会计必备业务处理及相关窍门2

商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1 ）商业折扣 ：是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额（即净额）确定收入。（2 ）现金折扣 ：现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为： 2/10 ，1/20 ， n /30 （10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为 30天）。注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打 4 折，是只付 40% 的款项；现金折扣， 2/10 是指 10 天内付款会扣除 2% 的 款项，需要付款 98% 。 我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易 的影响。（3）销售折让 ：是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的 应按照有关资产负债表日后事项的相关规定 进行处理。会计月初、月末做账资料准备（一）现金、银行存款明细核对货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银 行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。 在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的， 发现问题及时处理。 归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现负数。（二）业务往来核对将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应 的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。（三）存货成本核算每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入 账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。 根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。企业月初月末需要进行哪些处理同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证 类别有以下几类：（一）完税凭证每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账， 冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用）。（二）业务发票处理将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进 行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及 网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。（三）费用类发票处理做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是否合法， 未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限 额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。四）成本计算及入账处理对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成 本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证；生产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结 转凭证。（五）做好费用计提及摊销做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福 利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及 时做好摊销分配凭证。（六）归集损益类科目，结转本年利润将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入 “本年利润 ”科目，查看当月利润实现情况 。业务招待费的财税处理技巧业务招待费是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公 关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。新企业所得税法实施条例改变了 以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围 内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。、业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下： 1.企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。 2. 企业生产经营需要赠送纪念品的开支。 3.企业生产经营需要而发生的旅游 景点参观费和交通费及其他费用的开支。 4. 企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。二、业务招待费的会计处理会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计人 “管理费用”的二级科目 “业务招待费 ”，但这只是一般性的规定。根据 “划分收 益性支出与资本性支出原则 ”、“实际成本原则 ”、“配比原则 ”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费按 会计制度应计入 “长期待摊费用 开办费 ”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并 应当在开始生产经营的当月起一次计人生产经营当月的损益。三、业务招待费的税务处理企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务 招待费支出按照发生额的60 %扣除，但最高不得超过当年销售（营业收入的 5%。，也就是说，税法采用的是 两头卡”的方式 一方面，企业发生的业务招待费只允许列支 60，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费， 通过设计一个统一的比例， 将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5% ，这是用来防止有些企业为不调增 40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。四、业务招待费会计与税法处理的差异税法与会计制度的差异主要有：（ 1）企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。（ 2）企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。 税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业 所得税申报时进行纳税调整。（ 3）业务招待费的计税基数会计与税法不同， 会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入 （包括主营业务收 入和其他业务收入）、补贴收入、视同销售收入、营业外收入。对纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息 等，不作为招待费税前扣除的基数。现金日记账如何进行核对现金日记账的对账，主要有三方面内容：1、现金日记账与现金收付款凭证核对收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。 核对的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证 与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完 全一致。2 、现金日记账与现金总分类账的核对现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录 的结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具 “出纳报告单 ”与总账会计进 行核对，找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。3、现金日记账与库存现金的核对首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法 查对，应按 库存现金实有数+未记账的付款凭证金额-未记账的收款凭证金额二现金日记账账存余额 ”的公式进行核对，清查 完毕，要编制库存现金盘点报告表。账务调整的相关知识一、账务调整的作用1 、根据审查结果，正确、及时地调整账务，既可防止明补暗退，又可避免重复征税。2、纳税审查后及时对企业的错漏账务进行调整， 保证企业会计核算资料的真实性， 能使税务部门的征收管理资料与企业会计 核算资料保持一致。二、账务调整的原则1、账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。2、账务处理的调整要与会计原理相符合。 3、调整错账的方法应从实际出发，简便易行。三、账务调整的基本方法1 、红字冲销法 2 、补充登记法 3 、综合账务调整法四、错账的类型及调整范围（一）对当期错误会计账目的调整方法 ：可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。（二）对上一年度错误会计账目的调账方法1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的：（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项；（2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。对于不影响上年利润的项目，可 直接进行调整；对于影响上年利润的项目，应通过 “以前年度损益 ”进行调整。2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收， 但与本年度核算和税收有关的， 可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度 税项情况，相应调整本年度有关账项。（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 ： 主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。企业结账的程序1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（1）应计收入和应计费用的调整。（后收后付）应计收入是指本期已经发生且符合收入确定标准，但尚未收到相应款项的商品或劳务。应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。如租用房屋但尚未支付的租金，应付未付的借款利息等。2)收入分摊和成本分摊的调整。(先收先付)收入分摊是指企业已经收取有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现 收入的金额，并调整以前预收款时形成的负债。成本分摊是指企业的支出已经发生，能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益期间进 行分配。3、将损益类科目转入 “本年利润 ”科目，结平所有损益类科目。4 、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对 方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有 3 种，其计算公 式如下：(1) 企业账面存款余额二银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项+银行已付而企业未 付账项银行已收而企业未收账项(2 )银行对账单存款余额二企业账面存款余额+企业已付而银行未付账项-企业已收而银行未收账项+银行已收而企业未收账项银行已付而企业未付账项(3) 银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项二企业账面存款余额+银行已收而企业未 收账项银行已付而企业未付账项通过核对调节， “银行存款余额调节表 ”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么 是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行 存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才 能据以入账，不能以 “银行存款调节表 ”作为记账依据。教您追本溯源找错账形成错账的原因是多方面的，财会人员可以从以下几个方面来查找错账类型：1. 重记或漏记账户查找。科目是在登记账簿时，将记账凭证的双方重记或漏记，或者只登记一方，重记或只记另一方。其查找方法是：首先检查总 账，将记账记录的账户金额分别加总与总账核对，以确定 “标准账户 ”。然后，再与日记账进行核对。如果日记账发生重记或漏 记，则其增减发生额会与总账的增减发生额不符；如果日记账发生额大于总账，说明日记账发生重记，相反则为漏记。最后， 还应根据总账与日记账的差额，在账簿或记账凭证中查找与此相同的数额，如果有，即为重记或漏记数。2. 记反账户方向的查找方法。记反方向，指应该记到增加方的数字，记入了减少方，或者相反。这种错账往往在登账时登错了栏次。由于记账方向的错 误，就会使账户的一方合计数加大， 另一方合计数减少， 这就使变动前后双方都产生了差数。 这个差数就是数字的 “2”倍。因此， 把这个差数用 “2”除，所得的商就是记错方向的数字。3. 记账笔误的查找方法。 数字错位的查找方法。数字错位，就是把数字的位数记错，错账金额能被 9整除，则商为记错位的数字。然后，在账内 查找此数，将商放大 10 倍或缩小 10 倍。 数字颠倒的查找方法。数字颠倒就是把数字中的前后两个数字书写颠倒。例如，把 58写成85 ,将颠倒的两位数之间的 差额 27 除以“9”，商为 “3”，就是记颠倒后两位数字的差额。 写错或写掉角、分尾数的查找方法。写错或写掉角、分尾数就是在记账过程中，把带有角、分的尾数丢掉或写错，查找 方法需要与原始凭证逐一核对。调账常用小技巧1. 红字冲销法和补充登记法忌用记账凭证不仅是登记明细账的根据，也是汇总登记总账的根据。在同一记账根据的基础上，如果总账未记错，只是某一明 细科目记错了数字，如果为更正这一明细科目差错，而采用了红字更正法或补充登记法，势必影响总账发生变动，即将原来的正确数更正为错误数。 如果记账凭证正确，只是登记入账时发生误记，导致总账和明细科目金额的不一致，在月末结账前可以 采用划线更正法进行更正。2. 红字冲销法和补充登记法妙用有些过账笔误如金额误记，借贷双方数额相同、借贷方向没错但会计科目账户、借贷双方均重记或者漏记等，这些并不影 响会计账簿的试算平衡；以及某月份对某些总账与明细账户未进行核对，不能确保其一致性，这些都可能形成过账笔误延续到 月末结账后的以后月份发现。所以过账数字笔误跨月以及会计科目串户等，不宜采用划线更正法。因为过账笔误跨到以后月份 发现若采用划线更正法更正时，不仅会使账页更正数太多，而且会使账簿记录与结余数和月计、累计数不相符合；而且对于会 计科目串户等误记更正，会使误记注销数只能划线注销而无正确数可记，由于月份记账已经结束也会使补记数无行次登记。过账数字笔误跨月发现以及会计科目串户等过账笔误，可根据红字冲销法或补充登记法原理，不必编制记账凭证，在发现 时即将过账笔误直接在账簿中进行更正登记。如 3 月 10 日实现产品销售收入 4500 元，账款暂欠。编制 25 号记账凭证正确， 借记：应收账款 4500 元，贷记：主营业务收入 4500 元；但登记总账及明细账时金额均误记为 5400 元。于 4 月 10 日与应 收账款往来单位对账发现过账笔误，当即更正：对 “主营业务收入 ”（贷方）和 “应收账款 ”（借方）总账（或科目汇总表）及其 明细账科目均分别以红字冲销 900 元，并标明 3 月 10 日 25 号记账凭证过账笔误多记，同时在 3 月 10 日 25 号记账凭证及 其登记账页中补记注明过账笔误多记 900 元，于 4 月 10 日更正。 在上述举例中，强调了不再编制更正的记账凭证，这是因 为原记账凭证的编制是无误的，会计记账应保持账证一致。对于过账笔误的原记账凭证及其账簿记录以及更正的账簿记录，都 强调要相互注明，这是十分必要的。这样，便于在账证中相互对照，也便于在账簿中作更正后的结余额和月计、累计数的修正 计算。3. “跨年调整法 ”的运用 如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证，更正由 于记账错误对利润产生的影响。例：发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是 4500 元，记账时误记 5400 元，则导致利润减少 900 元。此时应作 更正分录是：借：库存现金（或其他科目） 900贷：以前年度损益调整 900会计做账技巧除现金账、银行存款账、总账外，至少要一本三栏式账（登录往来等科目）、费用账（即多栏账，十七或十三栏都可以）， 如固定资产多，还应有专用的固定资产账本，如果是制造企业，还应有生产成本账。根据会计法的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必须设置以下法 定会计账簿，并保证其真实、完整。1 、总账。也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资 产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。各单位可以根据所采用的记 账方法和财务处理程序的需要设置总账。2 、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细 核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。香用明细账，可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析，也能为 了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。3 、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账 簿。4 、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记 或有关应收，应付款项的备查簿等。（一）从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿， 其中总账、日记账必须采用订本式。生产经营规模小又确无建账能力的个体工商业户，可以聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员有实际困难的，经县（市）以上国家税务局批准，可以 按照国家税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发 生之日起十日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（二）纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的， 其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存；对于会计制度不健全，不能通 过电子计算机正确、完整反映其收入、所得的，应当建立总账和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。（三）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起十五日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送 主管国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序和使用说明书及有关资料 报送主管国家税务机关备案。查账征收的企业，科目设置当然要符合会计制度，从原始凭证 -记账凭证-明细账-总账- 报表，一样都不能少。在符合会 计制度的前提下，也要考虑企业的管理角度，既要让使用者方便查询相关信息，又要简捷明了。收入的确认，应当符合会计有关规定。在实际操作中，应当是企业与客户核对 OK 后，同时开具销售发票。用现金收付，从原则上讲应当符合国家对现金管理的有关规定。对于有发票的买卖，尽量透过银行收付。错账的查找技巧一般情况下，如果发生了错账，应采取以下措施查找：要确认错误的金额：先计算出差错的数额；综合各种有关情况，确定 可能出现差错的范围。包括要确认错在借方还是贷方；确定查找的线索，采用适当的方法予以查错。主要查错方法有以下几种：（一）顺查法。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查 记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。其优点是查的范围大，不易遗漏，且准确性较高；缺点是工 作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法，或者主要适用 于期末对账簿进行的全面核对和不规则的错误查找。（二）逆查法。其与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检 查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查 有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采 用的（如果记账员认为错误可能出在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的顺序查找，有时 可以事半功倍）。三）抽查法。是指抽取账簿记录当中的某些部分进行局部检查的方法。当发现账簿记录有差错，记账人员可根据差错的具体情况从账簿中抽查部分内容，而不必核对全部内容。即可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位 数有针对性地查找。比如：如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万 位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。（四）偶合法。是指在错账的查找中，经常使用一种方法。所谓偶合法，即根据账簿记录差错中最常见的规律，根据差错的情 况来推测差错原因进而查找差错的一种查找方法。它主要用来查找带有规律性原因造成的差错。会计基础工作中的另类实用技巧一、 凭证装订（一）装订方法：1. 从方向上来说，有左边装订线处装订法；有左上角包角装订法。左边装订线处装订法因使用较为普遍和直观，在此不再做介 绍。 只介绍一下左上角包角装订法的具体做法：用两条适当宽度和长度的纸条互相垂直折叠放在封面左上角，承蒙凭证一起装 订。亲完后沿装订线向后折，剪去尾部多余的部分，折好后封条在凭证封面左上角显三角形，凭证封底显矩形，可以将装订线 全部包住，最后用胶水粘牢即可。并在骑缝处加盖装订人名章压缝。2. 从装订方式来说，介绍一种夹塞法，即在左边装订处夹塞，以求厚度与右边持平。这种法适用于业务较多，凭证较厚的情况。 夹塞时可用记账凭证裁段做塞，可用纸折叠做塞，实际工作中有把使用过的特快专递按凭证的大小和适当的宽度剪裁好夹芯做 塞的，方便而且也很节省。 处理左边与右边持平的方法还有：每张记账凭证下附的原始凭证尽可能少，或很少的原始凭证即做 记账凭证；这样记账凭证数量多得接近原始凭证数量，右边翘的可能性就小些。（二）注意事项：要将科目汇总表及 T 型账户表装订进去，这样便于不查看账本就能快速查找某笔凭证。虽然现在电算化了， 科目汇总表还是应装订进去，起码不看账本就能知道当月的发生额。（三）推荐一种原始凭证的折叠方法。当原始凭证大过记账凭证时，我们大多数的做法是先折叠左边的角，再向里面折叠。 这样折叠后折叠的角在下面，在查阅时要先拉开折叠的部分，再拉开折叠处的左边边角。现在我推荐的方法只不过是将折叠的 顺序反一下而已：即先向里折叠后，再折叠左边的角。这样折叠后折叠的角在上面。别看只是顺序的一转换，但在查阅时，只 需拉住上面的角一拉，即可全部拉开。、制作记账凭证介绍两个在手工账情况下，当现金会计不会做记账凭证时的小经验：1. 出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记账凭证，但只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对应的科目则由主 管会计制作。为什么不全由主管会计制作呢？一来这样可以避嫌，当现金会计手中的现金或银行存款出现差错时，可以分清责 任；二来也可间接提高现金会计的水平，使其快速学习，以达到独立制作凭证。2 . 现金会计按原始凭证日期或收到原始凭证的顺序在原始凭证上编号，并按编号分别登记现金日记账或银行存款日记账。然 后将原始凭证转给主管会计，由主管会计全面制作记账凭证，再按记账凭证另外登记一本现金日记账或银行存款日记账。三、账本设置（一）编写总账目录及总账内各科目页码时1.根据企业的实际情况确定企业可能使用的会计科目，不要全部照搬，否则很多用不到的科目将造成空页码，有碍翻查。一 般企业用到的会计科目大致只是企业会计制度中科目数量的 2/3. 但也应注意留有余地，做到有前瞻性，防止出现新业务新 设科目造成顺序错乱。2.在确定好会计科目后，要按企业会计制度编号顺序编写总账目录及总账内各科目页码。这样在每期期末编制财务报表 时，就可按顺序进行，避免无规律编页造成的不必要的麻烦。这条看似简单，但现实中有很多人并没有做到。（二）根据企业业务量设置账本1.专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明细账、固定资产明细账、销售明细账、多栏式明细账（主要 是成本费用类科目使用）、数量金额明细账（主要是存货类科目使用）、低值易耗品明细账、应交增值税明细账。2. 其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。（三）应有选择地贴口取纸。大多数会计都有在账本上贴口取纸的习惯，这样的确便于明细账的查找。但若不加选择地全部 粘贴，不美观，也不再便于明细账的查找。比较实用的法是：对于明细科目较多的账本，可贴；明细科目较少的账本，则以使 用账簿的目录为宜。当然各人习惯不同，也不强求。四、账务处理1. 如果发生财务费用 利息收入，最好不按教科书上记在财务费用的贷方，提倡用红字记在借方，这样汇总出数据记的总 账，就可以直接编报表了。否则结转本年利润后，在总账借方贷方就会比报表上多出利息收入的数来，造成不必要阅读障碍。 其他费用类的科目如果做调整或回冲也应这样处理。 2. 企业发生大额的支出、经常性的、特别是设有往来账户的支出尽可 能与往来账挂上，虽然录入时繁琐，但以后查询与该单位的结算情况，支出情况却相当方便。五、电算化账务1.应交增值税各科目年底应转平较合适，否则各明细科目的余额会越来越大，造成各明细科目余额失去意义。转平的方法： 如为贷方余额，将各明细科目对冲后，将差额结转到未交增值税科目；如为借方余额，则只留进项税余额到下年抵扣，其他明 细结平。2.当出现会计差错或有销售退回等情况，在做调整分录时。不要做反向调整，应作负数冲销，否则相应科目的本年累计数会 与利润表上的数字不相符，造成不必要信息负效应。3. 编写摘要宜详细。一来便于查找，二来在财务软件没有现金流量表自动编制功能时，有益于现金流量表的编制。4. 对于重复或共同使用的明细科目，建议使用核算项目功能，以使明细科目统一，便于信息的对比等。酒店成本费用核算规程酒店的成本费用，包括营业成本及期间费用两个方面。为社会提供各项服务而进行的生产经营过程所发生的各种直接支出和 耗费，属于酒店的营业成本，未列入营业成本的各项耗费为酒店的期间费用。一、酒店营业成本，期间费用的划分、认定：（一）营业成本的划分、认定根据酒店的经营特点，营业成本，主要包括直接材料商品进价成本。1、直接材料成本： 酒店经营中直接材料主要是指餐饮部在其饮食加工， 经营过程中发生的各种原料， 如鸡、调料和配料的耗费 其中原材料：是制成各种饮食制品所用的辅助原料，一般以各种蔬菜、干货等为主；调料：是制成各种饮食所用的调味用料， 如油、盐、酱等。根据新制度规定，酒店各部门（包括餐饮部）的人工费用直接计入部门费用，不需摊入营业成本。2 、商品进价成本：商品进价成本主要是指为销售而购入的商品的价格及相关费用。分为：国内购进商品粮进价成本和国外购进 商品进价成本。国内购进商品进价成本，是指商品的实际采购成本，不包括购入商品粮时发生的时进货费用，如各项手续和运 杂费；国外购进商品进价成本，以到岸价（ CIF ）成本加海上运费、保险费作为商品的计价原价，同时加上商品在进口环节需 缴纳的税金，如进口关税，进口产品税，以及购进外汇价差等。（二）期间费用的划分、认定酒店的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用直接计入当期损益，从酒店获得的当期营业收入中得以补偿。1 、营业费用： 营业费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开支，根据新制度规定，酒店的营业费用内 容大致包括以下几个方面：（1）运输费：指酒店购入存货，商品的各项运输费用，燃料费等。（2）保险费：指酒店向保险公司投保所支付的财产保险费用。（3）燃料费：指酒店餐饮部门在加工饮食制品过程中所耗用的燃料费用。（4）水电费：指酒店各营业部门在其经营过程中所耗用的水费和电费。（5）广告宣传费：指酒店进行广告宣传而应该支付的广告费和宣传费用。（6）差旅费：指酒店各营业部门的人员因出差所需的各项开支。（7）洗涤费：指酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支。（8）低值易耗品摊销：指酒店各营业部门在领用低值易耗品分别进行的费用摊销。（9）物料消耗：指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品包括客房、餐厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、 塑料制品、卫生用品、印刷品等）办公用品（如办公用文具、纸张等）包装物品，日常维修用材料、零配件等。各营业部门发 生的修理费用也记入此。（10 ）经营人员工资及福利费，指酒店各营业部门直接从事经营服务活动的人员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补 贴等。（11 ）工作餐费：指旅游饭店按规定为各营业部人员提供的工作餐费。（12 ）服装费：指旅游饭店按规定为各营业部人员制作工作服而发生的费用。（13 ）其他与各营业部门有关的费用。2、管理费用管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用以及不便于分摊，应由酒店统一认定负担的费用，包括：（1）公司经费：指酒店行政管理部门的行政人员工资，福利费、工作餐费、服装费、办公费、会议费、差旅费、物料消耗低耗 品摊销，以及其他行政经费。（ 2 ）工会经费：指按职工工资总额的 2% 提取，在成本中列支的费用。（ 3 ）职工教育经费：指按职工工资总额的 2% 提取，在成本中列支的费用。（ 4 ）董事会经费：指酒店最高权力机构 董事会以及董事为执行各项职能而发生的各种费用，包括差旅费、会议费等。（5）税金：指酒店按规定在成本费用中列支的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。（6）燃料费：指管理部门耗用的各种燃料费用。（7）水电费：指管理部门办公用水、电费。（8）折旧费：指酒店全部固定资产折旧费用。（9）修理费：指酒店除营业部门以外的一切修理费用。（10 ）开办费摊销：指酒店在筹建期间发生的费用，按规定摊销期摊销。（11 ）交际应酬费：指酒店在业务交往过程中开支的各项业务招待费，按全年营业收入净额的一定比例控制使用按实列支。12 ）存货盘亏和毁损：指存货在盘亏和毁损中的净利损失部分。不包括非损失部分（13 ）其他一切为组织和管理酒店经营业员活动而发生的费用。3、财务费用 财务费用是指酒店在其经营业员过程式中为解决资金周转等问题在筹集资金时所发生的费用开支。包括利息（减利息收入）， 汇兑损失（减汇兑收益），金融机构手续费等。二、酒店营业成本，其间费用的核算。酒店营业成本费用核算按照权责发生制原则，严格区分本期成本费用与下期成本费用，直接成本与间接成本的界限，按照各 营业部门设置有关账户进行核算。（一）营业成本核算酒店的营业成本，通过营业成本账户进行核算。酒店餐饮成本实际上就是餐饮部门在饮食制品的加工过程中所耗用的原材料、 配料、调节器料、成本。对餐饮成本的核算通过 “营 业成本 ”账户进行，核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天为本月会计计算期间，计算总的营业成本。按照核算要求和实行 “永续盘存制 ”，餐饮核算员应将每日所领物品的领料单加以汇总算出当日的食品成本额，通过每天的 餐饮营业收入，计算出当日的毛利及毛利率，使餐饮部能较好的控制营业成本。月末，通过借 “营业成本 ”贷“原材料”账户结转 餐饮成本，对于已领用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本调正，调正公式：实际耗用原材料成本=厨房月初结余额 + 本月领用额 +/- 本月调入（出）额 - 厨房月末盘存额。其中的厨房月末盘存额（剩余原材料、未出售的半成品和制成品总额）需要通 过实地盘点，按各自的配料定额与账面价格折合计算。 同时在会计核算上， 采用“假退料”的方法进行调整。即月底用红字借记 “营 业成本”贷记“原材料”账户，次月月初再用蓝字作出相同方向的调回分录。二）期间费用核算：酒店期间费用的核算通过设置 “营业费用”、“管理费用”和“财务费用 ”账户，汇集和反映各项费用的支出情况。“营业费用 ”账户按营业部门设置，用以核算酒店各营业部门发生的，按旅游饮食服务企业财务制度规定应计入营业费用 的各项费用。费用发生时，借记本账户、贷记 “现金”“银行存款”“应付工资 ”等账户。期限末将本期发生的各项费用直接入当期 损益。“管理费用 ”账户用以核算酒店管理部门为管理酒店经营业员活动而发生的各种费用，包括行政管理部门的经费开支和应由酒 店统一负担的其他费用。发生时借记 “管理费用 ”，贷记“现金”银“行存款”“应付工资”坏“账准备 ”等账户，期末将全部转入 “本年 利润”账户。 “管理费用 ”账户按以上明细项目设置。“财务费用 ”科目用以核算酒店在其经营业员过程中为筹集资金所需的费用开支，发生时记入该账户借方，以及酒店所发生的 应冲减财务费用利息收入、汇兑收益等，应记入本账户的贷方，期限末将余额转入 “本年利润 ”账户。