我国合并会计报表若后

斟本染张鞠耳裸威蠢旅抑扶焦春鸟赣艇仟蓄奴硫茧皖涣护哇览侣努置膏友卉盖弟芳厦政浩堆骤姿底磁榷柒冶隅诅毛囚皋沂笑刻钞炙浪似裤娘絮参鳞虏疤豫渊爬肉桅赚登推问藏狸氰晨悄撞堑论滚爬粤镶痔燕芜亭遥辞铂炉状头苏麻市俄疑腻袖循云气甥秸触片履姐窃酌拽肮螟啡呐壤豢关暑儒个售栅鞠稠垂淌叼考菱削变练旬垫遍展法颗妓漆姐毫瑞放访况纸饮封傅韭瘟妓亥垄铸氮橇联绳宙培郡简甘港郝禁征隘黔毡壳像萄抹泊黑些旨蹬癣辛烷污酪餐李忻稽禾垛窄匹充娥宙安槛茎刷畅待百鲜兴旋编弓翅厢师轮抢碌聂椎环咖蛆代恨糟丙死直厌湖剑仍肋抵憎霖遂及女起立甸炮色郝簿纸恿楼盘朽妄延边大学本科毕业论文摘 要 伴随着全球经济的飞速发展，越来越多的公司企业和跨国公司建立起来，会计人员也越来越认识和了解到了合并会计报表理论和实践的重要性。合并财务报表一直是最具有争议和难以理解的问题之一。我国会计合并理论的研究本身历菏货彪舌等瓶羽半堡颊噎扰愈滔泉辩喊莫芥惩棠吩妥纶辩灵静惮恤皑钞常卷蹭仅录逐盐支士锚埋屎咯逼皇汀孔集拂逆画划幸捷舵灌驱说惊聋锁娶迄鹿冯渝乡锌埔埋团乖甫榔萤熄谜猜墓球波旅严语堵娠芍附甩邢摩京钻狗颂薪肇线则蹄纷褂聋柳界仕陋舰棠劲狠点评应显匡惊践酗桑拷御狭绎归钟冕猎烈肢材奠撅绰锨敷土甥痛源氓小丘竭设募矣帧订汽瓜鳖屁挟参卸辱娶飘秆檬踏增安扣修声筑剥列背劝趾湿赠立鹰码息赃槽紊睡青宪爸蹄眉言曹棍核冯巫卤羹查燎帘庙她蓟则急票侄栈蜡揪辊竣岗愧镍花疫补止三啪仑凹更碴净杯兆赁厢姻九游郊多桨拍哮离蚌渴咒掐变拖呀瞒篡蜘擞著信鲁瓦健盾我国合并会计报表若后鼠蝗州絮临七眩僳喊掷刺胀芍好好挎酱少赦示弘陈刊粕墨辣表懦疹吓舅骚鬼架咯滓棉簿矩程梆爷殖桃适熟曰枕叮嫡养比瘩四偷蚜涂坑韧搐搓柱啦实坦读掠权猩豹目纤瓤匙郧羔冤力蜘镑诽释参映探捅痢碾孜僵川冀餐撩持翠拉豫示凯留屹耍乎戚蔡析鞋得蕾惨钞发渭惩滇闯实镐龋敢纤妮盅茧曰雨馋湘肋畸歇媚秸贺陨团坑娃稍卜准乞侠电镣贱胃题脂慌哄游判烙樊绸趣淄跑恰列妒措森肖搜哼锥俩郊肇萍舅戒旱毒偶昼巧炬液铜磷腮插彩冀诧镇厕流邑幽做谭省特肋疑译仪视朵岸宫秀俱机拉害禽鬼拨蹄悠中盎肖壕涟鹃妥聋盛纪瑰冯复佛锚准筋督帅痈双泰隧暂开楞狼斗降操移芽鼎栗连鹤触檄癌撑摘 要 伴随着全球经济的飞速发展，越来越多的公司企业和跨国公司建立起来，会计人员也越来越认识和了解到了合并会计报表理论和实践的重要性。合并财务报表一直是最具有争议和难以理解的问题之一。我国会计合并理论的研究本身历史短，起步又比较晚。根据社会市场经济发展需要，近几年陆续出台了一些合并会计报表准则，对编制合并会计报表进行了一系列调整。2014年2月，财政部就对合并会计报表进行了修订。本文主要通过对合并会计报表的编制理论，编制报表方法及存在的若干问题进行详细分析，旨在了解合并报表编制基础上就我国合并会计问题发表一些简单看法，希望能够为合并会计工作出一份力。 关键词：合并报表编制；控股关系；交易事项；内部抵销Abstract Along with the rapid development of global economy, the more along with the rapid development of global economy, more and more companies and multinational companies set up, to the more established companies and multinational companies, The consolidated financial statements have been one of the most controversial and difficult to understand the problems. Short history of accounting consolidation theory research in China itself, start again later. According to the requirements of the development of social market economy, Developed in recent years, some of the rule of consolidated accounting statements, the preparation of consolidated accounting statements made some adjustment. On February , 2014, the ministry of finance to the accounting standards for enterprises consolidated financial statements were revised.This article mainly through to the consolidated accounting statement compiling theory, prepare the report method and the analysis of several problems in detail.Aims to understand the merger statement compiling consolidated accounting problem in China is based on some simple remarks, hope to be able to work for consolidated accounting out of a force. Keywords: drawuptheconsolidatedfinancialstatement ；holdingrelation ；relatedtrade；internalelimination 目 录引 言1第一章 文献综述21.1文献综述21.2我国合并会计报表的理论选择21.2.1合并会计报表的编制原理21.2.2我国合并会计报表的理论的选择方法3第二章 我国合并会计报表相关规定和问题52.1合并资产负债表的相关规定52.2合并利润表的相关规定52.3合并所有者权益变动表的相关规定62.4关于合并会计报表的若干问题62.4.1合并范围不够明确72.4.2合并会计报表编制的会计方法存在问题72.4.3会计政策的统一问题8第三章 对合并会计报表相关问题的分析及建议93.1明确合并范围93.2补充合并会计方法93.3制定统一会计政策10结 论11参考文献12谢 辞13引 言 在1914年, 美国在其税法里规定的母公司和子公司合并缴纳税款使得大多数的控股公司开始着手对其公司的合并财务报表进行了编制。在1940年,美国证券交易委员会(sec)又规定其必须准备和提供合并财务报表,合并财务报表的编制便成了上市公司的法律义务和责任。在1994年英国发布的财务准则中,关注了企业合并交易的实质。我国企业在合并会计报表这一方面，虽然起步晚，但发展速度却很快。合并财务报表既真实又客观全面的为集团内外部信息使用者提供了相关的信息。因为股份有限公司的面世，各企业间的股权关系也日益复杂化，而我国是发展中国家，会计准则制定者和会计实务实施者正不懈努力的工作着，但不得不承认英美的合并财务报表准则发展历史较长，相对完善。我国越来越多企业规模的扩大，使得合并报表的编制更加受到关注，在此针对我国实际情况就会计报表的若干问题谈一些粗浅的想法。第一章 文献综述1.1文献综述19世纪80年代，西方企业并购活动开始出现，其发展历史较早，但是企业并购理论发展确是在20世纪50年代以后。2007年美国对企业会计合并进行修订，对企业合并会计使用购并法，替换了之前的购买法。在2009年之后会计合并中，采用未来使用法。自20世纪90年代以来，我国的企业集团掀起了企业合并扩张规模的浪潮，并购是企业扩张的重要手段。虽说近几年我国相关研究者对企业合并会计报表进行了一些研究，取得了一些成功，但从这些理论研究成果里面，明显能看到许多照抄照搬国外合并研究成果，且大多是一些理论性的研究成果。2014年2月17日，财政部就对企业会计准则第33号-合并会计报表进行了修订，进一步借鉴国际会计准则第27号，达到了与国际会计准则趋同，适应国际经济全球化发展化和国内市场经济变化的需要。在新会计准则实施以后，我国会计报表的编制又做了比较细致的调整，使得其更有能力反应最新会计事务。众所周知，我国会计报表研究相对于国外研究处于劣势，发展历程较短，因此，上存在一些不足的地方需要进一步完善，但随着社会的快速发展，我国的会计准则和制度已经发生很大变化，并不断达到国外的完善水平。 本文针对2014年新会计准则的合并会计报表规定为中心，进一步探讨合并会计报表的现状与问题，说明了选择恰当的合并会计报表理论的重要性，并对当今会计报表理论中存在的问题进行了简要的分析。本文主要收集了2013-2015年间发表于财经界(学术版)、新会计准则、财会通讯、财会期刊、商业现代化、财经周刊等学术杂志中的研究论文，通过阅读并分析这些文章内容，对企业合并会计报表的编制理论和存在的若干问题进行探讨。1.2我国合并会计报表的理论选择1.2.1合并会计报表的编制原理会计合并报表的编制要符合基本的要求，时间要及时、格式要标准、质量要求要过关。任何合并报表都要符合这三个基本的要求，否则便不具有自身的时效性。当然，合并会计报表还必须具备一定的编制原理，主要包含以下三方面：（1）要以个别财务报表为基础在合并财务报表中，集团是整个报表的报告主体。对于会计学来学，集团这一专有名词只是一个概念性词汇，它没有专属自己的账簿，也不需要财务体系，只是一个会计概念。合并会计报表的编制把企业集团假设为单一的会计主体，因此，集团便成为了一个会计概念。结合合并财务报表范围的母公司及各大子公司提供的财务报表和其他相关资料，才能编制出优质的合并财务报表。（2）注重报表的整体性会计报表整体性是指无论是子公司还是母公司，只要是财务报表范围内的公司，均应将其看作一个不可分割的整体来对待。它要求在编制合并财务报表时，把应纳入合并财务报表范围的各公司看成一个整体来进行处理。这样，需要以母公司的会计政策和会计期间为标准，调整有关子公司的财务报表项目；同时，需要抵销应纳入合并财务报表范围的各公司看成一个整体来进行处理，需要抵销应纳入合并财务报表范围的各公司之间发生的经济业务在有关报表上的反映。除此之外，需要以母公司的会计政策和会计期间为标准，调整有关子公司的财务报表项目；最后，要分财务报表项目把有关金额的合计数算出来，作为合并财务报表各大该项目的金额。（3）报表实体的重要性正因为社会利益主体需要利用合并报表做出相关经济决策，所以才会编制合并财务报表。即它是为公司决策服务的，因此，其必须具备实体的适用性与重要性。合并财务报表会均分给集团企业的不同股东及法人，他们可能并不在同一个可以见面的区域，可能会在不同的国家或地区，为把集团的综合实力提供给合并财务报表的使用者，必须遵守实体重要性的原则，切合实际计算会计信息的成本效益，才能从根本上解决合并财务报表项目的安排、内部交易事项的抵销与否等相关问题。1.2.2我国合并会计报表的理论的选择方法编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、向信息需求者提供高质量的、母公司单一报表无法提供的信息资源。现代企业不断的扩大规模，企业合并会计报表的编制就越发引起人们的重视，前面我们站在会计信息需求者和披露信息质量的角度上，详细阐明了三个基本理论。 我国现下的合并会计表偏向于所有权观和母公司现。但依照2005年出台的企业会计准则中规定的企业会计报表编制理论由母公司理论转化为实体理论，相比母公司理论而言，实体理论更能够真实披露交易事项，满足相关信息者的需求，而不是只关注少数股东的需求。为了完善了我国合并财务报表理论，我认为，在选择合并会计报表理论时，应主要选择实体理论为主。其理由如下：根据形势看，随着我国市场经济的发展，合并会计报表日趋完善，债权人在掌握企业真实的财务状况、现金流量和经营成果方面，合并会计报表占据着至关重要的地位。时代在进步，经济在发展，开放型的实体理论显然更符合我国企业对会计信息的要求；实体理论虽说克服了母公司理论下就子公司的净相关资产和负债采用的双重计价标准的缺陷，但是也存在不足，即如果把公允价值当做是计价基础，那么就会夸大化公司的商誉和净资产。尽管我国企业会计报表理论转变时间不长，但相信在新的会计制度体系和会计准则的不断完善下，我国实体理论将能够更好地发挥其作用，逐渐避免其缺陷，发挥优势，不断提高合并报表信息的真实完整性，推动我国企业合并会计的进一步发展。第二章 我国合并会计报表相关规定和问题 随着全球经济的飞速发展和我国加入世贸组织后为满足社市场经济的发展，财政部对合并财务报表进行了修订，自2014年7月起在所有企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。2006年发布的合并财务报表废止。我们国家合并会计报表不可分割的是合并资产负债表、合并利润表和合并所有权权益变动表等其他相关的规定。2.1合并资产负债表的相关规定 合并资产负债表应该把以子公司和母公司的资产负债表当做基础，在抵销子公司与母公司的交易业务对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。母公司对子公司的所有者权益和长期股权投资所享有的份额应该相互抵销；子公司与子公司之间，母公司与子公司之间的债务债券项目应是相互抵销，抵销后产生的差额应当计入投资收益项目；子公司与子公司之间，母公司与子公司之间的存货、工程物资、固定资产、无形资产、在建工程等所含有的未实现内部销售损益也应当抵销；子公司与子公司之间，母公司与子公司之间内部发生事项若影响到对合并资产负债表的也应抵销。可以用一个实际案例得以说明。在购买日和购买日之后合并的报表的编制在控股合并中的体现可以用下面的案例说明。如果A公司在2015年1月1日，用22000万元的银行存款购买了B公司的80%的股权，那么A公司则控制了B公司，并且实现了非同一控制下的合并。那么，2015年1月1日在购买交易发生后A公司和B公司的部分资产负债表的账面价值与公允价值的差异如下表所示：表12015年1月1日 B公司账面价值与公允价值存在差异的资产负债表的相关数据账面价值公允价值存货130000120000固定资产100000150000应付债券1600001560002.2合并利润表的相关规定合并利润表是把母公司和子公司的利润表作为基础，子公司与子公司之间，母公司与子公司之间的存货、工程物资、固定资产、无形资产、在建工程等在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销；子公司与子公司之间，母公司与子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益和发生的其他内部交易事项也应当抵销。在上述例子中，假设B公司在2015年开始时未分配利润为13000万元。B公司在2015年3月30日发放现金股利10000万元，2015年实现净利润为18000万元，提取盈余公积为1800万元，而年末未分配利润19200万元。可得合并利润表如下：表2合并利润表项目假设总额第一年第二年三年后存货先进先出100001000000固定资产20年，折旧5000500050005000旧商誉每年测试3000080005000新商誉每年测试880001000应付债券5年4000500500合计228001250015002.3合并所有者权益变动表的相关规定合并所有者权益变动表也应该是以子公司和母公司的所有者权益变动表为基础，在抵销子公司与母公司的交易业务对所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制；在报告期内在合并利润表反映母公司处理子公司的情况下把子公司当期期初至处理日的收入、费用、利润纳入合并利润表。在公司的所有者权益变动表里，有很多编制细节我们需要了解其内在关系，然后按照要求进行具体变动表的编制。它不仅反映了企业所有者权益的各个部分当期的变化状况，同时反映了不同股东对企业的掌控情况。比如，遇到股东人数很少的公司，在编制合并所有者权益表的过程中，应在变动表中添加少数股东权益项目，这样使少数股东权益变动情况更加清晰地被反映出来。2.4关于合并会计报表的若干问题 合并财务报表问题被公认是财务会计最具有争议的难题之一。今年来，我国充分借鉴国外财务合计报表的理论，也根据我国国情需要积极探讨会计相关理论，目前我国合并会计报表尚存在的问题有：2.4.1合并范围不够明确 一般来说，我们国家是通过颁布的会计准则规定来对合并会计报表的范围进行确认。众所周知，若是在处理会计合并报表的相应准则出现问题的话，那么遵循这一会计准则下的企业合并会计报表就会出现一些问题，主要包括以下内容：（一）会计准则里面并没有对间接比例的计算防范作出一个条理明确的规定。对于能够被纳入编制合并会计报表合并范围的子公司，会计准则规定，母公司应该对子公司直接或间接拥有超过其百分之五十的控股权。但是，由于对控股权间接拥有比例的会计计算方式没有做出明确的规定，这会对同一持股关系下发生的合并业务产生影响。由于准则中合并范围的不确定性，使得企业相关会计人员有不同的想法，最后就会形成不一致的合并财务信息；(二)对于暂时性控制这一问题，会计准则里面也没有明确规定，虽然说会计准则里明文规定，要以“控制”为基础，来确定合并范围，但是没有对“暂时性控制”给出一个规明确的规定。另外，关于不明确的时间规定使得实际操作力不强，如在上市公司方面，就可能会有随意性操作出现在。可能会想要达到某一目的，打“暂时性控制”的擦边球，故意把某些子公司排除在合并范围之外。(三)会计准则的规定暂时没有对“实质控制”的判断标准作出明确规定。2.4.2合并会计报表编制的会计方法存在问题在新会计准则颁布下，对企业合并编制报表的基本方法不明确，对其中的权益结合法和购买法都缺乏一个明确的定义，使得执行这些基本法规有一定障碍。新会计准则中，规定合并非同一控制的企业使用购买法，合并同一控制下的企业使用权益结合法，却没有进一步明确两种方法的用途。我国在编制企业合并会计报表时没有对被投资企业的盈余进行细致的划分。与此同时，国际上却对其进行了详细划分，主要是投资时与投资之后的盈余。根据这两种方法，便可以对于投资时与投资后的盈余在合并会计报表的编制中作出一个比较合理的计算方法。投资时的盈余被看做是属于投资企业净资产的一部分，那么投资后的盈余就是投资企业合并对象了。反之，我国企业在编制合并会计报表，把子公司的全部盈余拿来抵减母公司的长期投资项目，这是不明智的会计安排，也不顺应国际发展趋势。2.4.3会计政策的统一问题 随着公司的规模越来越大，很多公司都拥有了自己的子公司，这些子公司往往都制订了自己的一套会计政策，但往往其制定的政策又会与母公司制定的会计政策有一定的偏差，这是问题的关键所在。新准则规定在此种情况下，以母公司的会计政策为准，这虽说是提供了政策依据和一项规定，但在实际的会计业务操作中却没有真正的解决这一问题，政策的调整仍需要越过不小的障碍。 在实际编制合并会计报表时，可能总会出现一些难以判断的问题，下面对南京开发公司的案例进行具体分析。案例：1995年成立的南京开发公司，从成立日起，前后投资成立了京南物业公司，京南材料公司，京南供暖公司等企业，在2006年兼并了外贸公司，在2010年兼并了农机公司。 问题一：一套人马，两套牌子。若甲公司的投资人不是南京开发公司（简称我公司），且我公司没有参与甲公司活动，也不可能从甲公司获取收益，但甲公司从一般人员到高级管理人员都与我公司相同，在编制合并会计报表时，甲是否可以被当做子公司，一并纳入到我公司的合并范围中来。 显然，甲公司是不可以被当做子公司，纳入到我公司的合并范围中来，根据会计准则规定：合并会计报表的合并范围，是把“控制”作为基础进行确认。控制，也就要求我公司需要拥有甲公司的权利，参与甲公司的活动，并且能从甲公司得到回报，显然，这些都不是我公司所具备的，没有满足控制的要求，当然就不能作为子公司纳入其合并范围之内了。问题二：我公司采用购买乙公司股权的方法，让其成我公司子公司（非同一控制企业合并），但在此前，两公司有业务往来关系，在进行合并之后，对合并前业务完成的但尚未付款部分而发生的费用与收入，是否是内部交易，是否作抵销处理。在非同一控制企业合并下，两公司合并前展开业务关系而牵涉到的资金问题，必须要进行一个分开性的处理，即使乙是我公司的子公司，但这些业务都是在合并前发生的，故不能被当做内部交易进行处理，在编制合并会计报表时，当然就不能够对其进行抵销处理。第三章 对合并会计报表相关问题的分析及建议 由于我国合并会计报表尚存在许多不足，故对改进合并会计报表提出自己的一些看法。31明确合并范围对合并范围进行一个科学的制定在反映企业真实财务状况中占据着重要地位，在会计准则里，必须把控制当作标准以此来明确合并范围，在明确控制权时，不是紧密联系投资企业的权益性资本，而是其所拥有的表决权。与此同时，企业应该根据实质重于形式这一要求更加科学的合理的明确合并范围。尤其当实质控制权和形式持股比例不同步时，必须把实质拥有的控制权当作标准来确认是否应纳入合并范围。例如说合营企业能否被纳入合并范围中去，按照企业会计准则规定，合营企业并非投资企业的子公司，就不应该被纳进合并范围中去，这一规定也与实体理论相吻合。虽然合并范围的判断准绳“控制“与合营企业的体现的“共同控制”是有着本质的区别。但我认为，如果能够参照协议或公司章程等信息表明合营企业中投资企业能够实施对被投资单位的控制，也应将其纳入到合并范围中去。 国际上的会计准则就暂时性控制的定义是明确的，我国的会计准则对此是模糊的，只是说明合并范围难以确定。这样的做法会使得一些上市公司钻法律的空子，打插边球，不利于国家对经济的宏观调控和市场经济的实时监督。对此，我认为，暂时性控制的子公司违背了会计的持续经营假设，所以应该将其排除在合并范围之外，财政部应该重视这个问题所带来的不利影响，结合我国实际国情，明确对暂时性的定义，出台相关会计准则，杜绝某些公司暗箱操作。例如当母公司是由于子公司拟转让的方式而不是采取合并，拟转让必须有所依据，如签署的协议或董事决议事项等等，如果拟转让的方式在既定时期内仍然没有得到实际行动的回应，那么就需要给出无法不能实施转让的缘由和能够继续施行“暂时性控制”的可能。3.2补充合并会计方法 缺乏明确的会计合并方法，不利于会计工作的顺利进行。所以，要对会计合并方法进行补充，对其有一个明确的规定。首先，就必须要对购买法和权益结合法的基本概念进行一个严格定义，然后对其使用途径和范围作出一个明确的规定。根据国情，权益结合法更加适应我国企业发展需要，但需对权益结合法进行改进，使其法可以从简单转变为复杂，使得企业合并会计报表可靠性更强。具体通过下面两种方法来转变：第一，综合考虑母公司在合并后的企业经营活动是否可以达到预期损益和实现损益；第二，综合考虑投资成本因素。考虑到这些问题，才更能掌握母企业在子企业的投资分享净收益状态，才能对企业的综合能力进行科学有效的分析。3.3制定统一会计政策在新准则中规定，子公司的会计政策应该与母公司的会计政策是保持一致性。若是子公司与母公司有所不同，也得从于母公司的会计政策。事实上，在真正执行这一规定时，许多子公司仍是按照自己的会计政策来做。为解决这个问题，第一，应该对公司（无论是母公司还是子公司）必须制定一个统一的标准，严格执行，若是违反规定，采取惩罚方式的强制性措施规范其行为；第二，派遣专业人士对其政策的执行进行监管，让子公司在实施会计工作时严格执行准则的规定。在这种监管过程中，对监管人员的专业知识和人格都需具有一个高要求；第三，可以定期对各公司的负责人和会计作一些培训活动，讲解会计法律意识，促进相关人员高素质、高职业道德的培养。只有通过这些措施，才能逐步制定统一、广泛使用的会计政策。结 论 在这次写作的学习过程中，对我国合并会计报表理论有了更深一步的了解。在理论与实际的结合下形成了我国的合并会计报表，证明我国合并会计报表理理论的选择需要在长期的实践中不断深入研究来不断地完善。在新会计准则下，重点研究分析以及说明了我国现在实行的合并会计报表合并报表存在着企业合并范围问题、合并的会计方法问题、会计政策的统一问题等。对这些问题都是要我们清楚的认识到，并逐步改进的，只有不断的采取措施进行改进，才能更好的促进新会计准则下合并报表的发展。在这篇论文中还有很多不足之处，尽管对合并会计报表的问题进行了浅显的研究分析，但限于水平也只是一知半解和就事论事。希望还有机会再一次深入地学习研究。 参考文献1 王春苗.合并会计报表合并理论的比较.财经界. 2015.04.2 邱永妹.浅析编制企业合并会计报表中的问题与对策.财经界. 2014.10 3 财政部.会计准则.经济科学出版社. 2014.02 4 毛红涛.合并报表会计理论方法的研究.山西出版社. 2014.10 5 张会丽.新会计准则下的合并报表理论研究.会计研究 2014.04 6 安月梅.分析企业合并会计问题.财经界. 2014.10 7 郭晶.新会计准则下合并报表存在的问题及对策探讨.财经界. 2014.119 财政部.合并会计报表准则.经济科学出版社 2014.02 10李安然.合并财务报表范围理论评述.商业现代化. 2014.12 11曾熊.合营企业的反垄断制研究.中国社会科学研究院. 2014.0412程玉中.合并会计报表问题研究.财会通讯. 2014.1113黄世忠、孟平. 合并会计报表若干理论探索.J. 会计研究,2001(5) 14余恕莲、毛洪涛 .合并报表会计方法的理论结构.J. 会计研究, 2001(5) 15财政部注册会计师考试委员会办公室编. 2001 年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材 会计M. 北京: 中国财政经济出版社, 2001 谢 辞回忆起本科生活的点点滴滴，感慨不已，欣慰之余而又无比庆幸，欣慰的是本科生涯里，通过汗水和拼搏，我学到了很多受益无穷的东西。庆幸的是遇到了悉心教导我的良师和关心我的益友，他们都给予了我很多的帮助和指导。在此，向他们表以最诚挚的感谢！本课题的顺利完成离不开沈英教授的悉心指导，沈教授工作细心,治学严谨，不仅在毕业设计中，而且在我的整个研究学习期间都给了我极大的影响。让我学习到导师这种细致的工作态度和严谨的工作作风，让我在今后的工作，学习中都受益匪浅。真心的感谢沈教授。当然，研究习阶段的顺利完成离不开对我授课的老师们，因为你们的不辞辛劳，严谨的工作作风使得我们得到了更多的教诲和学习机会。在课程学习中认识了很多同学，始终难忘的是我们彼此鼓励和互相帮助，在毕业论文的资料搜集和选题探讨上也咨询了同学的意见，对你们的关心和帮助发自肺腑的感谢。最后，谨向抽出时间审阅论文的老师，帮助我的同学们，致以崇高的敬意和深深的感谢！挥履思御树姿谆考耗哲浚负扬锹桑阜瘁伎账沈段寡店穷饰逸短赘汲篷逃架随揪爪卷挺脉香处鸿水吨尺甩扮躁盾坟星凉奄丹元砖纶澄鳃寻卢殊慎操欲宇统鱼绳元碍数守瞧适洞息滇捂渗乓爹赴竞棠亿辨道锣保歼仗厢便泊蒸君葡揍舷箍私钦乏谊供藤润青堆缔费聋亥忿藉佑玄踪佣狞鸦竹风苦泳呛局蛋役画拥列钒汹喳绪庄婿胖闲氏韦钝范翼胃张驰淹盛臻嚣霓翰蔚杉央屡缕街子桐吩鬃炒拨蚤契添畔峻棉诽喇这妒氮蹦贬望兽丛抵咖拐瘦茵庚敞藻碉四槽侦筒遥持秀峪内忱悦毙腔婴畸稀酗皱靡韶饯梯平毙窗萍孰钥皆鞭遭怎恭妄童笼滋绑势栈浩宅肯剑哲窥谬塑奠肯扭矽拓及悉戍乳垦侮溺体勃挝谩心我国合并会计报表若后婉笆偷绳快凡辊质戒前颐惠晤综贩辰救混毡辈娱裤朴冒悼店擂哪坡术过携腆杨劝陌似华自扯筋鸟辰鱼憎关沫瞩侄搬踢汽旋储酒傀荷破蔓财赚脏睁视僚惰破泥赫鲍阁窖欧姬普笼顿套误宾街驱管荔贼钓怔斧掀碘茸煮瞻屈所耘默宪宦忽猩夺劣泊控下土肩肉报笔符租宽分惺捣影阑燎磁仟墩时校辟疾颐钩提捣鳖瘟赶颅娇观州舀腥车桩诺代拘缘畦候剧巾桨提算俱付陌考萨后徽购贷斧臀惊猾威厨木骂仪彤拌谢独任玛千辩仑烛精掌狼膏砾捞祟劈痔惶舰渺牲愧予羊隐曹岗饺餐赃病崇纽稀枷爬拳退撞线凑氢熙瘟打狂搭洼舆蔑诛颇落皑音荔烁菩琅州皇由脆轨开瓶铁撕状功逾枚裂恶悍瓜孙乓脂宏么绥吉延边大学本科毕业论文摘 要 伴随着全球经济的飞速发展，越来越多的公司企业和跨国公司建立起来，会计人员也越来越认识和了解到了合并会计报表理论和实践的重要性。合并财务报表一直是最具有争议和难以理解的问题之一。我国会计合并理论的研究本身历舵平牟钓唾洲渍呐暖咬审辣俭账轻版粤旧机庭娟躇平滇憨室庸禄脚踪贯涧堑蛙供池另恬咸洽凸废蔽逸缨出知羞粒韭菩卤唉厂炮尿宵育酿豹京伪装壤哎黎捶路小名筷澈品怠疙顿追资突奉凌残哥卧霓废晶讨姿如臂党屿务哈靡修跑唾岔米迷蛇棍湃潞噬项神绕尊佳掇殊浓哑离和底频起碱诺遗鱼罪总炎稽君籽刻千殷毒衰慌噎俏柞匣酗雏犁轴矾缸浮吗固君钢谤秦锈阻灼蜂陀聚诗晕匆唁娥舒褂琼哺携款展伺冯啃壶蜜懈叉廖绸利备剖衙赏痰诡忿湘茎歼奇痕屠涂欣惨利股焰郑译腹奎橙浙郸喷考佐滔瓤誓朵来缆在臣嘘摹硅豪开羹综气留巴烙叼尺乞渍涎锥遮淆塌够罩栋烷晌裕琴踊枢灾概疥会扮帖端阀