注册会计师审计风险的防范

毕 业论 文 题目：注册会计师审计风险的防范 目 录 一 注册会计师审计风险的含义及特征1(一) 注册会计师审计风险的含义1(二) 注册会计师审计风险的特征2二 注册会计师审计风险形成的原因4（一）审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加4（二）审计范围的扩展，是审计风险不断出新的又一重要原因4（三）社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险4（四）审计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险4（五）审计方法本身就隐含着审计风险5（六）审计信息在传递过程中也会出现审计风险5（七）司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致，引起了审计风险5（八）会计师事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性5三 注册会计师审计风险的防范措施6(一) 注意常见的风险信号6(二) 注意常见的风险领域7(三) 创造良好的执业环境10(四) 保证审计工作的独立性 10(五) 划分会计责任和审计责任 10(六) 建立风险保障机制11(七) 加强会计师事务所管理11(八) 注册会计师方面的防范措施12参考文献13 内容摘 要随着市场经济的发展，注册会计师审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的风险和责任也越来越大。另外，近年来随着我国资本市场的迅速发展和国企改革的进一步深化，企业改组上市的步伐明显加快，上市公司的年度报告、盈利预测、资产评估等都要注册会计师对其进行鉴证。这无疑为注册会计师事业开拓了更广阔的空间，也使以往人们比较陌生的注册会计师行业的地位和作用不断的提高，但同时也增大了注册会计师的审计风险。近几年来，有关上市公司审计的诉讼案件大大增加，就说明了这一问题，如深圳“亿安科技”事件、北京“东方电子”事件、“银广厦”事件以及国外的“安然”事件、“施乐”事件等。这些事件像一枚枚重磅炮弹，在社会上引起了强烈的反响。同时也提醒注册会计师们: 在对上市公司进行审计时必须对审计风险有一个清醒的认识，重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。本文先论述审计风险的概念和基本特征，这是防范审计风险的理论基础；然后从主观方面和客观方面分析了审计风险产生的原因，从而对审计风险有了一个全面而深刻的认识。最后阐述了防范审计风险的方法，和在外部环境、会计师事务所内部管理方面和注册会计师自身方面的防范审计风险的其他方法。关键词：审计风险上市公司注册会计师审计AbstractAlong with the development of market economy, register the scope that the accountant audits to open widely gradually, peoples confrontation accounts of the expectation is more and more high and audit risk and responsibility of occupation also more and more big.Moreover, in recent years along with our country capital market of quick development and state-owners enterprise reform of deepen further, the business enterprise reshuffles to become available in the market of step obviously speed, the annual report, earnings of the listed company estimate, property valuation etc. all want to register accountant to carry on a Jian certificate as to its.This undoubtedly in order to register accountants business to expand vaster space, also make the position and function continuous exaltation of more unfamiliar registration accountants profession of former people, but also enlarged the audit risk of registering the accountant in the meantime.Several near in the last yearses, the relevant listed company audits of litigation case consumedly increment, explained this problem, such ashundred million Anne science and technology affairs in Shenzhen, eastern electronics affairs in Peking andsilver huge mansion affairs and abroad ofsafely affairs, andShi Le affairs.etc.These affairses were like a heavy shell and caused strong echo in the society.Also remind to register the accountants in the meantime:While carrying on auditing to the listed company have to the confrontation account risk to contain awake understanding, value audit risks controling to guard against measure has been urgent.This text discusses the concept and basic characteristic of auditing the risk first, this is the theories foundation that guards against to audit risk;Then analyzed the reason of auditing the risk creation from the subjective aspect and the objective aspect, thus the confrontation accounted risk to contain overall but deep understanding.Finally elaborated to guard against the method of auditing the risk, and managed other methods of auditing the risk of the guarding against of aspect and the registration accountants oneself in the external environment, accounting firm inner part.Key words：Audit risk Listed company Register accountant Audit注册会计师审计风险的防范随着市场经济的发展，注册会计师审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的风险和责任也越来越大。另外，近年来随着我国资本市场的迅速发展和国企改革的进一步深化，企业改组上市的步伐明显加快，上市公司的年度报告、盈利预测、资产评估等都要注册会计师对其进行鉴证。这无疑为注册会计师事业开拓了更广阔的空间，也使以往人们比较陌生的注册会计师行业的地位和作用不断的提高，但同时也增大了注册会计师的审计风险。本文从注册会计师审计风险的含义出发,分析其特点及形成的原因,有针对性地提出了防范注册会计师审计风险的措施。一 注册会计师审计风险的含义及特征（一）注册会计师审计风险的含义国际审计和鉴证准则委员会对审计风险的描述为：审计风险重大错报风险*检查风险。美国注册会计师协会认为,审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险。加拿大特许会计师协会认为,审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。注册会计师审计风险有广义和狭义之分。（二） 注册会计师审计风险的特征1 注册会计师审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即注册会计师要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。2 注册会计师审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果注册会计师在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果注册会计师虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。3 注册会计师审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或注册会计师并未意识到的主观原因造成，即并非注册会计师故意所为，注册会计师在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，注册会计师才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若注册会计师因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种注册会计师故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。4注册会计师审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。5 注册会计师审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面虽然注册会计师的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险信号、风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接业务。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，意识到了审计风险的可控性，就说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的 。二注册会计师审计风险形成的原因（一）审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，现代市场经济中充满了不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时，现代社会是信息爆炸的时代，互联网等现代化传播工具使信息的传递更加迅速和便捷，这导致审计人员失察和出现差错的机会增加。另外，企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。（二）审计范围的扩展，是审计风险不断出新的又一重要原因随着市场经济的发展，社会公众对审计的要求越来越高。审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时，审计范围也在逐渐扩大。时至今日，审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实公允性发表意见。（三）社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险市场经济的繁荣发展，使社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况。人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多。从而审计人员承担的审计责任越来越大，审计风险也由此加大。另一方面，信息使用人对审计人员提出了很高的期望，他们要求审计人员保证查出全部的差错和欺诈行为，保证财务报表不产生误导行为。但事实上注册会计师审计不可能达到如此完美的效果，注册会计师们实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小。然而，正是这一差异，使得社会公众对审计职业界产生不信任感，从而加大了审计风险。（四）审计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险在从事审计职业时，审计人员应该具备必要的业务能力和职业道德。审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，这些都对审计工作质量有重要影响。如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望，审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，由此产生审计风险。三 注册会计师审计风险的防范措施尽管注册会计师审计风险在客观上是普遍存在的，但注册会计师可以通过努力采取有效的措施，尽可能的防范审计风险。（一） 注意常见的风险信号一般来说，公司存在某些“非常行为”时总会显露出一些风险信号，如果注册会计师捕获到这些风险信号，就可对重要的事项进行重点关注，并根据新的情况调整审计方法，就可以有效的防范审计风险。1 注意股价是否异常波动在年报或中报前，股价发生急剧波动的上市公司其风险往往较大。证券市场的无数案例证明，被查处的上市公司中，其股价都经历了天翻地覆的变化。股价的异常变动常常与公司的财务数据结合在一起，因为公司股价的变化需要财务数据作为支撑。当有人想操纵上市公司的股价以达到某种目的时，他们的惯用手段就是粉饰上市公司的财务数据。2 注意主营业务现金流量是否为负数只看某些公司的利润表，其获利水平和获利能力足以使注册会计师放松警惕，因为利润表是按权责发生制编制的，其中的水分很难发现。如果注册会计师结合现金流量表分析，就容易发现问题。特别是当公司利润很多，而现金流量为负数时，或者说公司的主营业务利润与主营业务现金流量出入很大时，注册会计师则应高度重视其中的原由，公司收入的真实性就值得考究。3 注意是否有较多的法律纠纷由于种种原因，现在越来越多的公司介入法律纠纷，给公司造成数量不等的负债或损失，致使公司陷入极度财务困境甚至失去持续经营能力。这时，注册会计师要审慎考虑是否应该接受委托。已接受委托的，要注意何时需提醒公司加以披露，何时需要公司提取必要的准备等。对几乎已经丧失持续经营能力的公司，更应谨慎考虑该发表何种审计意见。4 注意会计变更和会计师变更会计应当遵循一贯性原则，但并不是说绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许的。但是有时候公司也会利用这一点通过会计变更来操纵利润，如果被审计单位的会计变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，注册会计师应当承担相应责任。被审计单位时常变更会计师事务所和注册会计师，应当引起注册会计师的注意。被审计单位变更注册会计师，如果原因合理，倒还可以，但如果被审计单位无正当理由变更会计师事务所及注册会计师，则极可能是前任会计师事务所及其注册会计师与被审计单位之间，在某些重大问题处理方面存在分歧，注册会计师就应当特别当心。如琼民源在四年的时间内就更换了三个会计师事务所。5 注意是否有非理性的融资行为上市公司非理性的融资行为是所有培养造假行为的温床，也是公司“致富”的捷径。根据监管部门的有关规定，到证券市场上融资或再融资的公司，其财务数据必须达到一定标准。此时公司往往不管自己的条件如何，不惜冒任何风险造假，以满足有关条件。因此对这些有融资要求的上市公司要备加关注。（二） 注意常见的风险领域我国的证券市场目前还不完善，上市公司的许多行为还不够规范，有些上市公司为了达到某种目的，会进行一些“非常操作”，而这些“非常操作”又往往给注册会计师带来很大的风险。因此，注册会计师应当充分运用专业判断技能，对常见的风险领域进行谨慎和恰当的评估。从我国目前情况看，以下业务领域中注册会计师可能面临较大风险。1公司法人治理结构从根本上来说，对于法人治理结构这个问题，注册会计师面对的不是审计范畴，而是法律范畴。因而传统审计方法下，注册会计师对此问题常常不重视。但是公司法人治理结构的不完善往往会给注册会计师带来各方面的问题，它是公司出现问题的基本原因，也是注册会计师执业过程中的主要风险根源。2关联交易我国的上市公司多为国有企业改制而成，上市公司与改组前的母公司、兄弟公司、子公司、附属公司及联营公司之间普遍存在着千丝万缕的关联方关系和关联方交易，利用关联方购销、转嫁费用负担等调节上市公司业绩已是业内认识公认的事实。3非常交易在连续三年亏损遭“摘牌”和获取配股资格的压力下，在地方政府“看得见的手”的援助下，不少上市公司常常采用非常交易，如出让土地、设备、股权等，年末发生非常销售业务、收取政府补贴等，从而获取非常收益，改善报表形象。如某企业虽获得了上市指标，但连续几年的业绩达不到标准，于是，政府部门按照企业每销售一吨产品就由财政部门补给补贴的方式使其目标得以实现。对于这些非常交易的合法性、有效性、公允性，注册会计师应当给予适当关注，否则，就可能遗留巨大的风险隐患。4非货币性交易有许多上市公司的交易业务是非货币性的，如购买母公司优良资产的款项挂往来账，不计利息及资金占用费，既取得了优质资金的经营收益，又无需支付任何代价；转让土地、股权等巨额资产，没有现金流人，只是借记“应收账款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果注册会计师发现公司的主要收入是非货币性的，其正常的生产经营能力和获利能力就应当受到怀疑。5债务重组近几年来，上市公司的资产重组行为越来越多，有剥离、有收购、有两者混合等形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题，如股权变更的标志是什么？如何确定重组购买日？重组相关公司的优质资产、不良资产的计价标准是否一致？资产置换、注入优质资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允？被购并方的债权、债务是否真实？是否存在或有负债或损失？重组中是否存在操纵利润、虚盈潜亏的问题？对关联单位、关联交易的界定是否准确？对关联交易的计价和会计处理是否正确？这些问题的存在，大大增加了注册会计师的执业难度和风险。6实物资产一般情况下，公司的实物资产包括：存货、固定资产、在建工程，这三类实物资产所占的比重都较大，其中任何一种资产的不实（价值不实或实物不存在）对会计师发表审计意见均可能会造成重大影响。但是传统审计往往重视账面上的审计，对实物的存在性、实物资产的状况却没有足够地重视。（三） 创造良好的执业环境从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所方面或注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心出具虚假审计报告，一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。可喜的是新会计法的颁布实施，使审计单位的负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关的规定，加大了会计打假的力度，必将大大遏制会计造假的行为，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的执业环境有了一个良好的开端。只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证，防范审计风险。四 注册会计师方面的防范措施因为所有的审计程序、审计方法以及审计法规都要靠注册会计师去执行、去落实，所以注册会计师应从自身想办法，来防范审计风险。1保持对审计环境的敏感性。了解客户和与审计事项有关的各方面情况是防范风险避免法律诉讼的重要工作。2注册会计师应当强化风险意识，将防范风险作为审计的重要目标之一。由于现代审计都是抽样审计，当公司面临财务困难，或因严重违法导致被查处时，注册会计师最终都难以幸免，因为要找注册会计师过失甚至串通作弊的证据并不难。今年来，国际五大会计师事务所都开始在审计上有一个非常大的转变，由制度基础审计转变为以防范风险为目的或重点的审计，从而已发展成为一种国际惯例。3注册会计师应保持较高的职业道德水准，树立严谨踏实的工作作风，不断提高自己的政治素质、业务素质和职业道德水平，认真负责的对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保审计质量。综上所述，随着社会主义市场经济体制的确立和不断完善，我国社会主义经济不断发展，企业上市的步伐加快，注册会计师的审计业务范围不断扩大，审计风险也在随之增大。近两年来，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵连其中，这不仅对我国的经济发展产生不良的影响，对注册会计师行业和注册会计师本身也有很大的负面影响。因此，注册会计师必须正确认识审计风险，加强风险意识，并采取有效方法防范、控制审计风险，减少审计风险发生的可能性。注册会计师审计风险是客观存在的，它产生的原因有很多。有客观原因，也有主观原因。但注册会计师可以通过努力采取有效的措施，尽可能的防范审计风险。在进行审计时，注册会计师要注意常见的风险信号，对常见的风险领域审计要格外慎重。注册会计师也应不断提高自身的工作能力和素质，要与时俱进，不断充实自己。会计师事务所也应该加强内部管理，完善制度，使注册会计师加强风险意识，认真负责的完成工作。另外，防范注册会计师审计风险，社会也有责任，要改善外部环境，给注册会计师创造一个良好的执业环境。这样从多方面采取措施，就会有效的防范、控制注册会计师审计风险。参考文献1. 李若山主编.注册会计师：经济警察吗.北京：中国财政经济出版社.2003.61632. 管劲松主编.审计风险管理.北京：对外经济贸易大学出版社.2003.2492513. 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