注册会计师会计模拟试卷三

模拟试卷(三)一、单项选择题(本题型共12题，每题1.5分，共18分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为止确的答案，) 1甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2003年度甲公司销售A产品200件给联营企业，每件售价为8万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件5万元的价格出售150件，按每件6万元的价格出售350件甲公司将2003年度生产的B产品全部销售给母公司，所销售的B产品的账面价值为5000万元，未计提减值准备。甲公司按照6500万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司2003年度应确认的产品销售收入为 ( )万元。 A10950 B9990 C 10450 D10650 2甲公司利润表中“主营业务收入”为4500万元，“其他业务利润”为80万元；资产负债表中“应收账款”年初余额700万元，年末余额660万元，“应收票据”年初余额120万元，年末余额 150万元；“预收账款”年初余额89万元，年末余额66万元经查其他资料得知：本年应收票据出售400万元，发生损失为5万元；主营业务是购销商品，发生的销项税额为765万元，其他业务是提供运输劳务，其他业务收入650万元，其他业务支出570万元；应收账款按账龄分析法计提坏账准备，年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年还收回了上年已确认为坏账的应收账款4万元；支付销售人员工资60万元根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是 ( )万元。 A5804 B5800 C5864 D5869 3万方公司12月1日甲商品结存200件，单位成本1500元，12月14日对外销售100件，12月 18日购进200件，单价1800元，12月25日对外销售250件。月初结存的商品209件对应的存货跌价准备为600元企业采用先进先出法计算发出存货成本，则12月甲商品的销售成本为( )万元。 A56.94 B57 C57.75 D57.694甲企业系内资企业一般纳税人，增值税率 17%，8003年12月1日接受B企业捐赠的商品，在B企业提供的增值税专用发票上注明：价款100万元，增值税额17万元。在运输过程中，本企业支付了运费2万元，增值税抵扣率为 7%、由于路途奔波，发生损耗2%。该商品入库后10天，甲企业用此笔商品抵偿债务102万元存货的计税价格为100万元。本年企业执行优惠所得税率15%，下年度回归到正常税率 33%，所得税采用债务法核算。由于这一事项，影响企业损益的金额为( )万元 A0 B99.45 C16.86 D17.555万方公司2003年5月7日出售“景泰蓝制作新工艺”的专利权，取得收入300万元。本专利系 2002年2月起，历时1年研制而成，共投入资金i80万元，其中购买专用设备100万元，物料消耗30万元，开发人员薪金报酬25万元，其他杂费5万元，专利申报费20万元。在专利申请成功日(2003年2月9日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费o5万元。假定出售无形资产适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)，出售时支付律师费1万元，无形资产的摊销年限为5年。则出售该权利所实现的损益是 ( )万元。 A104.5 B105 C215 D265 6甲公司于2000年1月1日购入乙公司20%的股份，买价为100万元，相关税费为10万元。 2000年初乙公司所有者权益总量为500万元。甲公司按5年期分摊股权投资差额。2000年末乙公司实现盈余30万元。2001年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为30万元，相关税费为5万元，2001年末乙公司发生亏损 50万元，当年末该投资的可收回价值为130万元。2002年乙公司实现盈余200万元，年末该投资的可收回价值为201万元，2003年1月1日甲公司将该投资出售，售价为300万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。 A96 B99 C100 D11072003年12月31日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为3年，每年支付租金100万元(租期满一年时支付)，承租人担保的资产余值为10万元，未担保余值为5万元。租赁资产原账面价值为279.90万元，租赁内含利率为6%。租赁谈判中，乙公司发生律师费4万元则2003年12月31日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是 ( )万元。 A279.90 B310C274.90 D315 8下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础 D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致9甲公司欠乙公司贷款200万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2000年12月 20日广审判决甲公司要全额支付贷款，并支付贷款延付期间利息3万元，此外还应承担诉讼费用2万元，三项合计205万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额60万元。截至2000年12月31日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。A确认预计负债205万元，披露或有资产60万元B确认预计负债5万元，披露或有资产60万元 C确认预计负债145万元D确认预计负愤5万元，确认其他应收款60万元10某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为( )万元。 A3.30 B23.10 C108.90 D128.70 11某股份有限公司发出材料采用计划成本法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2004年12月31日，该公司有两种存货：A产品和甲材料，其中的甲材料是为生产A产品而储存的。库存的A产成品的账面成本为500万元，其中有80%是订有销售合同的，合同价合计金额为550万元，预计销售费用及税金为55万元。未订有合同的部分预计销售额为150万元，预计销售费用及税金为25万元。库存甲材料的计划成本为 100万元，“材料成本差异”账户为借方余额10万元。期末甲材料的市场价格为105万元。按照目前市场情况估计，将库存甲材料全部加工成A产成品，预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为28万元，但尚需投入生产成本52万元。假设以前年度未计提存货跌价准备，则2004年12月31日该公司应计提的存货跌价损失为( )万元。 A0 B4 C16 D2012下列内容属于会计政策变更，且需采用追溯调整法进行调整的是( )。 AS公司将一台设备的折旧年限由8年降为 5年 BS公司对JC公司原采用权益法进行长期股权投资核算，现因出售部分股权而采用成本法进行核算 CS公司对坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法，但累积影响数无法准确计算 DS公司对YB公司原采用成本法进行长期股权投资核算，现因追加投资，拥有其 40%的股份，而改用权益法进行核算，且累积影响数也可以确认二、多项选择题(本题型共10题每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，)1关于对取得流通权的非流通股份出售的处理叙述正确的是( )。 A企业取得的流通权，平时不进行结转 B企业取得的流通权期未必须计提减值准备 C按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积”科目 D出售同时结转股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目 E按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目 2下列费用中会影响当期损益的有( )。 A支付商品期货交易手续费 B向期货交易所缴纳的会员资格费 C为取得基本席位以外的席位缴纳的席位占用费 D向期货交易所缴纳的年会费 E期货交易对冲平仓实现的盈亏 3下列交易或事项中不影响投资活动现金流量的有( )。 A处置固定资产收到的现金 B支付分期付敦购买固定资产的第二次价款 C支付融资租入固定资产的租赁费 D出售长期股权投资收到的现金 E购买专利权支付的现金 4东海股份有限公司2005年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2006年3月30日，实际对外公市的日期为2006年4月3日。该公司2006年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。A3月1日发现2005年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B3月11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并干4月2日执行完毕 C4月2日东海公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2006年 1月5日与丁公司签订 E3月10日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼东海公司已于2005年末确认预计负债800万元5甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公司拥有丙公司10%的股份，丙公司的其余股份由其他9个投资者持有，除其中1个投资者持有 40%的股份外，其余股东所持股份均小于 10%，丙公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有C企业100%的股份，上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包C企业，承包期3年，在承包期内甲公司负责C企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润400000元。甲公司拥有B公司15%的股份，并为B公司常年提供最新研制的产品生产技术，B公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为A企业的总会计师。甲公司拥有D公司20%的股份，并对D公司能够施加重大影响。甲公司对于上述交易与事项的会计处理方法中，应披露的关联方关系有( )。 A与A企业的关系 B与丙公司的关系 C与C企业的关系D与B公司的关系 E与D公司的关系 6下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。 A分部报告是企业财务报告的一个组成部分 B分部报告信息可以用于更好地评估企业的风险和报酬 C分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式 D以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入 E母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供 7下列项目中不应作为管理费用核算的有( )。 A因非常原因造成的存货盘亏净损失 B转回已计提的固定资产减值准备 C已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费 E签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费 8在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表( ) A本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 B本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 C年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表 D本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表 E本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表 9下列各项中，属于或有事项的有( )。 A某公司代被担保企业清偿债务 B某企业为其他企业的贷款提供担保 C某企业以财产作抵押向银行借款 D某公司为其子公司的贷款提供担保 E某公司被国外企业提起诉讼 10某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2005年1月开工，预计2006年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2005年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2005年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果0S够可靠地估计。该公司在2005年度会计报表中对该项合同披露如下信息中不正确的有( )。 A资产负债表中“应收账款”项目的金额为 40万元 B资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元 C利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420万元 D利润表中的“管理费用”项目中合同预计损失的金额为12万元 E利润表中的“主营业务成本”项目的金额为 378万元 三、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题8分，第2题10分。本题型共18分。需要计算的，应列出计算过程，会计科目有明细的，应予列示答案中的金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。) 1新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2003年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2003年以前适用的所得税税率为15%，2003年起适用的所得税税率为33%。2003年有关经济业务事项如下： (1)新华公司全年实际发放的工资为330万元，按制度核定的全年计税工资为300万元，新华公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。 (2)2002年接受捐赠的一台旧设备，价值10万元，在2003年进行了清理。 (3)投资收益200万元中，包括国债利息收入 30万元，对甲企业按权益法确认的投资收益80万元(另外分回现金股利25万元，被投资企业的所得税税率为15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益130万元 (4)在成本费用中包含折旧费用1500万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费为 1400万元。 (5)管理费用2000万元中，包括冲回的存货跌价准备70万元，计提的坏账准备45万元(其中 5万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费28万元(超标7万元)，离退休人员开支35万元 (6)营业费用450万元中，包括广告费250万元，符合税前抵扣条件的为200万元，业务宣传费20万元，符合抵税条件的18万元 (7)营业外支出200万元中，包括冲回固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备40万元；赞助修建立交桥10万元；支付合同违约金100万元；海关罚没损失70万元； (8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为100万元，成本为77万元。 (9)非货币性交易中换出存货的成本是50万元，计税价格60万元，支付现金5万元。 (10)弥补2000年发生的亏损180万元。 (11)假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额2003年初递延税款借方余额为150万元。 要求： (1)计算应交所得税； (2)计算所得税费用： (3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余)， (4)计算净利润2健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税健华公司2003年度调整前净利润为3000万元，假设2003年所得税汇算清缴在2001年4月10日完成，假设不考虑利润分配。2003年度财务会计报告批准报出日为2004年4月15日，实际对外公布日为2004年4月20日。健华公司20032004年4月发生下列事项. (1)2003年11月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，贷款未收。2003年12月15日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004年1月15日收到健华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款(余额5计提的坏账准备可以在所得税前扣除 (2)2003年10月2日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议该协议规定；健华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让：给丙公司，每股价格为1.6元：股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的 50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司70%的股份。健华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司2003年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。健华公司按权益法确认了投资收益4200万元 (3)2003年11月15日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失 330万元。2003年“月10日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。 (4)2003年10月10日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。 2004年4月1日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有60%的贷款收不回来 (5)2004年4月18月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。 要求： (1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。 (2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表：项目2003年年末数2003年本期数调增调增调增调增主营业务收入主营业务成本管理费用营业外收入所得税应收账款其他应收款存货应交税金未分配利润 四、综合题(本题型共2题，其中第l题20分，第2题24分。本题型共44分。需要计算的，应列出计算过程，会计科日有明细的，应予列示。答案中的金额以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入；) 1天天股份有限公司为境内I：市公司(以下简称“天天公司”)，2002年度财务会计报告于2003年4月30日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的府纳税时间差异预计在未来3午内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。按税法规定，当年发生的价内税和折旧可在当年抵扣，不得提前或延后申报抵扣。不考虑除所得税以外的其他相关税费。天天公司按净利润的10%提取法定盈余公积。按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下： (1)注册会计师到天天公司进行年度审计，要求企业出具管理当局声明书，保证企业提供资料的真实性、完整性。企业随后提供了一份税务处理决定书，并告知，由于“时间紧”，尚未对此做出账务处理。税务处理决定书内容如下： “天天股份有限公司： 关于你单位涉税一案，调查取证已终结，现查明具体违法事实如下： 一、未按规定交纳营业税： 11997年1月-12月收取的技术性收入 3916176.97元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费5052.50元；在应付及暂存科日收取的技术服务费、咨询费627970.51元，共计 4548199.98元，未交纳各项税费。 21998年1月-12月收取技术性收入 4700000元；在管理费账贷方收取的复印费、装订费10247.45元，收取的房租收入1103742.50元；其他收入9018.35元，共计5823008.30元，未按规定交纳各项税费。 31999年1月-12月收取技术性收入 3190000元；房租收入1630450元;其他收入 24374.55元，共计4844824.55元，未按规定交纳各项税费。 42000年1月-12月收取技术性收入 4060197.36元；房租收入11 77888.48元；其他收入430923.19元，共计5669009.03元，未按规定交纳各项税费。 52001年12月底在预收合同款横向合同科目收取的技术性收入5496246.63元，预收纵向合同科目收取的技术性收入1997174.27元，共计7493420.90元，未按规定交纳各项税费。 二、未按规定交纳房产税 1t997年1月一12月在应付及暂存科目收取的房租41325.54元，未转收入未交税金。 2996年1月一12月在合同预收款横向合同一技术性科目内归集的房租收入 1021407.5元，未交税。 31999年1月6月按服务业发票统计房租收入为141948元，未交税。 42000年12月22日193#凭证科研楼由在建工程转固定资产38016000元，该办公楼 1997年竣工并投入使用，未按房产原值交纳房产税。 三、未按规定交纳个人所得税 12001年终公司管理层发放的补助、提成费共计315374元，未并入职工薪金所得代扣代缴个人所得税。 22002年发放公司管理层奖金281767元，表代扣代缴个人所得税。 以上事实有税务检查底稿、税务检查底稿认定书，调查笔录为证。 四、处理意见和依据 1根据中华人民共和国营业税暂行条例第四条、第九条的规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额”及“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”，企业应补交营业税1164247.45元(其中1997年 186476.20元、1998牟238743.34元、1999年 198637.81元、2000年232429.37元、2001年 307960.73元)，城建税81497.32元(其中1997年16053.33元、1998年16712.02元、1999年13904.65元、2000年16270.06元、2001年 21557.25元)，教育费附加34927.42元(其小 1997牟5594.29元、1998年7162.30元、1999年5959.12元、20uO年6972.88元、2001年 9238.82元)。 2根据中华人民共和国房产税暂行条例第一条、第二条、第三条的有关规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳产权束确定及租典纠纷表解决的，由房产代管人或者使用人缴纳”及“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据”。企业应交房产税819577.26元(其中 1997年139962.17元、1998年257572.01元 1999年152036.86元、2000年135003.11元、 2001年135003.11元)。 3根据中华人民共和国个人所得税法第一条、第二条“下列各项个人所得包括工资、薪金所得：个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，应纳个人所得税”。企业应补交个人所得税33691.16元(其中2000年17793.65元、2001年 15897.5l元)。 4根据2001年5月1日施行的中华人民共和国税收征枚管理法第三+二条的规定，对你单位2001年5月1日后滞纳的税款按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金：营业税滞纳金 448509.35元；城建税滞纳金31395.65元；教育费附加滞纳金13455.28元；房产税滞纳金 300832.55元1个人所得税滞纳金11800.78元，共计805993.61元。 北京市区地方税务局 2002年12月18日经注册会计师了解，应交营业税项目，其业务均在其他业务收入中核算，应交房产税中，1997 2001年每年由公司办公楼应交的房产税为 135003.11元 (2)2000年发布新的会计制度，规定要求从 2001年起，坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司引了确定；如果由原直接转销法或余额百分比法按5，计提，转变成余额百分比法按企业自行确定的比例计提或备抵法的其他方法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整。天天公司的坏账核算的情况是：1999年以前采用直接转销法核算，19992001年度采用余额百分比法并按5计提坏账准备。2002年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理2002年坏账准备的计提方法为；应收账款账龄12年的，按其余额的3%计提：23年的，按其余额的10%计提；3年以上的，按其余额的40%计提。天天公司19992000年12月31日的应收账款余额如下：单位：万元账龄1999年12月31日2000年12月31日2001年12月31日2002年12月31日1-2年13001500180020002-3年5008009008003年以上200400300500合计20002700300033002002年12月31日，天天公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下： 借：管理费用 3250000 贷：坏账准备 3250000 (由于：资料所限，假定不考虑1999年度以前的应收账款因素如果天天公司1999年、2000年、 2001年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与2002年度相同。假定天天公司在1999年以前及999 2009年度均未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除。) (3)2002年7月1日，甲公司由于所欠天天公司的1OOO万元购料款无法偿还，经双方协商，甲公司将其拥有的对乙公司的70%的股权转让给天天公司，天天公司支付给甲公司100万元。8月25日在相关股东大会批准转让协议后，9月 1日天天公司将款支付给了甲公司，同日相关的股权转止手续均已办妥，已知乙企业7月1日的所有者权益为2000万元，9月1日的所有者权益为2050万元，甲企业对应收甲企业贷款计提了50万元的坏账准备。天天公司所作的会计处理是： 借：长期股权投资乙企业(投资成本) 10500000 坏账准备 500000 贷：应收账款甲企业 10000000 银行存款 000000 借：长期股权投资乙企业(投资成本) (200070%-10500000)3500000 贷：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 3500000(4)2002年8月5日，天天公司转让一辆奔驰汽车给乙企业，汽车原价100万元，已提折旧40万元，取得转让收入68万元。转让汽车按4%计算增值税销项税额后减半征收。天天公司已按关联方交易进行了处理；借；固定资产清理 600000 累计折旧 400000 贷：固定资产 1000000借：银行存款 680000 贷：固定资产清理 680000借：固定资产清理 13600 贷；应交税金应交增值税(销项税额) (6800004%50%)13600借；固定资产清理 (680000-600000-13600)66400 贷：资本公积关联交易差价 66400(5)2002年末，乙公司实现净利润300万元，平均每月净利润25万元，本年度乙公司除净利润使所有者权益发生变动外，无其他变动因素。天天公司确认对乙公司的投资收益；借：长期股权投资乙公司(损益调整) (300000070%)2100000 贷：投资收益 2100000 (6)2002年末，将股权投资差额按lo年摊销，本年摊销(350/10/2)17.5万元： 借：长期股权投资乙企业(股权投资差额) 175000 贷；投资收益 175000 (7)企业会计准则固定资产准则要求从 2002年起实施。准则中规定，所有的固定资产都要计提折旧，除了土地和已提足折旧的外准则实施后，应按准则的规定进行追溯调整。 2001年1月购入的一台管理用旧设备，价值 150万元，预计使用年限4年，预计净残值6万元，按直线法计提折旧，2001年由于后四个月本设备闲置，只计提了7个月的折旧，2002年按12个月计提了折旧。企业的会计处理是： 借：管理费用 360000 贷：累计折旧 360000 (8)天天公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求： (1)对天天公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整，将调整处理对会计报表的影响数填入下列“2001年度和2002年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)(为节省篇幅，格式见答案，本题以元为单位)。 (2)分别说明业务(1)和(2)应技什么性质的事项(政策变更、估计变更、差错更正)进行会计处理?2甲公司为发行A股的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司产品销售价格均不含增值税额，销售价格等于计税价格，销售A产品适用的消费税税率为 10%，适用的所得税税率为33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为33%，不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提(含应收关联方的账款)，其他应收款不计提坏账准备；2004年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司2004年度财务报告于2005年 3月15日经董事会批准对外报出，所得税汇算清缴于2005年3月12日完成，假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整，与2004年度的所得税一并进行清算，并调整2004年度的应交所得税。假定1年期银行存款利率为2%：甲公司计提的应收账款坏账准备在5的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下： (1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司有表决权资本的80%、40%和25%，甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响甲公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。 (2)甲公司2005年年初股东权益账面价值合计为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为1000万元。 甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算，2005年年初长期股权投资账面价值为 1840万元，其中股权投资差额为借方余额240万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为300万元(不存在追加投资的情况)，按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算，对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在2004年以前已摊销完毕。 2004年度，甲公司校权益法确认的投资收益合计为500万元。 (3)甲公司生产和销售A、B两种产品。甲公司生产的A产品除销售给乙公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B产品为丁公司特制，并全部销售给丁公司，市场上无与B产品相同或相似的商品。 (4)甲公司应收乙公司账款在2005年年初的账面余额为800万元。该应收账款于2005年5月30日全部收回 (5)2005年16月份，甲公司发生如下交易和事项： 2005年1月10日，甲公司向厂公司销售一批B产品，销售价格总额为5000万元，销售总成本为2000万元。甲公司未对B产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，丁公司开出承兑期为6个月、金额为5850万元的商业承兑汇票 甲公司研究开发出新产品C产品。为扩大宣传，甲公司于2005年1月15日召开C产品销售新闻发布会丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用1500万元，计入丙公司管理费用，不再向甲公司索要。 2005年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2005年l至6月份，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为 2005年6月30日甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元，已存入银行。 2005年1月1日丁公司临时占用甲公司资金为1000万元，2005年3月31日丁公司临时占用甲公司资金又增加了2000万元。甲公司于6月30日收到丁公司偿还的临时占用资金 2500万元，以及资金占用费30万元，存入银行。甲公司在其对外披露的2005年l6月份的半年度财务报告有关会计报表附注中，披露了应收丁公司资金500万元，未作其他陈述。 2005年2月10日经二审法院终审判决，判决甲公司承担其为丙公司扣保借款的连带责任，需为丙公司偿付借款本息3000万元，延期还款的罚息90万元和诉讼费用10万元。甲公司根据丙公司的财务状况，其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的50%基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。假设根据税法规定，扣保损失不得在税前扣除，属于永久性差异。 上述诉讼事项系甲公司于2002年为丙公司在建设银行的借款提供担保。2004年11月10日甲公司收到法院通知，被告知建设银行已提起诉讼，要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息3000万元，其中本金为2500万元。2004年12月31日，法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性，故于2004年12月31日未估计可能发生的损失。假定日后事项对报告年度所得税的影响合并一笔处理。 2005年2月20日，甲公司接到通知，被告知 XYZ公司于2005年2月15日由人民法院宣告破产清算，甲公司委托银行贷给XYZ公司的 2000万元，因XYZ公司的破产预计发生的损失为1100万元。此笔损失在破产清算结束后，经税务批准可在2005年税前扣除 上述事项系甲公司于2003年1月将2000万元委托银行贷款给XYZ公司，年利率为2%，按年支付利息。因XYZ公司经营状况不佳，现金流量严重不足，甲公司在2003年度和2004年度均未确认利息收入。甲公司从2003年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2003年度以前未发生委托贷款事项)；2003年度委托贷款的本金未发生减值。2004年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为1600万元 2005年3月lo日，甲公司收到某常年客户退回的于2005年2月12日销售的A产品，该销售退回系A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为500万元，销售总成本为480万元。同日，甲公司又收到另一常年客户退回的于2004年12月25日销售的A产品，该销售退回系A产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为1000万元，销售总成本为800万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，并通过银行退回了贷款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。 2005年5月8日，甲公司销售一批A产品给乙公司，A产品的单位销售价格为每台1万元,销售价格总额为6000万元，销售总成本为 4500万元至2005年6月30日，甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况，估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的1%(假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务)。 除上述销售的A产品以外即上述交易(5)之，2005年16月份，甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.3万元；15000台的每台销售价格为0.8万元：8000台的每台销售价格为 1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元甲公司向其他常年客户销售A产品的贷款和增值税销项税额等款项均已收存银行。 (6)2005年l6月份，乙公司、丙公司和丁公司实现的净利润分别为1200万元、800万元和 600万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外，所有者权益无其他变动。 (7)除上述各项外，2005年16月份，甲公司另发生其他管理费用885万元(不含计提的坏账准备)、营业费用300万元、营业外支出322万元、营业外收入752万元(均不涉及纳税调整事项)。 2005年6月30日，甲公司应收账款账面余额为9000万元，2005年年初坏账准备的账面余额为700万元 (8)乙公司2005年年初所有者权益的账面价值合计为2000万元。其中实收资本为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为200万元。乙公司2005年年初存货账面价值中包含有从甲公司购入的A产品500万元(未计提跌价准备)。 2005年6月30日前，该存货已全部对外销售。 2004年度，甲公司销售A产品的销售利润为20%。 2005年6月30日，乙公司当年从甲公司购入的A产品尚有40%未对外销售而形成期末存货(未计提跌价准备)。 (9)甲公司2004年12月31日编制的利润表如下； 利润表编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元项目本年累计数一、主营业务收入225000减：主营业务成本17000主营业务税金及附加1150二、主营业务利润4350加：其他业务利润2000减：营业费用2000管理费用1000财务费用200三、营业利润3150加：投资收益1000补贴收入0营业外收入200减：营业外支出550四、利润总额3800减：所得税1089五、净利润2177要求： (1)根据上述资料，调整编制甲公司2004年度利润表，并编制甲公司2005年l6月份的利润表，格式如下： 利润表编制单位：甲公司 单位；万元项目2004年调整前调整数2004年调整后2005年16月一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润 (2)计算甲公司2005年16月份应交所得税、所得税费用。 (3)指出甲公司2005年16月份发生的交易和事项中的在会计报表附注中披露的内容是否符合会计准则的规定?如不符合规定请说明应如何披露，并写出具体披露内容。 (4)计算甲公司2005年6月30日的股东权益总额。 (5)编制甲公司2005年上半年与乙公司的合并报表，将抵消分录结果填入答案中的表格。 模拟试卷(三)参考答案 一、单项选择题 1B 解析 A产品对非关联方销售的比例为 71.43%(500件700件)，因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间销售 A产品的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入：对非关联方销售A产品的加权平均价格=(5150+6350)5005.7(万元)，关联方销售A产品应确认的收入总额 2005.7=1140(万元)；对非关联方销售A产品应确认的收入总额=5150+6350=2850 (万元)：关联方销售B产品应确认的收入总额5000120%6000(万元)；故甲公司2003年销售产品应确认的收入总额为1140+2850 +60009990(万元) 2C 解析 销售商品、提供劳务收到的现金=含税收入-应收账款增加额-应收票据增加额斗预收账款增加额+上年转销的坏账收回-应收票据出售损失(主营收入4500+销项税额765 +其他业务收入650)-(年末应收账款660+年夫坏账)准备72-年初应收账款700-年初坏账准备35)-(年末应收票据150-年初应收票据120)+(年末预收账款66-年初预收账款 89)+上年转销的坏账收回4-应收票据出售损失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5 5864(万元)。3B 解析 12月14日对外销售成本100150015(万元);12月25日对外销售成本100 1500+150180042(万元);12月份甲商品的销售成本15+4257(万元)。至于结转的 600元存货跌价准备，计入管理费用，不计入销售成本。 4C 解析 2003年12月1日接受捐赠时： 借：库存商品 101.86 应交税金应交增值税(进项税额) (17+27%)17.14 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117 银行存款 2 借：待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值 117