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内部真题资料，考试必过，答案附后一、单项选择题1. 某股份有限公司发岀材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350 万元，预计销售费用及税金为35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为210 万元，预计销售费用及税金为30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售岀 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售岀，无销售合同的部分售 岀 10%。至 2007年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为150 万元，预计销售税费30 万元，则 2007 年 12月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.60 B. 42 C. 40 D. 20【正确答案】 B【答案解析】 2006 年：有合同部分的可变现净值为350 35= 315 （万元），成本=500X60% = 300 （万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值为210 30 = 180 （万元），成本 500 300 = 200 （万元），发生减值 20 万元。2007 年剩余产品的可变现净值为 150 30= 120 （万元），成本 200X90% = 180 （万元）， 减值 60 万元，存货跌价准备的期末余额为60 万元。应计提的存货跌价准备为60（ 20 20X10% ）= 42（万元）2.甲公司于 2008 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60 480万元，期限为 3 年、票面年利率为 3 %，面值为 60 000 万元，交易费用为 60 万元，半年期实际利率为 1.34 % , 每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2008 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为（）万元。A. 60 391.24B. 60 451.24C. 60 480D. 60 540【正确答案】 B【答案解析】 实际利息收入=60 540X1.34%= 811.24（万元）应收利息=60 000X3%X6/12 = 900（万元）债券实际利息与应收利息的差额=900 811.24 = 88.76（万元）2008 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本=60 540 88.76 = 60 451.24（万元）3.下列项目中，不属于投资性房地产的是（）。A 已出租的建筑物B 已岀租的土地使用权C 持有并准备增值后转让的土地使用权D 以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位【正确答案】 D【答案解析】 企业以经营方式租入建筑物再转租给其他单位或个人的，由于企业对经营租入的建筑物不拥有所有权，不属于企业的资产，不能确认为投资性房地产。4.甲公司因新产品生产需要，2007 年 10 月份对一生产设备进行改良，12 月底改良完成，改良时发生相关支岀共计 32 万元，估计能使设备延长使用寿命3 年。根据 2007 年 10 月末的账面记录，该设备的账面原值为 200 万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5 年，预计净残值为 0,已使用 2 年，已提减值准备 30万元。若被替换部分的账面原值为50 万元，则该企业 2007 年 12 月份改良后固定资产价值为（）万元。A 99.5B 92C. 150D. 32【正确答案】 A【答案解析】 该企业 2007 年 12 月份改良后固定资产价值=（200 200/5X2 30）+ 32（ 50 50/5X250/200X30）= 99.5 （万元）。5.下列经济业务产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。A.岀售固定资产所收到的现金B. 岀让无形资产使用权所收到的现金C. 取得债券利息收入所收到的现金D. 支付现金股利所支付的现金【正确答案】 B【答案解析】 选项 A 和 C 属于投资活动产生的现金流量；选项 D 属于筹资活动产生的现金流量；只有选项 B 属于经营活动产生的现金流量。6.甲公司将两辆大型运输车辆与A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为300 万元，累计折旧为175 万元，公允价值为140 万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。A. 0B. 5 万元C. 10 万元 D. 15 万元【正确答案】 A【答案解析】 因为该非货币性资产交换不具有商业实质，所以甲公司对非货币性资产交换不确认损益。7.甲公司于 2007 年 3 月 20 日，购买乙公司股票150 万股，成交价格每股9 元，作为可供岀售融资产；购买该股票另支付手续费等22.5 万元。5 月 20 日，收到乙公司按每 10 股派 3.75 元的现金股利。6 月 30 日该股票市价为每股8.25 元，2007 年 8 月 30 日以每股 7 元的价格将股票全部售岀，则该项可供岀售融资产对营业利润的影响额为（）万元。A 266.25B . 52.5C. 18.75D . 3.75【正确答案】 A【答案解析】 该可供岀售金融资产对当期营业利润的影响额=处置时确认的投资损失二266.25 （损失）（万元）本题相关的账务处理如下：借：可供岀售融资产1 372.5 （ 150X9+ 22.5）贷：银行存款1372.5借：银行存款 56.25 （150X3.75 - 10）贷：可供岀售金融资产56.25借：资本公积78.75 （ 1 372.5 56.25 150X8.25）贷：可供岀售融资产78.75借：银行存款 1 050 （150X7）投资收益 266.25贷：可供岀售融资产1 237.5 （ 1 372.5 56.25 78.75）资本公积 78.758.某股份公司 2008 年度实现利润总额 2500 万元，各项资产减值准备年初余额为810 万元，本年度共计提有关资产减值准备275 万元，冲销某项资产减值准备30 万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为 25% （非预期税率变动），而以前为33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008 年度发生的所得税费用为（ ）万丿元。A.689.8B.560.2C.679.2D.625【正确答案】 A【答案解析】 应交所得税=（2500 + 275 30）X25% = 686.25 （万元）至 2008 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产=810X（33% 25% ）= 64.8（万元）（贷方）2008 年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数=（275 30）X25% = 61.25 （万元）（借方）因此，2008 年度发生的所得税费用=686.25 + 64.8 61.25 = 689.8 （万元）。9.甲公司为建造一栋办公楼，于2007 年 12 月 1 日借入期限为三年，本金为 1 000万元，年利率为 6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200 万元，年利率为 7%,期限为 2 年，每年年末计提利息，将于 2009 年 6 月 30 日到期。工程采用岀包方式，2008 年 1 月 1 日，用银行存款支付工程价款 300 万元；工程因质量纠纷于2008 年 3 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日发生非正常中断。 2008 年 9 月 1日用银行存款支付工程价款800 万元，工程于 2009 年 1 月 31 日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2008 年闲置的专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得月收益率0.3%。则甲公司 2008年应资本化的利息金额为（）万元。【正确答案】 B【答案解析】 专门借款资本化的利息金额=1 000X6%X8/12 700X0.3%X4= 31.6（万元）;一般借款资本化的利息金额=100X7%X4/12 = 2.33（万元）；所以 2008 年应予以资本化的利息金额为 33.93万元。10. 甲公司应收 B 公司账款 80 万元，B 公司与甲公司达成债务重组协议，B 公司以银行存款 10 万元和一批商品抵偿债务。商品的成本为 40 万元，计税价格（公允价值）为 50 万元，增值税税率为 17%，款项和商 品均已交给甲公司。则 B 公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为（）万元。A.30B.20C.11.5 D.21.5【正确答案】 C【答案解析】 B 公司应确认的债务重组利得=80 10 50 50X17% = 11.5 （万元）。11. 甲上市公司于 2007 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外岀租，该办公楼的原价为3 000 万元（同建造完工时公允价值），至 2009 年 1 月 1 日，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，甲公司决定采用公允价值对岀租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008 年 12 月 31 日的公允价值为 2 800 万元，2008 年 12 月 31 日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的 10%提取盈余公积，所得税税率为25 %，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0,采用直线法按照 20 年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（）万元。A.140B.105C.175D.0【正确答案】 B【答案解析】 政策变更累积影响数计算表单位：万元年度政策变更前政策变更后 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 折旧 减值 折旧 减值 公允价值变动损益2008 年24010000200140稀释每股收益的计算：假设转换所增加的净利润二9 555.6X4%X（1 25%）= 286.67 （万元）假设转换所增加的普通股股数=10 000/100X20= 2 000 （万股）增量股的每股收益=286.67 - 2 000 = 0.14 （元）增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=（30 000 + 286.67 ） / （40 000 + 2 000 ）= 0.72 （元）。13. 下列事项中属于会计估计变更的事项是（）。A 计提固定资产折旧由直线法改按双倍余额递减法计算B 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C 所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法D .存货发岀的计价由后进先岀法改为先进先岀法【正确答案】 A【答案解析】 A 选项属于会计估计变更，B、C、D 选项均属于会计政策变更。14. 某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1 美元二 7.25 元人民币。1 月 3135105合计240100002001403510512.甲公司为上市公司， 2008 年 1 月 1 日按面值发行年利率 3%的可转换公司债券, 为 5 年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股 可转换为 1 元面值的普通股 发行在外普通股加权平均数为面值 10 000 万元，期限 5元，即每 100 元债券30 000 万元，2008 年25%。假定实际利率为 4%，负债成份的公允价值为 收益为（【正确答案】【答案解析】） 元。C20 股。2008 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为40 000 万股， 债券利息不符合资本化条件， 直接计入当期损益， 所得税税率 甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，9 555.6 万元，权益成份公允价值为444.4 万元基本每股收益=30 000/40 000 = 0.75 （元）按相关规定进行了分拆，其中则甲上市公司2008 年稀释每股20 日销售价款为 日的市场汇率为 1 2 月 28 日市场汇率为 1 美元二 7.23 元人民币，货款于 3月 2 日收回。该外币债权2）万元。美元=7.28 元人民币。月份发生的汇兑收益为（【正确答案】【答案解析】15. 某事业单位业单位2007年有关资料如下：收到财政补助万元，发生事业支岀40 万元，该项目 11 月份完工，按规定将剩余的专项资金 末的事业基金余额为（）万元。B. 81C. 76D. 75C该外币债权 2 月份发生的汇兑收益= 20X（7.23 7.28）= 1 万元。2006 年事业基金科目的贷方余额为 60 万元，经营结余科目的借方余额为10 万元。该事55 万元，向附属单位拨岀经费50 万元，取得事业收入 100100 万元， 经营收入 80【正确答案】 B【答案解析】 事业基金金额=事业基金期初余额60 +本期事业结余 （55+ 100 - 50 - 100） +经营结余（8060-10） + （50-40）X（140%）=81 （万元）二、多项选择题1.下列各项中， 会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A. 计提持有至到期投资减值准备B. 确认分期付息持有至到期投资利息C. 确认到期一次付息持有至到期投资利息D. 采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额【正确答案】 ACD【答案解析】 确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息，选项B 不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。2.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A. 初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额B. 计提长期股权投资减值准备C. 获得股份有限公司分派的股票股利D. 被投资方发生亏损【正确答案】 ABD【答案解析】 选项 C，投资方不做账务处理，所以不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。3. 下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的 有（）。A发生巨额亏损B 发生企业合并或处置子公司C 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D 对外提供重大担保【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项 A、B、C、D 均 属于资产负债表日后非调整事项。4. 下列各项中，应计入管理费用的有（）。A. 发生的排污费B. 发生的矿产资源补偿费C. 管理部门固定资产报废净损失D. 发生的业务招待费【正确答案】 ABD【答案解析】 选项 C,应计入“营业外支岀“科目。5.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A 存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价B 投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量C 固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D 发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法【正确答案】 ABD【答案解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项 C，固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更；选项A、B、D 为会计政策变更。6.下列有关收入确认的会计处理中不正确的有（ ）。A 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入； 分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入B 宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商 业行为开始岀现于公众面前时确认收入C 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入D 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能确认合同收入和费用【正确答案】 ABD【答案解析】 选项 A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；选项 B，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始岀现于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资 产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本 予以确认，合同成本应在发生时确认为费用。7.下列交易或事项中， 影响上市公司利润表中的营业利润金额的有（）。A. 计提的固定资产减值准备B. 岀售原材料并结转成本C. 按产品销售数量支付专利技术转让费D. 交易性金融资产期末公允价值变动【正确答案】 ABCD8. A 公司拥有 B 公司 60%的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 40%的表决权资本；A 公司拥有 C 公司 60%的表决权资本；C 公司拥有 D 公司 52%的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有（）。A A 公司与 B 公司 B A 公司与 D 公司 C B 公司与 D 公司 D A 公司与 E 公司【正确答案】 ABC【答案解析】 A 公司与 B 公司，属于直接控制的情况；A 公司与 D 公司，属于间接控制的情况 ,B 公司与D 公司属于同受一方控制的情况，因此存在关联方关系。A 公司与 E 公司不符合关联方关系的条件。9. M 公司拥有甲公司 80%普通股权，甲拥有乙公司 60%的普通股权，甲拥有丙公司 40%的普通股权，M 公司拥有丙公司 20%的普通股权；M 公司拥有丁公司 50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M 公司合并会计报表合并范围的有（）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D. 丁公司【正确答案】 ABC【答案解析】 M 公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有丙公司60%的表决权，因此均应纳入合并范围；丁公司属于M 公司的合营企业，不纳入合并范围。10. 在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中， 属于调增项目的有 （）。A. 递延所得税负债的增加B. 资产减值损失C. 公允价值变动收益D. 存货的减少【正确答案】 ABD【答案解析】 公允价值变动收益并没有影响经营活动的现金流量，应该是调减。三、判断题1.利得是企业非日常活动所形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和计入当期利润的利得。（）【正确答案】 对【答案解析】 参见教材 P14。2.待执行合同变成亏损合同的，就应将该亏损合同产生的义务确认为预计负债。（）【正确答案】 错【答案解析】 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应确认为预计负债。3. 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（）【正确答案】 对4. 同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式对所有投资性房地产进行后续计量。【正确答案】 错【答案解析】 参见教材 P76。5. 在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时 性投资取得的投资收益后的金额确定。（ ）【正确答案】 对【答案解析】 根据企业会计准则-借款费用的规定，在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚 未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。6. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。【正确答案】 对【答案解析】 参见教材 P289。7. 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期 汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差 额。（）【正确答案】 对【答案解析】 根据企业会计准则-外币折算的规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货 币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。8. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）【正确答案】 错【答案解析】 按照企业会计准则-固定资产的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实 际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。9.投资企业持有被投资企业 10%的表决权资本，但被投资方企业依赖投资企业关键技术资料的，应认定投 资企业对被投资企业具有重大影响。（）【正确答案】 对10. 实行国库集中支付的行政单位，收到财政部门批复的财政直接支付预算时，不进行处理；在使用财政直 接支付资金且收到代理银行转来的 “财政直接支付入账通知书“时，确认财政补助收入。（ ）【正确答案】 错【答案解析】 行政单位不确认财政补助收入，而应是确认拨入经费科目。四、计算题1.甲有限责任公司（以下简称“甲公司“）以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折 算，按季核算外币账户的汇兑损益。（1）甲公司 2008 年第四季度发生以下交易或事项：110 月 6 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1 美元=7.24 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2008 年 8 月 26 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1 美元二7.21 元人民币。签约当日市场汇率为1 美元二 7.18 元人民币。211 月 8 日，岀口销售商品一批， 售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元二 7.24 元人民币。311 月 12 日，偿还应付国外丙公司的货款80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1 美元=7.23 兀人民币。411 月 28 日，收到应收国外丁公司的货款60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.26元人民币。512 月 2 日，自国外进口原材料一批， 材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=7.24元人民币。（2）其他有关资料如下：12008 年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示： 项目美元金额汇率（美元：人民币）折合人民币金额银行存款400 （借）1 : 7.222888 （借）应收账款150 （借）1 : 7.221083 （借）应付账款110 （贷）1 : 7.22794.2 （贷）22008 年 12 月 31 日，当日市场汇率为1 美元=7.25 元人民币。3假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：（1）根据上述资料，填写下表所列账户2008 年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。项目第四季度发生额调整后期末余额借方金额贷方金额银行存款应收账款应付账款（2）对甲公司 2008 年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理。【正确答案】【答案】 （1）填表项目第四季度发生额调整后期末余额借方金额贷方金额银行存款($1060)7695.4($80)578.410005 ( $1380)(借方)应收账款($120)875.1($60)435.61522.5 ($210 )(借方)应付账款($80)578.4($100)726.7942.5( $130)(贷方)注：银行存款(美元户)汇兑差额= (400+1000+60 80)X7.25 - ( 2888+1000X7.24+60X7.26 80X7.23)=19.8 (万元)(借方)银行存款（美元户） 借方发生额=1000X7.24+60X7.26+19.8 = 7695.4 (万元)应收账款 （美元户）汇兑差额=(150+12060) X7.25 (1083+120X7.2460X7.26)= 6.3 （万元）（借方）应收账款 （美元户） 借方发生额=120X7.24+6.3=875.1 (万元)应付账款（美元户）汇兑差额=(110+10080) X7.25 (794.2+100X7.2480X7.23)=2.7 （万元）（贷方）应付账款（美元户） 贷方发生额=100X7.24+2.7=726.7 (万元)（2）会计分录:借：银行存款19.8应收账款6.3贷：应付账款2.7财务费用23.42.甲公司属于一家上市公司，甲公司20062010 年的有关投资业务资料如下：（1 ） 2006 年 12 月 27 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有关联方关系。2007 年 1 月 1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司并办妥相关手续。具体资料如下：1该固定资产原值为 1 800 万元，已计提折旧800 万元，公允价值为 900 万元；2交易性金融资产的成本为1 000 万元，公允价值变动为100 万元（借方），公允价值为1 300 万元；3库存商品账面价值为800 万元，公允价值为1 000 万元，增值税率为 17%。甲公司另发生的直接相关费用为60 万元。（2） 2007 年 2 月 3 日乙公司股东会宣告分配现金股利1 000 万元。（3） 2007 年 12 月 31 日乙公司全年实现净利润1 500 万元。（4） 2008 年 2 月 3 日乙公司股东会宣告分配现金股利2 000 万元。（5） 甲公司又于 2008 年 1 月 1 日以 1035 万元（含支付的相关费用1 万元）购入丙公司实际发行在外股数的 30%，甲公司对丙公司达到重大影响，采用权益法核算该项投资。合同约定，如果丙公司发生巨额亏损，甲公司要承担额外损失。2008 年 1 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值为4000 万元，取得投资时丙公司除一栋办公楼的公允价值和账面价值有差异外，其他资产、负债均无差异。该办公楼的公允价值为400万元，账面价值为 300 万元，固定资产预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。(6) 2008 年丙公司实现净利润200 万元，提取盈余公积20 万元。2009 年丙公司发生亏损 4500 万元，丙公司一项可供岀售金融资产增值导致资本公积增加100 万元。甲公司账上有应收丙公司长期应收款元且丙公司无任何清偿计划(7)2010 年丙公司在调整了经营方向后扭亏为盈，当年实现净利润520 万元。(8) 不考虑所得税因素和其他事项。要求：(1) 计算确定甲公司合并乙公司的合并成本；(2) 计算甲公司合并乙公司时投岀的固定资产和交易性金融资产的处置损益；(3) 编制甲公司在购买日的会计分录；(4) 编制 2007 年 2 月因乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录;(5) 编制 2008 年 2 月因乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录;(6) 编制 20082010 年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计分录。【正确答案】 正确答案：(1)确定甲公司合并乙公司的合并成本 合并成本=900 + 1 300 + 1 000X1.17 + 60= 3 430(万元)(2 )计算固定资产和交易性金融资产的处置损益固定资产处置损益=900 ( 1800 800)= 100 (万元)交易性金融资产处置损益=1 300 1 100 = 200 (万元)(3)编制甲公司在购买日的会计分录借：固定资产清理1 000累计折旧800贷：固定资产1 800借：长期股权投资-乙公司3 430营业外支岀-处置非流动资产损失100贷：固定资产清理交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)银行存款借：公允价值变动损益100贷：投资收益100借：主营业务成本800贷：库存商品800(4) 编制 2007 年 2 月乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录借：应收股利(1 000X70%) 700贷：长期股权投资-乙公司700(5) 编制 2008 年 2 月乙公司宣告分配现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录应冲减初始投资成本的金额=(1 000+2 000)1 500X70%700=350 (万元)借：应收股利(2 000X70%) 1 40050 万1 0001 0001002001 000170(1 000X17%)60贷：长期股权投资-乙公司350投资收益1 050(6)编制 20082010 年甲公司和丙公司有关长期股权投资的会计分录。2010 年末：调整后的净利润= 520 （ 400 300） /10 = 510 （万元）借：预计负债16长期应收款50长期股权投资一一丙公司（损益调整）87贷：投资收益153 （ 510X30%）3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司 2007 年度发生如下与收入相关的业务（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额）：（1 ）甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A 公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。（2） 甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司岀售大型设备一套，合同约定价格为100 万元，分 5 年于每年末分期收款，每年收取20 万元，该套设备成本为75 万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额17 万元，不考虑其他因素。（P/A，7%，5）= 4.1002， （ P/A，8%，5）= 3.9927（3） 甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批， 代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单， 代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款（不含增值税）的 10%收取手续费。该批商品的 实际成本为 90 万元。（4） 甲公司本年度销售给D 企业一台自产设备，销售价款为50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为20 万元。（5） 甲公司采用以旧换新方式销售给F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为0.5 万元（不考虑增值税），款项已收入银行。（6） 甲公司对其生产的丙产品实行 “包退、包换、包修“的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1000 件,销售价款合计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退“产品占 1%，包换“产品占 2%，2008 年 1 月 1 日借：长期股权投资丙公司（成本）贷：银行存款营业外收入120010351652008 年年末：调整净利润= 200 （ 400- 300） /10 = 190借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）贷：投资收益2009 年年末：借：长期股权投资一一丙公司（其他权益变动）贷：资本公积一一其他资本公积调整后的净亏损= 4500+（ 400 300）/10 = 4510 借：投资收益1353 （4510X30%）贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整） 长期应收款 预计负债（万元）5730（万57(190X30%)1287501630包修产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。（7） 甲公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为 尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20 , n/30,本年 8 月 20 日 H 公司付清货款（计算 现金折扣时考虑增值税）。(8)甲公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为28 万元，估计还将发生的成本为12 万元。(9)甲公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S 公司 10 年，10 年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费800 万元，款项已收存银行。售岀的10 年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计10 万元。(10)甲公司本年度销售给B 企业一台生产设备， 该设备系甲公司自产。销售价款为80 万元，甲公司已开岀增值税专用发票，并将提货单交与B 企业，B 企业已开岀商业承兑汇票，商业汇票期限为3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。(11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开岀的增值税专用发票上注明的销售价款为100 万元(无确凿证据表明该价格公允)，增值税销项税额为17 万元，商品成本为 80 万元；商品已经发岀，款项已收到。协议约定，甲公司应于9 月 30 日将所售商品购回，回购价为110 万元(不含增值税额)。要求：对甲公司 2007 年度的上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】 正确答案：(金额以万元为单位表示)(1)借：银行存款 200贷：预收账款 200借：发岀商品 600贷：库存商品600(2) 属于分期收款销售，具有融资性质：2007 年年初销售成立时：借：长期应收款 100贷：主营业务收入 80未实现融资收益 20借：主营业务成本75贷：库存商品752007 年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：先求实际利率：根据 20X(P/A，R，5)= 80,得岀(P/A，R，5 )= 4，又知道(P/A，7%，5 )= 4.1002，( P/A，8%，5 )= 3.9927，所以根据内插法：(4.1002 4) / ( 7% R) = ( 4.1002 3.9927) / ( 7% 8%)，得岀 R = 7.93%借：银行存款 20贷：长期应收款20借：未实现融资收益6.344 ( 100 20)X7.93%贷：财务费用6.344(3)借：委托代销商品90 (中级教材用的是发岀商品，见教材P248，都是对的)贷：库存商品 90借：应收账款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费-应交增值税(销项税额)15.3借：主营业务成本54贷：委托代销商品 54借：销售费用 9贷：应收账款 9(4)借：银行存款58.5贷：预收账款 58.5借：生产成本 20贷：银行存款等20（5）借：银行存款 21.4库存商品 2贷：主营业务收入20应交税费-应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本12贷：库存商品12（6）借：银行存款 585贷：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本300贷：库存商品300月末确认估计的销售退回： 借：主营业务收入5贷：主营业务成本3其他应付款（或应付账款）2（7）借：应收账款 58.5贷：主营业务收入50应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本30贷：库存商品 30借：银行存款 57.915 财务费用 0.585 贷：应收账款 58.5（8） 借：银行存款45贷：预收账款45借：劳务成本28贷：银行存款28借：预收账款42贷：主营业务收入42借：主营业务成本28贷：劳务成本28借：营业税金及附加2.1贷：应交税费-应交营业税 2.1（9） 借：银行存款800贷：预收账款800借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本10贷：银行存款10借：营业税金及附加4贷：应交税费一一应交营业税4（10）借：应收票据 93.6贷：主营业务收入80(500X17%)8.5应交税费-应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本 50贷：库存商品 50（11）5 月 1 日发岀商品时：借：银行存款 117贷：库存商品 80其他应付款 20应交税费一一应交增值税（销项税额）17回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。第 5、6、7 和 8 月份均需做如下摊销处理：借：财务费用 2贷：其他应付款 2 （10/5）9 月 30 日回购时： 借：财务费用 2其他应付款28贷：库存商品 30 借：库存商品110应交税费一一应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7五、综合题1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司“）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3 月 31 日对外公布。（1）甲公司 2007 年 1 至 11 月利润表如下（单位：万元）： 项目1 至 11 月份累计数一、营业收入125 000减：营业成本95 000营业税金及附加450销售费用6 800管理费用10 600财务费用1 500资产减值损失800力廿：公允价值变动收益0投资收益二、营业利润9 850力廿：营业外收入100减：营业外支岀0三、利润总额9 950（2）甲公司 2007 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:112 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向丫公司销售 A 产品一台，销售价格为5 000 万元，合同约定发岀 A 产品当日收取价款 2 100 万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为2008 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4 000 万元。产品及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10, 1/20，n/30 （假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。412 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800 万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C产品的成本为 600 万元12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司（甲公司 2008 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2008 年 1 月25 日 C 产品安装调试完毕并经W 公司验收合格。甲公司2008 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款）。512 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10 万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务， 甲公司无法可靠确定劳务的完工程度， 但估计已经发生的劳 务成本能够收回。612 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为500 万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发岀 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D 产品的成本为 350 万元。（3）12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司2007 年 1至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25已于同日发岀，并开具增值税专用发票，收取的价值为 4 591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为212 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 双方又约定，甲公司应于 2008 年 4 月 1 日以 2 100 万元将所售 万元。同日，甲公司发岀 B 产品，开具增值税专用发票，并收到甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。312 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品，销售价格为2 100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允6%。B 产品一台，销售价格为 2 000 万元。 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 M 公司支付的款项。1 000 万元，并开具增值税专用发票。同时1 550日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：1经董事会批准，自2007 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于2005 年 12 月投入使用，原价为600 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍按10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用55贷：累计折旧5522007 年 2 月 1 日，甲公司以 1 800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该 无形资产的法律保护期限为15 年，甲公司预计其在未来10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后岀售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1 260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1 800贷：银行存款1 800借：管理费用150贷：累计摊销15032007 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收 回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款485贷：主营业务收入400应交税费-应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品350借：原材料100贷：营业外收入100（4）2008 年 1 至 3 月发生的涉及 2007 年度的有关交易或事项如下：12008 年 1 月 15 日，X 公司就 2007 年 12 月购入的 E 产品（见资料（2）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X 公司全部退货。2008 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门岀具的开具红字 增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以岀售，预计其销售价格高于其账面成本。22008 年 2 月 28 日，甲公司于 2007 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品（见资料（2）无条件 退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。32008 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作岀判决，要求甲公司赔偿N 公司 180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2007 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。 2007 年 12 月 31 日，法院尚未作岀判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007 年 12 月 31 日确认预计负债120 万元。（5） 除上述事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加50 万元，销售费用 800 万元，管理费用 1 000万元，财务费用 120 万元，资产减值损失 500 万元，公允价值变动收益30 万元，投资收益 60 万元，营业外收入 70 万元，营业外支岀 150 万元。（6）其他资料如下：1甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。2资料（3）中提及的信息系统设备12 月份的折旧已正确计提，资料（3）中提及的无形资产 12月份的摊销已正确处理。3本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。4涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整“科目处理。要求：1010101058585500（1） 根据资料（2）,编制甲公司 2007 年 12 月份相关会计分录。（2） 根据资料（3）,在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提 取盈余公积和所得税相关的会计分录）。（4） 填列甲公司 2007 年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入给定的“甲公司利润表（部分项目）中）。【正确答案】 （1 12 月 1 日借：银行存款长期应收款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品12 月 31 日借：未实现融资收益贷：财务费用2借：银行存款贷：库存商品 1 550 其他应付款应交税费-应交增值税（销项税额）12 月 31 日：借：财务费用贷：其他应付款（注释：参见中级实务教材P238）3借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品12 月 18 日收到货款：借：银行存款财务费用贷：应收账款4借：发岀商品贷：库存商品5借：劳务成本贷：应付职工薪酬借：应收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：劳务成本6借：银行存款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）预收账款2 1003 7504 591.25850(5000X17%)408.754 0004 00016.7116.71(3 750408.75)X6%/122 34045034025 (2100 2000) /4251701 0001707507501601017060060010101010101058585500借：发岀商品350贷：库存商品350(2 借：管理费用68.75贷：累计折旧68.75 ( 600 600/10 ) 14112X11 552借：累计摊销60贷：管理费用60 : 150 ( 1 800 1 260 ) /5/12X103借：营业外收入100贷：主营业务收入100(3) 资料(4)中、事项属于资产负债表日后调整事项。资料的会计分录：借：以前年度损益调整-营业收入1 000应交税费-应交增值税(销项税额)170贷：应收账款1 160以前年度损益调整-财务费用10借：库存商品750贷：以前年度损益调整-营业成本750借：应收账款1 160贷：银行存款1 160借：利润分配-未分配利润 240贷：以前年度损益调整240资料的会计分录：借：以前年度损益调整 -营业外支岀60 ( 180 120)贷：预计负债60借：利润分配-未分配利润 60贷：以前年度损益调整60(4) 填列甲公司 2007 年度利润表相关项目的金额。 甲公司利润表(部分项目)2007 年度项目金额(万元)一、营业收入12 9701.25减：营业成本99 010营业税金及附加500 (450+ 50)销售费用7 600 (6 800+ 800)管理费用11 608.75财务费用1 628.29资产减值损失1 300 ( 800 + 500)加：公允价值变动收益30 ( 0+ 30) 投资收益60 ( 0 + 60)二、营业利润8 144.21加：营业外收入70
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