改进型财务报表保险制度探究

tRTENDS OF ACCOUlUNG改进型财务报表保险制度探究本成果受到有都经济贸易大学研究生科技创新资助项目和北京市财政、北京市教委人才培养项目资助。现行审计准则已经禁止审计师在为客户提供审计业务的同时为其提供膏理咨询业务，因此该观点已经不适用于現行 准则，这里仅作列出。会计之友2013年第10期中首都经济贸易大学会计学院董旭【摘9财务报表保险制度是为解决注册会计师独立性问題，进而提高审计质量所提出的一个新方法，它大胆打破 了原有三方审计模式，由保险公司作为委托人委托审计人员进行审计。但这可能使保险公司垄断审计市场，有动机进一步 压编审计成本，导致审计质量降低。文章基于原财务报表保险制度，将保险公司仍视为第四方，俗不参与审计的委托。将财 务报表视为一种普通保险标的，由上市公司自行选择是否投保，通过上市公司这种當号传递原则以及实际保险关系的确 立，增镁财齐报表的质量，提高投资者对财务报表的信任程度。【关Ml弦立性；保险制度；财务报表一、引盲注册会计师的独立性是社会责任审计的灵魂,在审计 过程中购成三方关系即所有者、管理者和注册会计师，以 确保注册会计师在形式上的独立。然而在现实工作中，随 着所有者股权的分散，特别是上市公司，如果以股东（大） 会形式直接推选会计师事务所成本太高，在时间上太慢， 在效果上难以形成一致意见，因此通常是由董事会向股东 大会推举会计师事务所并经股东（大）会审批通过。现实工 作中的这一举措，看似由股东（大）会作为委托方，聘请注 册会计师对管理层进住审计，但实际上真正了解注册会计 师、商定审计价格及拧围的却是管理层，因此审计形式上 的独立性实质上已经受到威胁（闰华红等,2010）。对于独 立性的威胁,以及安然事件,2002年美国纽约大学的会计 学教斯华罗恩，提出通过建立财务报表保险制 度来解决，将原有三方关系转变成所有者、管理者、保险公 司和注册会计师四方的关系，通过保险公司这道防火墙保 证注册会计师形式上的独立性。国内关于财务报表保险制度的研究始于易琮 （2004）发表的财务报表保险制度的文章，第一次将美 国教授乔斯华罗恩的观点引入国内。此后连宏彬 （2004）、卢春叙2004 k苏建蓉（2005）等学者逐步将 财务报表保险制度作为解决注册会计师独立性缺失 问题的方法之一。进入2005年，张婷、余玉苗（2005）, 陈吉凤（2005】等学者开始对该制度的可行性进行研 究。李志钢（2005）首次针对财务报表保险制度提出疑 虑，认为保险公司不适合作委托主体，会迫使事务所 更多通过管理咨询获益而丧失独立性，压迫审计收 费导致审计质量下降等因素使得财务报表保险制度 不适用。而将财务报表保险制度和审计保险制度结合 起来研究探讨则始于2007年，如林祥友、阿都建林 （2007）,张虹、赵黎鸣（2008）。2009年更多学者开始 关注财务报表保险制度的设计与实施。黎明（2009）结 合我国最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述 引发的民事赔偿案件的若干规定，提出了财务报表 保险理赔制度设计思路。施继坤等（2009）运用层次分 析法将招标风险予以分解并建立审计独立性风险因 素指标体系。刘玉红（2012）则在借鉴国外财务报表保 险制度模式的基础上，强调加强财务报表保险法律制 度的风险控制。以上学者的研究结论虽对我国财务报表保险制度 的建立有推动作用,但没有根本解决财务报表保险制度 在我国的不适用问题。潘炼（2013）提出如果财务报表保 险制度自愿推行，则上市公司不愿增加审计成本；而如 果强制推行,使得保险公司垄断了审计委托市场，审计 行业将受到不良冲击。所以本文根据潘炼学者总结的财 务报表保险制度的不适用性，提出将保险公司不再视为 审计委托方,将财务报表作为普通保险标的物的改进型 财务报表保险制度。二、财务报衰保险制度的主要内容（一）财务报表保险制度基本流程财务报表保险制度的基本流程可以分为三个阶段。1 承保阶段上市公司为自己的财务报表投保保险，首先需要保 险公司对上市公司进行风险评估。保险公司聘请相关人 员（包括会计师事务所人员）根据上市公司以往的财务 报表审计情况、上市公司财务人员水平、保险责任范围、 保险价格等因素综合考虑承保风险，决定是否承保。同 时上市公司的股东大会应批准该投保事项。2审计阶段保险公可一旦承保上市公司财务报表的重人错报 风险，将自己选聘会计师事务所对该报表进行审计，对