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羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芇膆蚀蚆芆芈蒂羄芅蒁蚈羀芄薃薁袆芃芃螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薆蚅羅薄莈肃羅芃蚄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈聿膄蒂螄肈莇螇蚀肇葿薀羈肆腿螅袄肅芁薈螀肄莃螄蚆膃蒅薆羅膃膅荿袁膂莇薅袇膁蒀蒇螃膀螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇羂膆芅蒆肅莂薄蒅螄膅蒀薄袇莀莆薄罿膃节薃肁羆蚁薂袁膁薇薁羃肄蒃薀肅艿荿蕿螅肂芅薈袇芈薃蚈羀肁葿蚇肂芆莅蚆螂聿芁蚅羄芄芇蚄肆膇薆蚃螆莃蒂蚂袈膅莈蚂羁莁芄螁肃膄薂螀螂羇蒈蝿袅膂蒄螈肇羅莀螇螇芀芆螆衿肃薅螆羁艿蒁螅肄肁莇袄螃芇芃袃袆肀薂袂羈芅薈袁膀肈蒄袀袀莃荿蒇 西南财经大学硕士学位论文内部控制制度：均衡模型与优化设计姓名：赵中治申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：陈苑红20081209内容摘要内容摘要内部控制在审计学和管理学研究中历来倍受关注，随着国内外系列财务丑闻的曝光，内部控制失控问题再度引起了经济、管理、政治等社会各个阶层的高度重视。首先，内部控制是公司管理系统的核心，加强公司内部控制是提高企业竞争力的一个重要途径，其好坏直接影响到公司的兴衰成败；其次，我国公司正面临激烈的市场竞争，如何利用内部控制提高管理效率、避免经营风险是公司管理实践中急需解决的一个问题；最后，就我国公司内部控制研究现状而言，我国内部控制理论研究起步较晚，内部控制实践时间短，对内部控制的认识与西方国家相比存在一定差距。正是基于内部控制问题研究的迫切性，本论文以“内部控制制度设计为主题，就内部控制研究发展历程、有关制度设计的经济学理论、设计影响因素分析以及如何建立适应时代发展要求，符合公司特色的新型内部控制制度作了探索性研究。第l章，导论。主要阐述本文选题背景、研究动机、研究方法、结构安排、论文贡献以及论文的不足之处和今后的研究方向。目的在于读者能快速了解本文研究中心，准确理解行文安排，对论文概貌有个大致认识。第2章，内部控制研究发展历程。主要内容有内部控制概念界定，并区别国外国内，以时间为轴回顾内部控制的相关研究文献以及内部控制研究发展历程的启示。国外部分按照学科归属回顾了内部控制研究的有关文献：其一，是从审计学角度研究内部控制的相关文献；其二，是从管理学角度研究内部控制的相关文献；国内部分根据我国学者研究内部控制的角度进行文献回顾，并认为我国内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高控制效率为切入点的内部控制研究。本章文献部分理清了内部控制的内涵和外延，回顾了内部控制的研究历程，阐述了内部控制的研究现状，总结了已有内部控制研究的局限及不足，为本文内部控制制度设计研究提供了研究的基准。内部控制制度：均衡模型与优化设计第3章，内部控制制度优化设计的经济学角度分析。在上一章基础上，本章论述了控制制度优化设计的必要性；建立了控制制度优化设计影响因素的均衡模型，并分析论证了该模型，得出了影响控制制度优化设计的基本因素，即控制点风险程度、控制收益率、控制制度供给成本和惩罚力度；并认为公司内部控制制度优化设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，而是根据不同情况，制定合理控制策略，进行适度控制，即存在控制制度设计选择的先后秩序；内部控制制度优化设计的理想目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于控制双方良好的道德品质。该章是本论文的理论核心，全文将紧紧围绕控制制度经济学分析结论，指导内部控制制度设计，以提高内部控制制度设计的科学性、有效性、合理性。第4章，内部控制制度优化设计一以内部财务控制制度为例。内部财务控制制度是内部控制制度的重要组成部分。由文献综述可知，已有内部控制研究大多集中于内部会计控制研究方面，因而本论文以内部财务控制制度为例，运用价值链思想，详细阐述如何具体优化设计内部财务控制制度。本章分为价值链思想的适用性、内部财务控制制度和价值链、内部财务控制制度优化设计三部分。论文认为价值链管理理论与内部控制存在着特定联系，控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程；在优化设计部分分别筹资内部控制制度、投资内部控制制度、货币资金管理内部控制制度三节阐述内部财务控制制度设计；每一部分按照控制目标、受控流程、关键控制点、控制政策和具体应用展开论述。该章既是本论文理论分析和实践运用承前启后的一章，又是前一章博弈论论证分析的具体实现，但其中设计的内部财务控制制度还仅是理论上的原型，有待实践运用上的完善和补充。第5章，中航油内部控制制度失控案例分析。本章回顾了中航油案例始末，详细分析了案例缘由以及由此带给我们的启示。案例分析部分分别从公司治理结构和内部控制制度两个角度八个方面分析中航油经营失败的原因；案例启示部分表明了实务中还可能影响内部控制制度优化设计的三个主要因素：公司治理、信息技术和人力资源。该章紧承上一章论述，运用中航油这一典型案例来分析内部控制制度在实践运用中可能面临的问题。论文研究后认为：同理论分析相比，内部控制制度设计实践中可能面临更多不确定的因素，内部控制制度设计是一个系统工程，只有建立遵循科学规律，适应时代2内容摘要发展，符合公司特色的内部控制制度才是内部控制制度优化设计的目标。本文研究是建立在前人研究基础上的，通过回顾内部控制理论研究的发展历程，归纳得出了有关内部控制研究发展的代表性观点，以期能为内部控制制度设计所用。这些观点包括：内部概念不但包括组织内部，而且包含与组织相关的外部服务组织；控制的理解应突破单纯约束限制的概念，强调引导、推动的含义；内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高管理效率为切入点的内部控制研究；从审计学角度，建立内部控制制度最重要目的就是形成风险控制的规范化、制度化；从管理学角度，提供适应现代管理环境，符合人类行为特征的内部控制制度是控制理论研究的重要方向。论文采用了规范研究和案例研究相结合的方法，综合运用了归纳演绎、比较分析、历史事项研究等方法，使内部控制制度设计研究建立在较充分的理论分析和历史研究基础之上，对内部控制制度设计研究作出了一定贡献。本文的贡献在于：首先，本文从经济学角度，运用博弈论对内部控制制度设计影响因素进行了严格的分析论证，得出了影响内部控制制度设计的影响因素：控制点风险程度、控制收益率、控制制度供给成本和确定的惩罚力度；通过演绎推断认为公司内部控制制度设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，存在控制制度设计选择的先后秩序；就理论分析而言，内部控制制度设计的理想目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于公司人力资源的素质，现代管理应强调职业道德培养的重要性。这些影响因素和研究结论将对内部控制制度优化设计起到一定的指导作用。其次，本文根据内部控制制度设计影响因素，运用价值链思想具体优化设计内部财务控制制度。价值链理论不仅是一种运作性的竞争工具，还是一种管理思想和方法体系；价值链管理理论与内部控制制度存在着特定联系，控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程：控制程序就是根据控制目标和受控流程先进行风险评估，确定关键控制点，再采取相应的控制措施；基于理论分析完成了筹资内部控制制度设计、投资内部控制制度设计和货币资金管理内部控制制度设计。最后，论文认为在实践中内部控制制度设计还可能面临更多的不确定因素，并针对我国公司内部控制的现状和内部控制制度设计未来发展的需要，内部控制制度：均衡模型与优化设计提出了影响内部控制制度设计的另外三个因素：公司治理是内部控制制度优化的基础；信息化是内部控制制度发展的必然趋势；人力资源是内部控制制度建立的关键要素。但本文也存在不足，限于能力和水平，论文未能考虑信息不对称条件下动态博弈均衡，对内部控制均衡分析不够全面，在研究深度上有待进一步深化：也没有考虑法律、文化、习惯、心理等因素对内部控制制度设计的影响，在研究广度上有待进一步拓展；限于实践条件，未能对众多公司进行实地调研，对内部控制实务现状理解还不够充分，内部控制制度设计把握上不一定恰当，在理论和实践上有待统一。当然，论文存在的不足就是以后继续学习的动力，真心希望能提出更切实可行的内部控制制度优化设计方案，并能够将相关的研究成果在公司实践中付诸实施。关键词：内部控制公司代理成本价值链内部财务控制4ABSTRACTABSTRACTAll through the ages，internal control is of the great concern in the research ofaccounting and auditNow,with the exposure of financial scandals at home andabroad，internal control is drawing high attention of academic field of economy，management and politics，sociology as wellInternal control is also the core ofenterprise management system and an important branch in the modemmanagement，which affects the development of an enterpriseIt is all importantway to improve the competitiveness of enterprisesIn our country,whenenterprises are facing fierce market competition，it is an urgent problem for themhow to make use of internal control to improve management efficiency and toavoid operating risk in management practiceHowever,there are many problemswhich should be studied in view of tle status of intemal contr01What iS more，itis far from agreement in understanding internal control for we are late forintroducing and studying internal control system besides practicing the systemThere are still gaps in understanding internal control compared with foreignstudieson which there iS little theoretical exploration and research at homeSincethere is urgent need for the study of this issue，titled with“Intemal control systemdesigning，this dissertation discusses about the historic development of internalcontrol，economics theory on system designing，analysis of system design and howto establish new intemal control system in coherence with the development of theagesChapter 1：introductionThis chapter introduced selected topic background，research motivation，research methods，framework，contributions，limitations andimplicationsThe aim makes it possible for readers to understand the issues andarrangement，on which there is a general picture of the paperChapter 2：the evolution of the research of intemal contr01The main contentsare described in the following：the definition of intemal control，the relatedresearch reviewed by the difference of countries and timeThe introduction offoreign literatures iS accordance with subj ect division including theintemalcontrol research based on auditing and managementAccording to studyperspective the domestic review draws a conclusion that there is a change in theresearch purpose of internal control from audit to corl：Iorate governanceBased onthe analysis this part discriminated the definition of internal control，discussed thecourse of the study on imernal control，summarized the status of the study andconcluded the limitations of the study,which provided a studying standard forinternal control system designingChapter 3：the analysis of intemal control from the view of economicsBasedupon the previous chapter,this chapter presented the theoretical basis of theanalysis of control system design that are cb印oration theory and principal。agenttheory and set up equilibrium model of influence factors of control systemdesigning by applying game theory and made an analysis of itIt came to theconclusion that the essential influencing factors of control system designingincluded the risk degree of control point，yield curb，control system supply costsand punishment force degreeIt is thought that the optimal strategy of internalcontrol system designing is not an intemal control system with comprehensiveprovisions but to establish a reasonable control system and carry out anappropriate control in the light of the different statusIn other words，there existsSUCCessive order in choosing the control system designingThe ideal goal ofinternal control designing is to provide no control systems，however,which IS upto the good moral quali哆between both sidesThe chapter is the core of thisdissertationThe full dissertation analyzes the conclusions focusing on controlsystem economics，SO as to improve scientific nature，effectiveness，and rationalityof optimization designChapter 4：the optimal designing for internal control system-taking intemalfinancial control system as an exampleInternal financial control system iS animportant part of intemal control systemThis chapter is mainly of three sectionsincluding the applicability of value chain,internal financial control system andvalue chain and the optimal designing for internal financial control systemAspecific link was considered tO be in the theory of value chain management andinternal contr01Control system designing Was in the foundation of a processwhere risks and benefits metThe internal flnancial control system designing lS2ABSll乇ACTrespectively elaborated in the three segments consisting of financing，investmentand monetary managementEach part is discussed in terms of control objective，controlled process，critical control points and control policiesThe chapter servesas a link between the theoretical analysis and practical application in thisdissertation，moreover as a concrete realization of economic analysis introduced inthe previous chapterWhile specific intemal financial control system designing isno more than a theory prototype，it still remains to be modified in practicalChapter 5：A case analysis of the loss of control in internal financial control ofChina Aviation Oil(Singapore)CorpThis chapter describes the whole ease ofChina Aviation Oil，case study as well as revelationIn the case study,the reasonsfor the failure of financial control are respectively analyzed from the two anglesand eight aspects of company governance and intemal control systemMoreover，in the revelation，three main factors that possibly affect intemal control systemdesigning are listed in practice including corporate governance，informationtechnology and human resources叫Following the previous chapter,this chaptermakes an analysis of the problems met during the application of the internalcontrol system by the typical case of China Aviation Oil(Singapore)CorpCompared with the theoretical analysis the practice of intemal controls system isfaced埘tll more uncertaintyIntemal control system designing is referred to as asystematic project whose aim is to set up the intemal control system followingscientific laws，times development and enterprise characteristicsWith a combination of normative research and case study,the dissertationexeas an integrated method of inductiondeduction，comparative analysis and casestudy to make it possible that internal control system designing is based ontheoretical analysis and historical researchThe dissertation has made a certaincontribution to internal financial control system designing which is as foll
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