会计科目与账户

第三章会计科目与账户本章重要知识点：会计科目的概念及其分类；会计账户的概念及其分类；熟悉会计科目设置的原则。这一章的学习与第一章、第二章比起来，更有意思了一些，有了一些更加具体详细的内容供大家学习，但是由于没有具体业务，可能还会感觉到一些茫然。本章导图【知识点一】会计科目的概念与分类（一）会计科目的概念会计科目（简称科目）是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在的会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要而设置。合理设置会计科目是正确组织会计核算的前提。会计要素是对会计对象的分类会计科目是对会计要素的分类【例题会计科目是对()的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类1. 按反映的经济内容分类会计科目按反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。【注意】资产类 ( 也包括资产的备抵 ) 科目包括：库存现金、银行存款、预付账款、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、固定资产清理、坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销、资产减值准备等。负债类科目包括：预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、短期借款等。所有者权益类科目包括：实收资本/ 股本、资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润等。损益类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费1用、销售费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。成本类科目包括：生产成本( 直接材料、直接人工) 、制造费用等。会计对象的具体分类即会计要素，共六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。其中，六要素之间有两个等式：资产 =负债 +所有者权益，收入 -费用 =利润会计科目是会计要素的具体分类，会计科目有下列类别：一、资产类资产按照流动性划分，分为流动性资产和非流动性资产。一年内随时使用、变现、出售、耗用的资产为流动性资产。（一）流动性资产具体包括：1. 库存现金：企业的货币资金由出纳管理，放在企业内部的现金称为库存现金，收到现金时，在库存现金这个帐户上要记上增加，支付现金时，在库存现金账上记上减少。2. 银行存款：同样由出纳来管理，企业存储在银行的货币资金就称为银行存款。跟现金一样，当银行帐户进项时，银行存款帐户计增加，有出项时，记减少。3. 其他货币资金：除了现金和银行之外的货币资金。4. 交易性金融资产：算是短期的投资，知道属于流动资产就行了。5. 应收账款：企业销售商品或提供劳务后，应收而未收的款项，记入应收账款增加，当收到对方还来的货款时，此帐户减少。（理解：卖后，对方没给钱，此时，卖家就多了向对方收钱的权利，所以，应收账款增加，对方还钱时，卖家收到了钱，所以收钱的权利就消失了，故应收账款减少）6. 应收票据：企业收到的商业汇票。同应收账款一样，也是卖后对方没给钱，但是对方给开了商业汇票，所以，卖家手中有汇票，凭此汇票多了向对方收钱的权利，故，收到商业汇票时，应收票据增加，反之，当汇票到期后，拿着商业汇票兑现成钱后，应收票据就减少。7.预付账款：企业购买商品或接受劳务时，预先支付的款项（可理解为定金）。买家还没买先打定金给对方，此时预付账款增加，当对方收到定金发货后，买家收到了货物，此时，预付账款就减少。甲公司（卖家）乙公司（买家）甲公司卖后没收钱甲公司应收账款增加甲收到商业汇票甲公司应收票据增加乙先预付定金乙公司预付账款增加8.应收股利，应收利息知道属于流动资产，应收的权利，也是债权就可以了9.其他应收款：不属于上述应收项但又是企业应收的款项记入此帐户。比如职工借款，当职工借钱时，企业支付了钱给职工，同时多了向职工收钱的权利。 此时，其他应收款增加。 当职工还回款项时其他应收款减少。 还有需要向保险公司收的理赔款，也是记此账户。10.坏账准备：是应收款项的备抵科目，就是应收账款很有可能要收不回来的时候，这时候要计提坏账准备。当坏账准备增加的时候，应收账款账面价值减少。11.材料采购：知道计划成本法用就行了12.在途物资：实际成本法下用，表示还没有入库的原材料。购买时增加，材料入库时减少。13.原材料：企业购买的用于生产产品用的材料。当购买的原材料入库时，原材料帐户记增加，当生产领用原材料时，原材料记减少。14.材料成本差异：知道计划成本法用就行15.库存商品：当企业生产的产品完工后需要从车间转入仓库。此时，库存商品增加，在产品（记生产成本科目） 。当产品卖出后，库里没有了库存商品，故此时， “库存商品”记减少。如果商品是外购的，不是自己生产的，那么购入商品入库时，库存商品增加，卖后，库存商品减少。16.发出商品：知道属于存货就行17.商品进销差价：属于存货ok18.委托加工物资：属于存货ok19.存货跌价准备：存货的备抵科目，存货跌价准备越高，存货价值越低。以上 11-19 都属于存货以上都属于流动资产，以下属于非流动资产20.持有至到期投资，属于非流动资产；有备抵科目为持有至到期投资减值准备21.可供出售金融资产，属于非流动资产22.长期股权投资，属于非流动资产，有备抵科目为长期股权投资减值准备223.投资性房地产：属于非流动资产，成本法也下有备抵科目投资性房地产减值准备24.长期应收款：长期应该收回的款项。比如卖飞机等金额大的产品，分期收款的，就产生了长期应收款，当每次收回款的时候，长期应收款减少25.固定资产：企业拥有的厂房、设备、运输工具等。特点：使用时间长，价值大，有实物形态（即能看得见），购买时增加，处置时减少26.累计折旧：固定资产的备抵科目，就是对固定资产使用寿命内的费用分摊出来。每次分摊费用时术语叫计提折旧，此时累计折旧增加。当处置固定资产时，累计折旧也相应减少。折旧越多，固定资产的账面价值越少27.固定资产减值准备：固定资产减值时用，是固定资产的备抵科目。28.在建工程：固定资产的前身。正在安装的设备，正在建的大楼等。等大楼或设备完工了，在建工程转成固定资产29.工程物资：专为在建工程准备的材料，购买时增加，使用时减少。切记不属于存货，因为存货是流动资产，工程物资是非流动资产30.固定资产清理：固定资产报废、毁损、处置时用到就行了31.无形资产：专利权、著作权、商标权、非专利技术、土地使用权等。特点：无实物形态，但价值可辨认。32.累计摊销：无形资产的备抵科目，同累计折旧意义一样33.无形资产减值准备：无形资产减值时用，是无形资产的备抵科目。34.商誉：非流动资产ok35.长期待摊费用：以后等待摊销的费用。此账户属于资产，非费用。因为真正的费用还没发生。比如，用银行存款支付未来5 年的房租 60000 元时，银行存款减少 60000，长期待摊费用增加 60000。这 60000 元要在未来的 5 年内摊销完毕。即每月摊销房租费 1000 元。此时长期待摊费用减少 1000，依此类推， 5 年后，长期待摊费用减至为零。视为摊销完毕。知道属于非流动性资产就ok36.递延所得税资产：非流动性资产就ok37.待处理财产损益：财产清查时用就ok二、负债类负债根据还债的时间长短划分为流动性负债和长期负债（一）流动性负债：一年内（含一年）归还的负债1、 短期借款：企业从银行等金融机构取得一年内（含一年）借款，取得借款时，短期借款记增加。归还银行借款时，短期借款减少。2、 应付账款：企业购买商品或接受劳务后应付而未付的款项，（理解：买家买了东西没给钱，多了要付给对方钱的义务，所以此时，应付账款增加，等把钱还给对方时，应付账款减少）3、 应付票据：企业开出的商业汇票。当企业购买商品后没给钱，给开了商业汇票，就意味着给需要给对方支付钱，此时应付票据增加，等汇票到期对方持汇票来兑现成钱时，支付给对方钱，此时汇票收回，应付票据减少。4、 预收账款：企业销售商品或提够劳务前预先收取的款项。当卖家还没卖货先收定金时，就意味着欠对方货物了，故卖家的预收账款增加，当发货后，预收账款就减少了。5、 应付职工薪酬：应付给职工的工资、福利、保险等。当月底计算（也叫计提）职工工资时，因为只算出了数额，还没发放，所以就欠了，此时应付职工薪酬增加。当发放工资时，因为发完了，故不欠了，所以此时应付职工薪酬减少。6、 应交税费：应交给国家的税。当月底计算本月需要交的税费时，应交税费增加，等到交税后，应交税费减少7、 应付股利：欠老板的股利。当年底计算待分配的股利时，应付股利增加，等到股利发放下去的时候，应付股利减少8、 应付利息：欠银行的利息。因有贷款，故产生了利息。当计算需要支付银行的利息金额时，应付利息增加，当归还利息时，应付利息减少9、 其他应付款：不属于1 8 的又是企业应尽的义务时，记入9。例如：收取了对方的押金，因为押金需要还的，所以此时其他应付款增加，当归还了押金，其他应付款减少。（二）长期负债：一年以上归还的负债10.长期借款：企业从银行等金融机构取得一年上的借款时，长期借款增加，归还借款时，长期借款减少11.应付债券：企业融资发行的债券，发行债券时增加，收回债券还钱时减少12.长期应付款：企业长期需要支付的款项，比如买飞机，分期付款。购买时，长期应付款增加，每还一次款，长期请付款减少一次13.专项应付款，预计负债，递延所得税负债知道属于负债类就ok三 、所有者权益3资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益即为所有者权益1、 实收资本：投资者投入企业的资本金，当收到投资时，实收资本增加，当撤资时，实收资本减少。对于投资，可以投钱、物等。所以，当实收资本增加的时候，同时银行存款、库存现金、原材料、固定资产、无形资产均有可能对应增加。等到有利润分红时，投资者的分红比例取决于实收资本中的所占的比例。2、 资本公积：即资本溢价。比如企业有投资者二人。张三投资50 万，李四投资50 万。待二位建厂经营两年后想括资，跑来了王五想投资，三人约定，王五必须投资80 万。参与企业利润分红，三人各分1/3。那么王五投资后在实收资本中只能放入50 万。多投的30 万就放入资本公积了。3、 盈余公积：即从净利润中提取的留存收益。分法定盈余公积和任意盈余公积。其中，法定盈余公积为净利润的10%。4、 本年利润：每个月算利润时用到的科目5、 利润分配：年底把一年的本年利润转入利润分配，开始对外分配利润四、成本类1、生产成本：本科目的含义实际就是在产品，即生产过程中的未完工的半产品。当领用原材料生产产品时，原材料记减少，而生产成本记增加。当计算生产产品工人工资时，应付职工薪酬增加，生产成本增加。当把制造费用转入生产成本时，制造费用减少，生产成本增加。当半产品完工后要从车间转入仓库，此时，“库存商品”记增加， “生产成本”记减少。2、制造费用：车间的间接耗费。发生费用时制造费用增加，月底制造费用转入生产成本时，制造费用减少，生产成本增加3、劳务成本：劳务企业的成本4、研发支出：属于成本类就ok五、损益类1、主营业务收入：属于收入要素，指销售商品、提供劳务取得的收入，销售时主营业务收入增加2、其他业务收入：属于收入要素，销售原材料、出租包装物、出租固定资产、转让无形资产使用权取得的收入，发生这些业务时其他业务收入增加3、公允价值变动损益：属于损益类，影响营业利润就ok4、投资收益：属于损益类，影响营业利润就ok5、营业外收入：属于利得，不属于收入，但跟收入一样会导致利润总额增加，比如：收到捐赠补助等。注意，因为是营业外收入，所以不影响营业利润6、主营业务成本：属于费用。销售库存商品后，库存商品减少，主营业务成本增加7、其他业务成本：属于费用。销售原材料后，原材料减少，其他业务成本增加8、营业税金及附加：属于费用。是各种税的费用，比如：营业税、消费税、城市建设维护税、教育费附加、资源税等。计算税费时，营业税金及附加增加，9、管理费用：管理部门的各种费用。如：厂部人员的工资、管理人员的差旅费、管理部门的折旧费、办公费等，发生费用时增加10、销售费用：与销售产品有关的费用，如：广告费、展览费等。还有销售机构的所有费用，如：销售人员的工资、销售部门的折旧等。比如计算销售人员工资时销售费用增加11、财务费用：与财务相关的费用，如：利息费，转账手续费等。比如计提利息时，应付利息增加，财务费用增加12、资产减值损失：损益类，影响营业利润，导致营业利润减少13、营业外支出：损益类，不属于费用，是损失。比如对外捐赠、罚款等。注意，营业外支出是营业外的，不影响营业利润，影响利润总额减少。14、所得税费用：计算所得税时产生的费用，计提所得税时，所得税费用增加15、以前年度损益调整：知道属于损益类，固定资产盘盈时用就ok2. 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类（ 1）总分类科目总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括的分类、提供总括信息的会计科目。（ 2）明细分类科目明细分类科目又称为二级科目或明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。例如：明细科目：应收账款张三100李四200王五3004赵六400总分类科目：应收账款1 000科目设置总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计准则规定设置的以外（如“应交税费应交增值税（进项税额）”），可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。【注意】不是所有的总分类科目都需要设置明细科目（例：本年利润）。【例题单选题】某企业设置了“原材料燃料焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于（）。A. 总分类科目B. 一级明细科目C. 二级明细科目D. 三级明细科目【答案】 C【解析】“原材料”属于总分类科目，即一级明细科目；“燃料”属于二级明细科目；“焦炭”属于三级明细科目。【知识点二】会计科目的设置（一）会计科目设置的原则1.合法性原则所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定2.相关性原则所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求3.实用性原则所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要【说明】随着社会经济环境的不断变化，会计主体业务的不断发展，在保证提供统一核算指标，满足国家宏观管理要求的前提下，会计主体可以根据实际情况，灵活地对已制定和使用的会计科目及其内容作必要的修改、兼并和增补。（二）常用会计科目企业常用的会计科目如下表所示：企业常用会计科目表编号名称编号名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2201应付票据1012其他货币资金2202应付账款1101交易性金融资产2203预收账款1121应收票据2211应付职工薪酬1122应收账款2221应交税费1123预付账款2231应付利息1131应收股利2232应付股利1132应收利息2241其他应付款1221其他应收款2501长期借款1231坏账准备2502应付债券1401材料采购2701长期应付款1402在途物资2711专项应付款1403原材料2801预计负债1404材料成本差异2901递延所得税负债1405库存商品三、共同类（略）1406发出商品四、所有者权益类1407商品进销差价4001实收资本1408委托加工物资4002资本公积1471存货跌价准备4101盈余公积51501持有至到期投资4103本年利润1502持有至到期投资减值准备4104利润分配1503可供出售金融资产五、成本类1511长期股权投资5001生产成本1512长期股权投资减值准备5101制造费用1521投资性房地产5201劳务成本1531长期应收款5301研发支出1601固定资产六、损益类1602累计折旧6001主营业务收入1603固定资产减值准备6051其他业务收入1604在建工程6101公允价值变动损益1605工程物资6111投资收益1606固定资产清理6301营业外收入1701无形资产6401主营业务成本1702累计摊销6402其他业务成本1703无形资产减值准备6403营业税金及附加1711商誉6601销售费用1801长期待摊费用6602管理费用1811递延所得税资产6603财务费用1901待处理财产损溢6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整会计科目只是对会计要素进行分类核算项目的名称而已，而不具有一定的格式和结构，难以连续、系统、综合地反映和记录会计要素的增减变化，所以需要根据每一个科目设置一个账户。【知识点三】账户的概念与分类（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的分类因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。1. 按核算的经济内容进行分类账户根据核算的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。2. 按提供信息的详细程度进行分类总分类账户总分类科目明细分类账户明细分类科目【知识点四】账户的功能与结构（一）账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。（二）账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。会计实务中使用的账户，无论账页格式如何，通常由以下内容组成：1.账户名称，即会计科目；2.日期，即所依据记账凭证中注明的日期；3.凭证字号，即所依据记账凭证的编号；4.摘要，即经济业务的简要说明；5.金额，即增加额、减少额和余额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济6业务的类型。【相关链接】会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加额” “本期减少额” ，二者统称为账户的“本期发生额”。会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额” ，具体表现为期初余额和期末余额。账户上期期末余额转入本期，即为本期期初余额；账户本期期末余额转入下期，即为下期期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加额和本期减少额统称为账户的四个金额要素，对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：期末余额 =期初余额 +本期增加额 - 本期减少额【知识点五】账户与会计科目的联系和区别（一）联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。（二）区别账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。（三）实际工作中的应用在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。7