会计师务所业务承接前期调查审计案例

第一章 审计业务承接和审计规划案例 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。 2本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 2被审计人 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。 该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。 3公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。 4审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。 5审计方法及过程 （1）了解企业的基本情况及投资状况； （2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿； （3）了解内部控制和会计核算体系； （4）了解股份公司的重要会计政策 （5）搜集会计报表主要事项资料； （6）巡视工作现场； （7）关注重大事项等。 6存在的问题 （1）股份公司收入与成本不实 （2）募集资金用途。 （3）有关养鸡场及土地问题。 （4）补贴收入的可能性。 （5）与G公司的往来。 7本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。 （二）本案例需要关注的问题 1我国独立审计准则体系 案例背景中提到独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。 （1）我国独立审计准则体系的构成 1)独立审计基本准则 独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。 2)独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 3)执业规范指南 执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的； 对其所作的的解释和补充说明； 提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。 独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前2个层次是法定要求。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。（2）我国独立审计准则概况 自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了1个独立审计准则序言，1个独立审计基本准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业规范指南。 （3）独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况 本案例涉及的独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。 了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。 了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。 本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。 2关于诚信问题 （1）问题的提出 1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。 2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。 （2）问题的讨论 今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言。 与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。 朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。 许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。 （3）我们的几点意见 1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。 2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。 3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例涉及到独立审计具体准则第3号审计计划和独立审计具体准则第11号分析性复核两个执业标准。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 2被审计人 晨风国有企业。 3审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。 4审计方法及过程 （1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； （2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算； （3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录； （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。 （二）本案例需要关注的问题 分析性复核的运用 1.表16趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。 趋势分析表（1） 表16 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z251 会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 会计报表 项 目 2000年 2001年 2001年比2000年增长 说 明 （说明栏仅分析增减比例超过10以上的项目） 已审数 未审数 金 额 (1) (2) (3)(2)(1) (4)(3)(1) 营业收入 76038 56798 19240 25.3 2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1营业收入、营业成本同比分别减少了25.3、27.1，致使营业利润也减少了19.9，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2利润总额、净利润同比分别减少了428.1、467.1，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3存货同比减少了16.6，营业成本减少27.1。 4应收账款同比增加了16.7，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 5速动资产同比增加18.7，与应收账款增加基本同步，合理。 6在建工程同比减少43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。 营业成本 59684 43524 16160 -27.1 营业利润 15370 12318 3052 -19.9 利润总额 620 2034 2654 -428.1 净利润 554 2034 2588 -467.1 存 货 46068 38412 7656 -16.6 应收账款 43694 50976 7282 16.7 速动资产 45322 53814 8492 18.7 流动资产 104250 110046 5796 5.6 流动负债 100176 103958 3782 3.8 固定资产 90708 93622 2914 3.2 在建工程 3644 2072 1572 -43.1 资产总额 165674 170734 5060 3.1 负债总额 126702 132552 5850 4.6 实收资本 26842 28106 1264 4.7 净资产额 38972 38182 790 -2.0 2.表17趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。 趋势分析表（2） 表17 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z252 会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 会计报表项目 2000年 2001年 增减数 （百分点） 说 明 已审数 未审数 (1) (2) (3) (4) (5)(4)(2) 流动资产 104250 62.9 110046 64.4 1.5 2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 长期投资 1108 0.7 1108 0.7 固定资产净额 55714 33.6 54716 32.1 1.5 在建工程 3644 2.1 2072 1.2 -0.9 递延资产 958 0.7 2570 1.5 0.8 无形资产 0 222 0.1 0.1 待处理财产净损失 0 0 资产合计 165674 100 170734 100 流动负债 100176 79.1 103958 78.4 -0.7 长期负债 26526 20.9 28594 21.6 0.7 负债合计 126702 100 132552 100 实收资本 26842 68.9 28106 76.1 7.2 其他权益 12130 31.1 10076 23.9 -7.2 权益合计 38972 100 38182 100 （说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目） 3表18重要指标比率趋势分析表 通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。 重要指标比率趋势分析表 表18 被审计单位：晨风国有企业 编制人：黄菊 2002年1月26日 索引号：Z254 会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 比率指标 计算公式 2000年 2001年 增减数（） 说 明 (1) (2) (3)(2)(1)/(1) 偿债能力比率 2001年度未审计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1.应收账款周转率降低了35.8，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应账账款变动对企业经营的影响。 2.利息保障倍数降低了44.1，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素。 3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 4.各个获利能力比率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。 1.流动比率 流动资产/流动负债 1.04 1.06 1.9 2.速动比率 速动资产/流动负债 0.52 0.62 19.2 财务杠杆比率 1.负债比率 负债总额/资产总额 0.76 0.78 2.6 2.资本对负债比率 资本额/负债总额 0.2119 0.2120 0.05 3.利息保障倍数 (税前利润+利息支出)/利息支出 1.11 0.62 -44.1 经营效率比率 1.存货周转率 销售成本/平均存货 1.30 1.03 -20.8 2.应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 1.87 1.2 -35.8 3.总资产周转率 营业收入/平均资产 0.47 0.34 -27.7 获利能力比率 1.营业利润率 利润总额/营业收入 0.008 -0.036 -550 2.净资产报酬率 净利润/平均净资产 0.014 -0.053 -478.6 3.总资产报酬率 净利润/平均总资产 0.003 -0.012 -500 注：（1）速动资产流动资产存货待摊费用预付货款 （2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算 4根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录 王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表19所示。 分析测试情况汇总表 表19 被审计单位：晨风国有企业 编制人：王越 2002年1月26日 索引号：Z25 会计期间或截止日：2001年 复核人：吕小军 2002年1月31日 页次： 测试项目 重要事项说明 （1）趋势分析 表1 1营业收入、营业成本同比减少了25.3%、27.1，致使营业利润也减少了19.9，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2利润总额、 净利润同比分别减少了428.1、467.1，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 4在建工程同比减少43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。 （2）趋势分析 表2 无重大异常变动 （3）比率趋势分析表 1盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响晨风企业由盈利转向亏损的原因。 2存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 3获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域： 1营业收入、营业成本项目。 2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。 3应收账款项目。 4存货项目。 5在建工程项目。 第二章 销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了2个案例。 案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。 （2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。 2本案例学习的重点 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 2被审计人 大为股份有限公司。 3公司背景 大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 5审计方法与过程 （1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。 （2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 （二）本案例需要关注的问题 1关于符合性测试和实质性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。 （1）控制测试 审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试； 对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。 就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表21），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。 （该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。） 可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国内部控制与审计风险独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 见教材图31 购货与付款内部控制流程图 （2）实质性测试 1)实质性测试的涵义 实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。 2)实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围： a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。 b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。 c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。 就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣： a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。 d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 3)实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 2关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。请看表25。 表25 销售收入截止性测试表： 被审计单位名称：大为股份有限公司 编制：刘欣 日期：2002年2月8日 索引号：D13 会计期间或截止日：2001年112月 复核：李明 日期：2002年3月1日 客户名称 发票记录 记账凭证 出库单 备 注 编 号 日期 数 量(台) 金 额(元) 日 期 编 号 日 期 D公司 1542 2001.12.20 35 23400 2001.12.22 转字125 2002.1.20 H，需调整 J公司 1543 2001.12.25 28 18900 2001.12.26 银收字56 2001.12.25 ，H Q公司 1544 2001.12.28 90 72540 2001.12.29 转字140 2002.1.14 H，需调整 W公司 1545 2001.12.31 68 48300 2002.1.5 字18 2002.1.1 ，H K公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 发票和出库单均为红字，退货 审计说明：对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年，调整销售收入的分录为： 借：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 贷：应收账款Q公司 72540 D公司 23400 对K 公司的退货在1月份的记录中冲销了2001年的销售收入，账务处理正确。 ：表示与发货核对相符；H：表示过入明细账和总账。 案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。 （2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。 2本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。 二、本案例关键内容 （一）审计概况 1审计人 华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。 2被审计人 蓝格股份有限公司。 3公司背景 蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。 4审计时间和内容 审计组于2002年3月15至4月6日对该公司2001 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。 5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试； （2）对应收款项进行分析性复核； （3）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序； （4）执行函证程序。 （二）本案例需要关注的问题 关于函证程序 1函证的涵义 2002年7月1日起开始施行独立审计具体准则第27号函证。准则规定，函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。 对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。 2关于函证对象的确定 注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括： （1）余额较大的项目； （2）坏账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 3关于函证方式的确定 函证方式包括积极方式和消极方式。 （1）积极方式 积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。 （2）消极方式 消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 固有风险和控制风险评估为低水平； 涉及大量较小的账户余额； 预计不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （3）本案例的情况 本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表29。 表29项 目 余额（万元） 户数（户） 函证方式 函证数量 应收账款 100以上 2 肯定式函证 全部函证 50-100 4 肯定式函证 全部函证 10-50 56 肯定式函证 选取20户函证 1-10 62 否定式函证 选取20户函证 1以下 34 否定式函证 选取15户函证 预付账款 100以上 1 肯定式函证 全部函证 50-100 2 肯定式函证 全部函证 50以下 无 其他应收款 50以上 5 肯定式函证 全部函证 10-50 3 肯定式函证 全部函证 10万元以下 为内部备用金及职工欠款 4对未回函的应收账款实施替代程序 采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。本案例中：张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。5对函证实施过程进行控制（1）准则规定 1)被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；4)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；5)将发出询证函的情况记录于工作底稿；6)将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。（2）本案例的情况 审计人员张迪根据要求，应形成应收款项函证情况汇总表，见表2-11，来支持对应收款项明细情况的确认。表2-11 应收款项函证情况分析表 被审单位名称：蓝格股份公司 编制者： 张迪 日期：2002年4月1日 会计截止日：2001年12月31日 复核者：李力 日期：2002 年4月15日 函证单位 账面余额 （元） 收到回函 未收到回函，通过替代程序确认（元） 未确认金额（元） 备 注 直接确认（元） 实施追加程序后确认（元） JD公司 340000 340000 亨达公司 420000 420000 已于次年1月5日收到20万元货款 鑫大实业 250000 140000 110000元的差额为串户错误 泛达公司 400000 493600 93600元为漏记错误 友联公司 1500000 账务处理错误 合计 12300000 11000000 900000 380000 10000 函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整分录见工作底稿A4-3 注：底稿A4-3省略 第三章 购货与付款循环审计案例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例 在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。 （2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。 二、本案例的关键内容 （一）审计概述 1审计人 华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人 永锋股份有限公司。 3公司背景 永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4审计时间和内容 审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。 5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题 关于应付账款明细表 （1）明细表及作用 在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表32是其最后一页的内容。应付账款明细表 表32 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2001/12 截止日期：2000年12月31日 复核人：赵仪 日期：2001年1月9日 页 次：20/20 账户名称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备 注 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 本页合计 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 全部合计 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 通过这一明细表，审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账（客户），以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况，以便下一步进行应付账款的账账核对，确定重点审查的明细账等。（2）明细表的取得 明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3）明细表的复核与核对 对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。（4）本案例的情况 本案例中：审计人员刘华雨对表32中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 在固定资产的审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。 （2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。 2被审计人 北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的企业。 3审计时间和内容 审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。 4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。 （2）通过核对明细表、明细账、总账， 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题1关于固定资产所有权的验证 （1）重要性 对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用。 （2）验证方法 审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。 对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。 季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。 季小明发现绿岛公司将原投入C公司的固定资产，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。C公司是独立的企业法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。 2关于固定资产减值准备的审计 （1）范围规定 本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。 如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按企业会计制度规定正确地计提了固定资产减值准备。 （2）固定资产减值准备审计的方法 （1)核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。 （2)检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。 （3)检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。 （4)对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。 （5)检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。 （6)检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。 第四章 生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。案例一 康泰股份有限公司存货审计案例 存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点 （1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人 康泰股份有限公司。 3公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 5审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1独立审计具体准则第26号存货监盘 2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号存货监盘。（1）存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 （2）存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。 （3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 2.存货监盘的“监”的体现 （1）参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 （2）监视或巡视。 （3）计量器具的测定。 （4）抽点。 不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划 （1）存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排；二是存货监盘的要点及关注事项；三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范围。（2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；二是存货盘点范围和场所的确定；三是盘点人