额：期初余额：期初应付款项或应付款期初应付款项或应付款项大于应收款项的差额项大于应收款项的差额发生额：发生额：本期减少的应收款项或增本期减少的应收款项或增加的应付款项数加的应付款项数期末余额：期末余额：期末应收款项或应收期末应收款项或应收款项大于应付款项的差额数款项大于应付款项的差额数期末余额：期末余额：期末应付款项或应付款期末应付款项或应付款项大于应收款项的差额数项大于应收款项的差额数第36页/共60页第三十六页，共61页。四、集合分配账户四、集合分配账户1 1、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些段所发生的某种费用的账户。企业在生产经营中经常会发生一些(yxi)(yxi)应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直应由各个成本计算对象共同负担的费用，这些费用不能直接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，接计入某个成本计算对象，而应先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。如“制造费用制造费用”账户。账户。2 2、账户结构、账户结构借方借方 集合分配账户集合分配账户 贷方贷方发生额：发生额：归集本期某种费归集本期某种费用的发生额用的发生额发生额：发生额：本期分配到各受益本期分配到各受益对象的费用额对象的费用额第37页/共60页第三十七页，共61页。五、跨期摊配账户五、跨期摊配账户1 1、含义：跨期摊配账户是用来核算、含义：跨期摊配账户是用来核算(h sun)(h sun)应由各个会计期间共同负担的费应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和配比原用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。按照权责发生制原则和配比原则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或则，应严格划清费用的受益期限，把应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。期间费用，合理地分配到各个受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。2 2、账户结构：、账户结构： 借方借方 跨期摊配账户跨期摊配账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初已支付而尚未摊期初已支付而尚未摊配的待摊费用配的待摊费用发生额：发生额：本期费用的支付或发生本期费用的支付或发生数额数额期初余额：期初余额：期初已预提而尚未支付的期初已预提而尚未支付的预提费用数额预提费用数额发生额：发生额：本期费用的摊配数或预提费本期费用的摊配数或预提费用数额用数额期末余额：期末余额：期末已支付而尚未摊期末已支付而尚未摊配的待摊费用数额配的待摊费用数额期末余额：期末余额：期末已预提而尚未支付的期末已预提而尚未支付的预提费用数额预提费用数额第38页/共60页第三十八页，共61页。 六、成本计算账户六、成本计算账户 1 1、含义、含义(hny)(hny)：用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费：用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。 2 2、账户结构：、账户结构： 借方借方 成本计算账户成本计算账户 贷方贷方期初余额：期初余额：期初尚未完成经营过程期初尚未完成经营过程某阶段的成本计算对象的实际成本某阶段的成本计算对象的实际成本发生额：发生额：生产经营过程某阶段所发生产经营过程某阶段所发生的应计入成本的全部费用额生的应计入成本的全部费用额发生额：发生额：结转已完成某阶段的成本结转已完成某阶段的成本计算对象的实际成本额计算对象的实际成本额期末余额：期末余额：尚未完成某阶段的成本尚未完成某阶段的成本计算对象的实际成本额计算对象的实际成本额第39页/共60页第三十九页，共61页。 七、调整账户 1、含义：为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。 在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。其中用一个账户来反映资产或所有者权益的原始数字，用另一个账户来反映对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在(xinzi)的实有指标。 记录和反映原始数字的账户称为被调整账户； 反映调整数字的账户，称为调整账户。 2、分类：调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户。第40页/共60页第四十页，共61页。 （1）备抵（抵减）账户：用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公式表示： 被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额 从上可以看出，这两个账户的余额是相反的，如果一方在借方，另一方肯定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，抵减账户又可以分为两种： 资产(zchn)备抵账户：用来抵减某一资产(zchn)账户的余额，以求得该资产(zchn)账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借方，调整账户的余额在贷方。 如“累计折旧”是“固定资产(zchn)”的备抵账户 ，“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户 第41页/共60页第四十一页，共61页。 权益备抵账户：用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额权益备抵账户：用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。一般的账户。一般(ybn)(ybn)地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。 如如“利润分配利润分配”账户就是账户就是“本年利润本年利润”账户的备抵账户。账户的备抵账户。第42页/共60页第四十二页，共61页。 （2）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求 得被调整账户实际余额的账户。调整公式是： 被调整账户余额附加账户余额调整后余额 从上可以(ky)看出，被调整账户的余额与附加账户的余额一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加账户的余额也一定在借方，反之亦然。 第43页/共60页第四十三页，共61页。 （3）备抵附加账户：既可以用来抵减，也可以用来增加被调整(tiozhng)账户余额，以求得被调整(tiozhng)账户的实际余额的账户，兼有备抵账户和附加账户两种作用。 当其余额与被调整(tiozhng)账户的余额在相反方向时，起的是备抵账户的作用，其余额与被调整(tiozhng)账户的余额在相同方向时，起的是附加账户的作用。 第44页/共60页第四十四页，共61页。 八、财务成果账户八、财务成果账户 1 1、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动结果的账户。动结果的账户。 2 2、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为：、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为： （1 1）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及转入以及转入“本年利润本年利润”账户的数额。该账户借方登记引起财务账户的数额。该账户借方登记引起财务成果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账成果减少的数额，贷方登记财务成果增加的数额；期末都将账户的借方或贷方发生额转入户的借方或贷方发生额转入“本年利润本年利润”账户，结转后这类账账户，结转后这类账户没有余额。户没有余额。 属于收入账户的有属于收入账户的有“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”、“投资收益投资收益”等账户；属于费用、支出账户的有等账户；属于费用、支出账户的有“主营主营业务成本业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等账户。账户结构等账户。账户结构(jigu)(jigu)如如下：下：第45页/共60页第四十五页，共61页。 借方借方 收入账户收入账户 贷方贷方发生额：发生额：（1 1）本期各项收）本期各项收入或收益的减少额入或收益的减少额 （2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的收入或收益额账户的收入或收益额发生额：发生额：本期各项收入或收益本期各项收入或收益的增加额的增加额 借方借方 费用、支出账户费用、支出账户 贷方贷方发生额：发生额：本期各项费用、支本期各项费用、支出的增加额出的增加额发生额：发生额：（1 1）本期各项费用、）本期各项费用、支出的减少额支出的减少额 （2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的费用、支出额账户的费用、支出额第46页/共60页第四十六页，共61页。（2 2）财务成果计算账户：用来）财务成果计算账户：用来(yn li)(yn li)计算企业计算企业在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如账户，如“本年利润本年利润”账户，账户结构如下：账户，账户结构如下： 借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方发生额：发生额：期末转来的本期各期末转来的本期各项费用、支出数额项费用、支出数额发生额：发生额：期末转来的本期各项期末转来的本期各项收入数额收入数额余额：余额：发生的亏损总额发生的亏损总额余额：余额：实现的利润总额实现的利润总额第47页/共60页第四十七页，共61页。九、期间账户（集合配比账户）九、期间账户（集合配比账户）1 1、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得(qd)(qd)的收入和发的收入和发生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内财务成果的账户。计算确定经营期内财务成果的账户。2 2、分类：、分类：（1 1）期间收入账户：）期间收入账户：1 1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。2 2）账户结构：）账户结构： 借方借方 期间收入账户期间收入账户 贷方贷方发生额：发生额：本期减少的收入本期减少的收入和期末转入和期末转入“本年利润账本年利润账户的净收入户的净收入发生额：发生额：本期形成或确认的本期形成或确认的收入收入期末一般无余额期末一般无余额第48页/共60页第四十八页，共61页。（2 2）期间费用账户）期间费用账户1 1）含义：用来汇集）含义：用来汇集(huj)(huj)和结转企业在某一期间内和结转企业在某一期间内某种费用或支出的账户。某种费用或支出的账户。2 2）账户结构：）账户结构： 借方借方 期间费用账户期间费用账户 贷方贷方发生额：发生额：本期费用或支出发本期费用或支出发生额生额发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账账户的费用或支出户的费用或支出期末一般无余额期末一般无余额第49页/共60页第四十九页，共61页。思考题： 1.制造业企业的经济业务主要有哪些? 2.怎样进行资金(zjn)筹集业务的核算? 3.如何组织供应过程业务的核算? 4.怎样进行生产过程业务的核算? 5.如何组织销售过程业务的核算? 6.怎样进行财务成果形成业务的核算? 7.如何组织财务成果分配业务的核算?第50页/共60页第五十页，共61页。 作业： 一、资料： 某公司2004年4月份发生下列经济业务： 1 企业收到国家投资500 000元，款项存入银行。 2企业购入需安装的设备一台，买价50 000元，包装费和运杂费800元，共计50 800元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1 000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。 3企业向某公司购入甲材料1 000千克，每千克10元，购入乙材料1 500千克，每千克20元，增值税进项税额6 800元，运杂费1 000元，全部款项用银行存款支付。 4以银行存款35 100元预付W单位(dnwi)购买丙材料款。 5上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5 000千克，增值税5 100元。材料验收入库，按实际成本转账。 6生产车间领用甲种材料实际成本21 000元，其中生产A产品耗用18 900元，车间一般耗用2 100元。 第51页/共60页第五十一页，共61页。 7按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5 100元，对方已预付的货款为36 000元，用银行存款支付多收的货款900元。 8 以银行存款预付明年的保险费700元。 9李明出差(ch chi)预借差旅费1 000元，用现金付给。 10企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5 000元，四成新，并按规定处理盘 盈。 11开出现金支票33 000元，提取现金，备发工资。 12以现金发放职工工资33 000元。 13分配本月工资费用33 000元，其中生产A产品工人工资24 000元，车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资5 000元。 14按上述工资总额的14%计提职工福利费。第52页/共60页第五十二页，共61页。 15计提本月固定资产折旧24 000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧18 000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6 000元。 16预提应由本月负担的短期借款利息600元。 17摊销应由本月负担的厂部报刊费200元。 18将本月发生的制造费用总额(zng )34 000元转入A产品的生产成本。 19结转本月已销A产品的生产成本75 400元。 20企业出售甲材料1 000千克，价款10 000元，增值税1 700元，款项存入银行。 21结转上述已售甲材料成本8 000元。 22将本月取得的主营业务收入112 000元、其他业务收入10 000元，发生的主营业务成本75 400元、其他业务支出8 000元和营业费用2 000元转入本年利润。 第53页/共60页第五十三页，共61页。 23企业本期实现(shxin)的利润总额为100 000元，按33%计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。 24按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计提盈余公积金。 二、要求： 根据上述经济业务编制会计分录。 参考答案第54页/共60页第五十四页，共61页。1 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 0002 借：在建工程 52 300 贷：银行存款 50 800 原材料 1 000 应付职工薪酬 500 借：固定资产 52 300 贷：在建工程 52 3003 借：物资采购 41 000 应交税费 6 800 贷：银行存款 47 8004 借：预付(y f)账款 35 100 贷：银行存款 35 100第55页/共60页第五十五页，共61页。 5 借：材料(cilio)采购 30 000 应交税费 5 100 贷：预付账款 35 100 借：原材料(cilio) 30 000 贷：材料(cilio)采购 30 0006 借：生产成本 18 900 制造费用 2 100 贷：原材料(cilio) 21 0007 借：预收账款 36 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税费 5 100 银行存款 9008 借：待摊费用 700 贷：银行存款 7009 借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 1 000第56页/共60页第五十六页，共61页。10.借：固定资产(gdngzchn) 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 借：待处理财产损溢 2 000 贷：营业外收入 2 00011借：库存现金 33 000 贷：银行存款 33 00012借：应付职工薪酬 33 000 贷：库存现金 33 00013借：生产成本 24 000 制造费用 4 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 33 00014借：生产成本 3 360 制造费用 560 管理费用 700 贷：应付职工薪酬 4 620第57页/共60页第五十七页，共61页。 15借：制造费用 18 000 管理费用 6 000 贷：累计折旧(zhji) 24 00016借：财务费用 600 贷：预提费用 60017借：管理费用 200 贷：待摊费用 20018借：生产成本 34 000 贷：制造费用 34 00019借：主营业务成本 75 400 贷：库存商品 75 40020借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费 1 700第58页/共60页第五十八页，共61页。 21借：其他(qt)业务成本 8 000 贷：原材料 8 00022借：本年利润 85 400 贷：主营业务成本 75 400 其他(qt)业务成本 8 000 营业费用 2 000 借：主营业务收入 112 000 其他(qt)业务收入 10 000 贷：本年利润 122 00023借：所得税费用 33 000 贷：应交税费 33 000 借：本年利润 33 000 贷：所得税费用 33 00024借：利润分配提取 盈余公积 6 700 贷：盈余公积 6 700第59页/共60页第五十九页，共61页。感谢您的观看(gunkn)！第60页/共60页第六十页，共61页。NoImage内容(nirng)总结3、 销售费用的归集。管理费用销售费用财务费用投资净收益。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。【例45】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为33%。期初余额：期初已预提而尚未支付(zhf)的预提费用数额。期末余额：期末已预提而尚未支付(zhf)的预提费用数额。感谢您的观看第六十一页，共61页。