主要经济业务核算

教学目的与要求：教学目的与要求：教学目的：教学目的：通过学习，掌握企业基本经济通过学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。作出有关会计分录。教学要求：教学要求：根据经济业务的性质和各会计根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。会计科目变化，正确作出相关会计分录。主要内容及教学难点、重点主要内容及教学难点、重点资金筹集的核算资金筹集的核算材料供应的核算材料供应的核算成本费用的核算成本费用的核算销售业务的核算销售业务的核算财务成果的核算财务成果的核算1.投入资本的核算资本金制度（了解）2.账户设置（1）“实收资本”账户（所有者权益类账户）,股份有限公司称为“股本”。 用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。（一）投入资金的核算（一）投入资金的核算实收资本实收资本按法定程序减少的按法定程序减少的资本数额资本数额实际收到的投资额实际收到的投资额余：投入资本的实有数余：投入资本的实有数（2）“资本公积”账户（所有者权益类账户） 用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。投入资金的核算投入资金的核算资本公积资本公积按规定转赠注册资本按规定转赠注册资本的数额的数额因接受捐赠等原因而增加因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额的资本公积数额余：资本公积的结余数余：资本公积的结余数（3 3）“银行存款银行存款”账户（资产类账户）账户（资产类账户） 用来核算银行存款增减变动及结存情况。用来核算银行存款增减变动及结存情况。投入资金的核算投入资金的核算银行存款银行存款银行存款的增加银行存款的增加 银行存款的减少银行存款的减少 余：银行存款的实余：银行存款的实有数额有数额 投入资金的核算投入资金的核算（4 4）“固定资产固定资产”账户（资产类账户）账户（资产类账户） 用来核算公司固定资产原价的增减变动和结用来核算公司固定资产原价的增减变动和结存情况。存情况。固定资产固定资产原价的增加 各种原因减少的固定资产原价 余：现有固定资产原价 借：相关资产类科目（固定资产、银行存款、借：相关资产类科目（固定资产、银行存款、原材料等）原材料等） 贷：实收资本贷：实收资本或：或： 借：相关负债或所有者权益类科目（应付账借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款、盈余公积、资本公积和末分配利润等）款、盈余公积、资本公积和末分配利润等） 贷：实收资本贷：实收资本 例题（例题（p31）会计处理一般为：会计处理一般为：（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 1.1.借入资金核算的主要内容借入资金核算的主要内容 （1 1）短期借款：）短期借款：用来核算企业向银行用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。各种借款。 （2 2）长期借款：）长期借款：用来核算企业向银行用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。各种借款。 2.2.借入资金核算应设置的账户借入资金核算应设置的账户 （1 1）“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。构借入的期限在一年以下的各种借款本金。 性质：性质：负债类账户负债类账户 结构：结构： 短期借款短期借款偿还的各项短期借偿还的各项短期借款本金款本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。 （2 2）“长期借款长期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。 性质：性质：负债类账户负债类账户 结构：结构： 长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本金及利息本金及利息 借入各种长期借款借入各种长期借款本本金及应付利息金及应付利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款长期借款本息本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。 （3）“财务费用财务费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。 性质：性质：损益类（费用）账户损益类（费用）账户 结构：结构： 财务费用财务费用发生的各项理财费用发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用（如利冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入息收入）及期末转入“本年本年利润利润”账户的数额账户的数额 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。举例：举例：例1：某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为6个月，每月月底归还利息，期满一次性归还本金。 （1）2010年年1月月1日借入资金时：日借入资金时： 借：银行存款借：银行存款500 000 贷：短期借款贷：短期借款500 000 （2）每月月底归还利息时：）每月月底归还利息时： 月利息月利息5000003%121250（元）（元） 借：财务费用借：财务费用1 250 贷：银行存款贷：银行存款1 250 （3）2010年年6月月30日归还本金和本月利息时日归还本金和本月利息时 借：借：短期借款短期借款500 000 财务费用财务费用1 250 贷：银行存款贷：银行存款501 250举例：举例：例2:某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为12个月期满一次性归还本金利息。 （1）2010年年1月月1日借入资金时：日借入资金时： 借：银行存款借：银行存款500 000 贷：短期借款贷：短期借款500 000 （2）2010年年12月月30日归还本金和本月利息时日归还本金和本月利息时 利息利息5000003%15 000（元）（元） 借：借：短期借款短期借款500 000 财务费用财务费用 15 000 贷：银行存款贷：银行存款515 000例例3：收到国家投资：收到国家投资100万元，存入银行万元，存入银行例例4：归还欠银行的短期借款：归还欠银行的短期借款50 000元元例例5：接受某单位投资的设备一台，价格：接受某单位投资的设备一台，价格8 000元元借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000借：短期借款借：短期借款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000借：固定资产借：固定资产 8 000 贷：实收资本贷：实收资本 8 000（三）原材料的核算（三）原材料的核算1.原材料的核算需设置和运用的账户（1）“原材料”账户：按原材料的种类设置明细分类账户。 原材料（资产类）企业购入或其他原企业购入或其他原因增加的各种原材因增加的各种原材料的成本料的成本领用或其他原因减少领用或其他原因减少的各种原材料的成本的各种原材料的成本余：期末库存原材余：期末库存原材料的成本料的成本（2）“应付账款”账户：应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。 应付账款（负债类）偿付的数额偿付的数额应付账款的发生应付账款的发生数额数额余：尚未偿付数余：尚未偿付数额额（3 3）“主营业务成本主营业务成本”账户账户 主营业务成本（损益类（成本）主营业务成本（损益类（成本）发生的营业成本发生的营业成本转入转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额2.原材料的核算举例原材料的核算举例（1）原材料购进的核算）原材料购进的核算企业外购材料时，由于采购地点远近不同，企业外购材料时，由于采购地点远近不同，所采用的结算方式也不同，所以材料入库和所采用的结算方式也不同，所以材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。地，其账务处理也有所不同。原材料验收入库与支付货款同步。在这原材料验收入库与支付货款同步。在这种情况下，企业应根据供货单位的发票、种情况下，企业应根据供货单位的发票、运杂费单据、收料单、银行结算凭证等登运杂费单据、收料单、银行结算凭证等登记入账。记入账。例6：某酒店购入干菜一批，货款为2 500元，以转账支票支付，干菜已验收入库。 借：原材料 2 500 贷：银行存款 2 500原材料已验收入库，但发票等凭证未到，货原材料已验收入库，但发票等凭证未到，货款尚未支付。款尚未支付。 在这种情况下，可暂不入账，待凭证到达，在这种情况下，可暂不入账，待凭证到达，货款支付后，按例货款支付后，按例6 6情况处理。情况处理。 但如果月终相关凭证仍未到达，应先按材但如果月终相关凭证仍未到达，应先按材料的暂估价值，借记料的暂估价值，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目，下月初用红字作同样的记科目，下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款后，按正常程账凭证予以冲回，以便下月付款后，按正常程序处理。序处理。例7：某酒店采购干菜一批，已验收入库，但月终发票等凭证仍未到达，按暂估价值2 600元入账。作如下会计分录：借：原材料 2 600 贷：应付账款 2 600 下月初用红字冲回上笔业务时，作如下会计分录：借：原材料 2 600 贷：应付账款 2 600 收到发票等凭证，货款为2 500元，已通过银行支付该笔货款时，作如下会计分录：借：原材料 2 500 贷：银行存款 2 500货款已经支付，但原材料尚未到达或尚未验收入库。 在这种情况下，应通过“原材料在途”科目进行核算。 支付货款时，企业应根据发票等凭证 借：原材料在途 贷：银行存款 待材料到达并验收入库后，根据收料单 借：原材料材料 贷：原材料在途例8：某酒店采购干菜一批，货款3 800元，已通过银行转账支付，同时以现金支付运杂费600元，但干菜尚在途中。作如下会计分录：借：原材料在途 4 400 贷：银行存款 3 800 库存现金 600待干菜到达并验收入库后，作如下会计分录：借：原材料干菜 4 400 贷：原材料在途 4400（2）原材料领用的核算）原材料领用的核算企业各个经营部门领用原材料时，应根据领料单，借记“主营业务成本”等科目，贷记“原材料”科目。例9：某酒店餐饮部门领用干菜2 000元，根据领料单，作如下会计分录： 借：主营业务成本 2 000 贷：原材料 2 000（四）人工费用的核算（4个账户）1. 1. 需设置和运用的账户需设置和运用的账户 （1 1）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（账户（负债类负债类）包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等保险费，费、医疗、养老、失业、工伤、生育等保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。性福利等。账户结构账户结构应付职工薪酬实际发放的工资和结转的各种代垫代扣款本月应发放工资 该账户期末一般应无余额，如有贷方余额，该账户期末一般应无余额，如有贷方余额，表示企业应付职工的工资总额。表示企业应付职工的工资总额。（2）“库存现金”账户 属于资产类账户。 库存现金库存现金金额 现金的付出金额 余：结余金额 （3）“管理费用管理费用”账户账户 属于属于损益类（费用）损益类（费用）账户，用来核算企业账户，用来核算企业管理管理部门部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。 包括：包括：行政管理部门行政管理部门职工工资、修理费、办公职工工资、修理费、办公费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、研究与开发费等。税、车船使用税、土地使用税、研究与开发费等。发生各种费用发生各种费用应将本账户余额转应将本账户余额转入入“本年利润本年利润”账账户户本账户应按费用项目设置明细账管理费用。本账户应按费用项目设置明细账管理费用。（4）“销售费用销售费用”账户账户 “销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业各营业部门在经营过程中发生的各项不能计入营业成本的费用。 包括：运输费、装卸费、包装费、展览和广告费及专设销售机构销售机构的职工工资及福利费、业务费等。发生的各项费发生的各项费用用账户余额由贷方转入账户余额由贷方转入“本年利润本年利润”账户账户2.人工费用核算举例例10：某酒店开出现金支票，向银行提取现金120 000元，准备发放工资。借：库存现金 120 000 贷：银行存款 120 000 例11：以现金120 000元支付职工工资。 借：应付职工薪酬 120 000 贷：库存现金 120 000 例例12: 12: 月末分配工资，其中业务经营人员的薪酬月末分配工资，其中业务经营人员的薪酬为为80 00080 000元，行政管理人员的薪酬为元，行政管理人员的薪酬为40 00040 000元。根元。根据据“工资费用分配表工资费用分配表”做如下会计分录：做如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用 80 000 80 000 管理费用管理费用 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000120 000（见教材（见教材p42 p42 例题例题3333）丙材料采购成本丙材料采购成本 = 100100 + 192 = 10192元元丙材料单位成本丙材料单位成本 = 10192 98 = 104 元元练习：练习：购买丙材料购买丙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，运杂元，运杂 费费192192元，途中发生合理损耗元，途中发生合理损耗2 2公斤。公斤。采购费用采购费用由某种材料由某种材料负担负担由多种材料由多种材料共同负担共同负担直接记入该材料直接记入该材料采购成本采购成本按数量、重量、体按数量、重量、体积、买价等标准分积、买价等标准分配记入各材料采购配记入各材料采购成本成本采购费用的确认采购费用的确认 【练习练习】红星实业有限公司购入甲材料红星实业有限公司购入甲材料200公斤、单公斤、单价价200200元，乙材料元，乙材料100100公斤，单价公斤，单价100100元，在采购甲、元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费乙材料过程中发生运杂费600600元。元。 600分配率分配率= = 2 200+100 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=2002=400（元）（元） 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1002=200（元）（元） 甲材料采购成本甲材料采购成本 = 200200 + 400 = 40400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本 =100100 + 200 = 10200 元元 项 目 甲材料 乙材料 合 计数 量 金 额 数 量 金 额 公斤 元 公斤 元餐饮部 A材料 7007000020001000080000 B材料 1001000060003000040000 小 计 80080000800040000120000客房耗用 505000 5000销售部门耗用 40 20002000行政部门耗用 30 15001500 合 计 850 85000807043500128500【练习练习】本月发出材料汇总表如下：本月发出材料汇总表如下： B产品产品 40 000 销售费用销售费用 7 000 管理费用管理费用 1 500 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 85 000 乙材料乙材料 43 500 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 80 000（五）固定资产折旧的核算（五）固定资产折旧的核算1.1.固定资产的含义固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；理而持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的含义看，固定资产具有以下三从固定资产的含义看，固定资产具有以下三个特征：个特征： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；经营管理而持有； 第二，使用寿命超过一个会计年度；第二，使用寿命超过一个会计年度； 第三，固定资产是有形资产。第三，固定资产是有形资产。2.旅游企业固定资产的分类旅游企业固定资产的分类（1 1）按经济用途分）按经济用途分 经营用固定资产经营用固定资产是指直接参加旅游企业经营过是指直接参加旅游企业经营过程或服务于旅游企业经营过程的固定资产，如办公程或服务于旅游企业经营过程的固定资产，如办公用房屋、建筑物、客房、餐厅、各类库房、各种健用房屋、建筑物、客房、餐厅、各类库房、各种健身娱乐设施、各种供电、供水、供热设施、交通运身娱乐设施、各种供电、供水、供热设施、交通运输工具等。输工具等。 非经营用固定资产非经营用固定资产是指不直接参加或服务于旅是指不直接参加或服务于旅游企业经营过程，而是为了满足员工物质文化需要游企业经营过程，而是为了满足员工物质文化需要的固定资产，如职工食堂、职工浴室、托儿所等用的固定资产，如职工食堂、职工浴室、托儿所等用于职工生活和福利的设备设施。于职工生活和福利的设备设施。 可以考核、分析旅游企业固定资产的配置是否可以考核、分析旅游企业固定资产的配置是否合理。合理。（2）按使用情况分）按使用情况分使用中的固定资产使用中的固定资产是指旅游企业正在使用的固定资产，包括是指旅游企业正在使用的固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂停使用以及存放在使用部门以由于季节性和大修理等原因暂停使用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备。备替换使用的机器设备。未使用的固定资产未使用的固定资产是指旅游企业购入而尚未使用、尚待安装是指旅游企业购入而尚未使用、尚待安装及进行改建扩建的固定资产和经批准停止使用的固定资产。及进行改建扩建的固定资产和经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产不需用的固定资产是指旅游企业不需用而准备处理的固定资是指旅游企业不需用而准备处理的固定资产。产。 可以促使旅游企业合理地使用固定资产，提高固定资产可以促使旅游企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率，同时这一分类也便于正确计提固定资产折旧。的使用效率，同时这一分类也便于正确计提固定资产折旧。（3）按所属关系分 自有固定资产自有固定资产是指旅游企业用资本金或其他自有资金购是指旅游企业用资本金或其他自有资金购建的归企业长期拥有支配使用的各项固定资产。建的归企业长期拥有支配使用的各项固定资产。 租入固定资产租入固定资产是指旅游企业向外单位租入的按期支付租是指旅游企业向外单位租入的按期支付租金，只有使用权，没有所有权的固定资产。租入固定资产包金，只有使用权，没有所有权的固定资产。租入固定资产包括经营租入和融资租入两种情况。括经营租入和融资租入两种情况。 可以反映旅游企业固定资产的来源情况，划分固定资产可以反映旅游企业固定资产的来源情况，划分固定资产计提折旧的界限，同时便于正确计提固定资产折旧。计提折旧的界限，同时便于正确计提固定资产折旧。（4）按实物形态分）按实物形态分房屋及建筑物房屋及建筑物，房屋又包括营业用房、非营业用房、简易房，房屋又包括营业用房、非营业用房、简易房等。等。机器设备机器设备，包括供电设备、洗涤设备、维修设备、厨房用具，包括供电设备、洗涤设备、维修设备、厨房用具设备、中央空调设备、电子计算机系统设备、复印打字设备、设备、中央空调设备、电子计算机系统设备、复印打字设备、相片冲印设备、电梯、其他机器设备。相片冲印设备、电梯、其他机器设备。交通运输工具交通运输工具，包括各类客车、行李车、货车、摩托车。，包括各类客车、行李车、货车、摩托车。家具设备家具设备，包括营业用家具设备、办公用设备、各类地毯。，包括营业用家具设备、办公用设备、各类地毯。电器及影视设备电器及影视设备，包括闭路电视播放设备、音响设备、电视，包括闭路电视播放设备、音响设备、电视机、电冰箱、空调器、电影放映机及幻灯机、照相机、其他机、电冰箱、空调器、电影放映机及幻灯机、照相机、其他电器设备。电器设备。文体娱乐设备文体娱乐设备，包括高级乐器、游乐场设备、健身房设备。，包括高级乐器、游乐场设备、健身房设备。其他设备其他设备，包括工艺摆设、消防设备等。，包括工艺摆设、消防设备等。3.固定资产的计价固定资产的计价 固定资产计价是指以货币为计量单位来计固定资产计价是指以货币为计量单位来计量固定资产的价值。量固定资产的价值。 旅游企业固定资产的计价主要有两种方法：旅游企业固定资产的计价主要有两种方法： （1 1）按历史成本计价）按历史成本计价 历史成本又称历史成本又称原始价值原始价值或或原值原值，是指旅游企业购，是指旅游企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 包括买价、运杂费、包装费等，它是固定资产包括买价、运杂费、包装费等，它是固定资产的基本计价标准，主要用于新购建固定资产的计价、的基本计价标准，主要用于新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等。确定计提折旧的依据等。 在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本史成本。 新购置的固定资产新购置的固定资产 原始价值原始价值= =买价买价+ +运输费运输费+ +途中保险费途中保险费+ +包包装费装费+ +安装成本安装成本+ +税金税金在原基础上扩建改造的固定资产在原基础上扩建改造的固定资产 原始价值原始价值= =原价值原价值+ +改扩建的支出改扩建的支出- -改扩建改扩建中的变价收入中的变价收入（2 2）按净值计价）按净值计价 固定资产净值也称为固定资产净值也称为折余价值折余价值，是指固定资，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。的净额。它可以反映企业它可以反映企业实际占用在固定资产上的资实际占用在固定资产上的资金数额金数额，主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固，主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。通过对固定资产原定资产的溢余或损失等。通过对固定资产原值与净值的对比，可以反映值与净值的对比，可以反映固定资产的新旧固定资产的新旧程度程度。 4.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于是指固定资产在使用过程中，由于损耗损耗而而转移到费用中去的那部分价值。这部分价值通过提供服务，转移到费用中去的那部分价值。这部分价值通过提供服务，从取得的营业收入中得到补偿，为今后固定资产的更新筹从取得的营业收入中得到补偿，为今后固定资产的更新筹集资金。集资金。 固定资产的损耗按形成的原因不同可以分为两种固定资产的损耗按形成的原因不同可以分为两种: :有形损耗：由于使用或自然力的作用而逐渐丧失其使用价值有形损耗：由于使用或自然力的作用而逐渐丧失其使用价值无形损耗：是指由于劳动生产率提高或技术进步而引起的价值无形损耗：是指由于劳动生产率提高或技术进步而引起的价值损耗损耗5.旅游企业固定资产折旧的计提范围旅游企业固定资产折旧的计提范围（1）房屋及建筑物。）房屋及建筑物。（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆。）在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆。（3）季节性停用、修理停用的设备。）季节性停用、修理停用的设备。（4）融资租入的设备。）融资租入的设备。（5）以经营租赁方式租出的固定资产。）以经营租赁方式租出的固定资产。 固定资产折旧按月初固定资产的账面数额提取，固定资产折旧按月初固定资产的账面数额提取，也就是说也就是说凡在月中开始使用的固定资产当月不计提凡在月中开始使用的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月中停止使用的固定资折旧，从下月起计提折旧；月中停止使用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。6.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 （一）直线法（一）直线法 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212 年折旧率年折旧率固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值100%100% 或：或： 年折旧率年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限100%100%平均年限法平均年限法例例13：某旅游企业有空调一台，原值为：某旅游企业有空调一台，原值为8000元，预计净残值为元，预计净残值为320元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年。计算年折旧率和年折旧额。年。计算年折旧率和年折旧额。年折旧额年折旧额=（8000-320）/10=768(元元)年折旧率年折旧率=768/8000*100%=9.6% （一）直线法（一）直线法 工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。方法。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额（固定资产原值（固定资产原值预计净残预计净残值）值） 固定资产预计总工作量固定资产预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作该项固定资产当月工作量量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 工作量法工作量法例例14：某旅游企业有汽车一辆，原值：某旅游企业有汽车一辆，原值100 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%，预计行驶总里，预计行驶总里程为程为1 000 000公里。该汽车采用工作量法计公里。该汽车采用工作量法计提折旧。提折旧。3月份该汽车行驶月份该汽车行驶6000公里。计算公里。计算该汽车该汽车3月份应提折旧额。月份应提折旧额。单位里程应提折旧额单位里程应提折旧额=100 000*（1-5%）/1 000 000=0.095（元（元/公里）公里）该汽车该汽车3月份应提折旧额月份应提折旧额=0.0956000=570(元元) （二）加速折旧法 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是是不考虑固定资产预计残不考虑固定资产预计残值值的情况下，将每期固定资产的的情况下，将每期固定资产的期初账面余额期初账面余额( (原值减累计折旧原值减累计折旧) )乘以乘以直线折旧率的直线折旧率的2 2倍倍，以，以计算该期折旧额的一种方法。计算该期折旧额的一种方法。 年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100%100% 年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率年份年份 期初净期初净值值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额期末净值期末净值1 1600 000600 00040%40%240 000240 000360 000360 0002 2360 000360 000 40%40%144 000144 000216 000216 0003 3216 000216 000 40%40% 86 40086 400129 600129 6004 4129 600129 60063 30063 300 66 30066 3005 566 30066 30063 30063 3003 0003 000 某旅游企业有中央空调一套，原值是某旅游企业有中央空调一套，原值是600 000元，元，预计净残值为预计净残值为3 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 年，试用年，试用双倍余额递减法计算中央空调的各年折旧额。双倍余额递减法计算中央空调的各年折旧额。 2.年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数总和。 年折旧率固定资产尚可使用的年数/n（n1）2 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率例例1515：某旅游企业有中央空调一套，原值是：某旅游企业有中央空调一套，原值是603 000603 000元，预计元，预计净残值为净残值为3 0003 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5 年，试用年数总和法计年，试用年数总和法计算中央空调的各年折旧额。算中央空调的各年折旧额。 年份应提折旧总额年折旧率年折旧额期末净值1600 0005/15200 000403 0002600 0004/15160 000243 0003600 0003/15120 000123 0004600 0002/1580 00043 0005600 0001/1540 0003 000练习题7.7.固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置的账户 （1 1） “固定资产固定资产”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产的增减变化及结存专门核算固定资产的增减变化及结存情况。情况。 性质：性质：属于资产类账户（盘存类）。属于资产类账户（盘存类）。 结构：结构： 固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。 （2 2） “累计折旧累计折旧”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。专门核算固定资产在使用中损耗的价值。 性质：性质：属于资产类账户（备抵调整类）。属于资产类账户（备抵调整类）。 结构：结构： 累计折旧累计折旧冲减的固定资产冲减的固定资产折旧额折旧额 （减少）（减少）计提的固定资产计提的固定资产折旧额（增加）折旧额（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧额提累计折旧额 原始价值原始价值- -累计折旧累计折旧= =折余价值（净值）折余价值（净值） 例16：某酒店用银行存款215 000元购进汽车一辆。 借：固定资产 215 000 贷：银行存款 215 000 例17：宏远酒店8月份固定资产计提折旧情况如下：管理部门运输工具计提折旧25 000元，营业部门房屋建筑物计提折旧38 000元。编制如下会计分录： 借：销售费用折旧费 38 000 管理费用折旧费 25 000 贷：累计折旧 63 000 （六）差旅费的核算（六）差旅费的核算本账户应按不同的结算单位或个人设置明本账户应按不同的结算单位或个人设置明细分类账户进行明细核算。细分类账户进行明细核算。其他应收款其他应收款因收回或形成坏账而因收回或形成坏账而减少的其他应收款减少的其他应收款各种其他应收款的发各种其他应收款的发生额生额余：尚未收回的各余：尚未收回的各种其他应收款种其他应收款例例18：人力资源部经理高某预借差旅费：人力资源部经理高某预借差旅费4000元，以元，以现金支付。作如下会计分录：现金支付。作如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款高某高某 4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000例例19：高某出差返回，报销差旅费：高某出差返回，报销差旅费3 600元，交回元，交回现金现金400元。作如下会计分录：元。作如下会计分录： 借：库存现金借：库存现金 400 管理费用管理费用 3 600 贷：其他应收款贷：其他应收款张某张某 4 000练习题（七）其他成本费用核算举例（七）其他成本费用核算举例 酒店营业成本的核算 酒店的营业成本主要是直接材料成本，即餐饮部门耗用的食品、饮料的原材料、调料、配料成本。酒店在成本核算中，核算各经营项目或部门一定时期（通常一个月）耗用原材料的总成本。 在不同的盘存制度下，耗用原材料成本的核算方法是不同的。盘存制度盘存制度在会计实务中，确定财产物资在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，增加、减少及结存数额的方法，称称盘存制度盘存制度或或盘存法盘存法。永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制也叫“账面盘存制”。是指在日常核算中对原材料设置明细账，逐日或逐笔地记录原材料的收入、发出的数量和金额，并随时结算其账面结存数量和金额的方法。1在永续盘存制下耗用原材料成本的核算在永续盘存制下耗用原材料成本的核算例20：某酒店餐饮部2010年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，价值100000元。2010年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（3）8月10日领用库存商品180件，价值18000元；85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10领用 180 100 18000 2100 100 210000 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页（4）8月15日领用库存商品1000件，价值100000元。85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10领用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15领用 1000 100 100000 1100 100 110000 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10领用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15领用 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月发生额及期末余额 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累计发生额 1100 100 110000 采用永续盘存制：采用永续盘存制：优点：优点：有利于加强对原材料的管理。有利于加强对原材料的管理。 通过原材料明细账，可以随时反映原材通过原材料明细账，可以随时反映原材料的收入、发出和结存情况，对其进行数量料的收入、发出和结存情况，对其进行数量和金额的双重控制。和金额的双重控制。 通过实地盘点，可以将原材料的账存数通过实地盘点，可以将原材料的账存数和实存数进行对比，查明账实是否相符，如和实存数进行对比，查明账实是否相符，如果不符，及时查明原因加以纠正。果不符，及时查明原因加以纠正。缺点：缺点：明细分类核算工作量较大。明细分类核算工作量较大。在永续盘存制下，酒店设有原材料仓库，专在永续盘存制下，酒店设有原材料仓库，专门有保管人员负责原材料的收、发、存业务。门有保管人员负责原材料的收、发、存业务。餐饮部门在领用原材料时，都应填制餐饮部门在领用原材料时，都应填制“领料领料单单”，办理领料手续。定期将，办理领料手续。定期将“领料单领料单”进进行汇总，编制行汇总，编制“领料凭证汇总表领料凭证汇总表”据以入账。据以入账。 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：原材料贷：原材料例例21：某酒店本期：某酒店本期“领料凭证汇总表领料凭证汇总表” 根据根据“领料凭证汇总表领料凭证汇总表”作如下会计分录：作如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本中餐厅中餐厅 2 100 西餐厅西餐厅 2 150 贷：原材料贷：原材料大米大米 1 050 面粉面粉 2 400 色拉油色拉油 800用 途大 米面 粉色 拉 油金额合计数量金额数量金额数量金额中餐厅200 700300 9001005002 100西餐厅100 3505001 500603002 150合计3001 0508002 4001608004 250领料凭证汇总表领料凭证汇总表例例22：某酒店购进活海蟹：某酒店购进活海蟹10千克，每千克千克，每千克80元，计元，计800元，以现金支付。海蟹直接交自元，以现金支付。海蟹直接交自助餐厅，根据有关凭证作如下会计分录：助餐厅，根据有关凭证作如下会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本自助餐厅自助餐厅 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 对于活鲜食品，购入后直接拨入部门对于活鲜食品，购入后直接拨入部门 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 由于期末时，餐饮部门本期领用的原材由于期末时，餐饮部门本期领用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都销售出去，因此，一定全部都销售出去，因此，期末应将已领期末应将已领未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，从本期领用原材料成本中扣除，从本期领用原材料成本中扣除，才能准确计才能准确计算出本期实际耗用原材料的总成本。算出本期实际耗用原材料的总成本。 本期耗用原材料总成本本期耗用原材料总成本期初餐饮部门结存成本本期领用原材料期初餐饮部门结存成本本期领用原材料 成本期末餐饮部门结存成本成本期末餐饮部门结存成本例例23：某餐厅期初结存成本：某餐厅期初结存成本2 200元，本期领用原材元，本期领用原材料成本料成本50 000元，期末盘点结存成本元，期末盘点结存成本2 500元。计算元。计算本期耗用原材料总成本，将期末盘点结存数办理假退本期耗用原材料总成本，将期末盘点结存数办理假退料。料。 本期耗用原材料总成本本期耗用原材料总成本2 20050 0002 500 49 700（元）（元） 根据期末盘点结存数，填制红字根据期末盘点结存数，填制红字“领料单领料单”作假退作假退料处理：料处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 500（红字）（红字） 贷：原材料贷：原材料 2 500（红字）（红字） 下期初根据蓝字下期初根据蓝字“领料单领料单”作领料处理：作领料处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 500 贷：原材料贷：原材料 2 500 是指在日常核算中只记录原材料的收入数量和金额，不记录原材料的发出数量和金额，期末通过盘点实物来确定结存原材料的数量，在计算出结存原材料的金额，并据以倒计出发出原材料金额的一种方法。实地盘存制实地盘存制2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末盘点 1100 100 110000 期末实地盘点，期末实地盘点， 库存商品账面结存数量库存商品账面结存数量110000110000元。元。 本期耗用数本期耗用数= =期初结存期初结存+ +本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数倒算本期减少数2007年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81本年累计本年累计发生额发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第 页85购入 200 100 20000 780 100 78000 8 31期末盘点 1100 100 110000 8 8购入 1500 100 150000 2280 100 228000 期末实地盘点，期末实地盘点， 库存商品账面结存数量库存商品账面结存数量110000110000元。元。 本期耗用数本期耗用数= =期初结存期初结存+ +本期增加数期末实存数本期增加数期末实存数倒算本期减少数倒算本期减少数=58000+20000+150000-110000=58000+20000+150000-110000=118000=118000元元采用实地盘存制采用实地盘存制优点：优点：可以简化核算工作。可以简化核算工作。 平时只在原材料入库时记账，期末盘点平时只在原材料入库时记账，期末盘点后倒计出本期耗用原材料成本。后倒计出本期耗用原材料成本。缺点：缺点：1.1.手续不严密，不能随时反映原材料手续不严密，不能随时反映原材料的发出、结存情况。的发出、结存情况。 2.2.由于由于“以存计耗以存计耗”，会把短缺、毁，会把短缺、毁损、盗窃或浪费等原因造成的损失都隐没在损、盗窃或浪费等原因造成的损失都隐没在耗用成本中，从而会影响核算工作质量，不耗用成本中，从而会影响核算工作质量，不利于原材料的管理和控制。利于原材料的管理和控制。在实地盘存制下，为加强实物管理，平时餐在实地盘存制下，为加强实物管理，平时餐饮部门领用材料时随不进行账务处理，但仍饮部门领用材料时随不进行账务处理，但仍然要办理实物领发手续。另外，要加强原材然要办理实物领发手续。另外，要加强原材料的清查盘点。期末，财会部门根据原材料料的清查盘点。期末，财会部门根据原材料的结存成本，计算当期耗用成本。其具体计的结存成本，计算当期耗用成本。其具体计算公式为：算公式为：本期耗用原材料总成本期初结存原材料成本期耗用原材料总成本期初结存原材料成本本期收入原材料成本期末结存原材料本本期收入原材料成本期末结存原材料成本成本例例24：某酒店：某酒店8月初结存原材料月初结存原材料5 000元，本元，本月共购进原材料月共购进原材料20 000元，月末结存原材料元，月末结存原材料3 500元。元。 8月份耗用原材料总成本月份耗用原材料总成本5 00020 0003 500 21 500（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 21 500 贷：原材料贷：原材料 21 5002.期间费用核算举例期间费用核算举例旅游企业为核算各项期间费用，应设置旅游企业为核算各项期间费用，应设置“销售费用销售费用”、“管理管理费用费用”、“财务费用财务费用”账户。账户。例例25：某酒店：某酒店2009年年12月份发生部分经月份发生部分经济业务如下：济业务如下：（1）5日，以银行存款支付广告宣传费日，以银行存款支付广告宣传费3 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000（3）9日，以银行存款支付水电费日，以银行存款支付水电费4 000元，元，其中营业部门应承担其中营业部门应承担2 500元，管理部门应承担元，管理部门应承担1 500元。元。 借：销售费用借：销售费用 2 500 管理费用管理费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 000（2）7日，以银行存款支付经营部门固定资产日，以银行存款支付经营部门固定资产保险费保险费55 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 55 000 贷：银行存款贷：银行存款 55 000（4）12日，开转账支票支付员工工作服制作日，开转账支票支付员工工作服制作费费18 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000（5 5）1515日，以银行存款日，以银行存款1 1001 100元，支付经营元，支付经营部门发生的固定资产修理费。部门发生的固定资产修理费。借：销售费用借：销售费用 1 1001 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 1001 100（6）16日，管理部门报销办公费用日，管理部门报销办公费用750元，以元，以现金支付。现金支付。（7）18日，以银行存款支付绿化费日，以银行存款支付绿化费2 200元。元。 借：管理费用借：管理费用 750 贷：库存现金贷：库存现金 750 借：管理费用借：管理费用 2 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 200（8）20日，以银行存款支付行政部门业务招日，以银行存款支付行政部门业务招待费待费6 500元。元。（9）22日，以银行存款支付出国考察费日，以银行存款支付出国考察费50 000元元。 借：管理费用借：管理费用 6 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 500 借：管理费用借：管理费用 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（10）26日，收到银行存款利息日，收到银行存款利息1 000元存入元存入银行。银行。（11）31日，计提本月应负担的短期借款利息日，计提本月应负担的短期借款利息1 500元。元。借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：应付利息贷：应付利息 1 500（八）酒店、旅行社营业收入核算（八）酒店、旅行社营业收入核算 （1）“主营业务收入主营业务收入”账户属于损益类账户，账户属于损益类账户，用来核算旅游企业各项经营业务的收入。用来核算旅游企业各项经营业务的收入。转入转入“本年利本年利润润”账户账户实现的营业收实现的营业收入入本账户应按主营业务收入的种类设置明细账。本账户应按主营业务收入的种类设置明细账。（3 3）“预收账款预收账款”账户，该账户是负债类账户。账户，该账户是负债类账户。因为销售商品或提因为销售商品或提供劳务等而发生或供劳务等而发生或增加的应收账款增加的应收账款因收回或形成坏账而因收回或形成坏账而减少的应收账款减少的应收账款余：尚未收回的应余：尚未收回的应