制造企业主要经济业务的会计核算

Company LogoCompany LogoCompany Logo模块二 运用借贷记账法工作任务工作任务5 5编制会计报表，编制会计报表，提供财务信息提供财务信息Company Logo会计要素的识别会计要素的识别2.12.1会计科目和会计科目和账户账户2.2 借贷记账法的应用2.3 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算2.4模块二 运用借贷记账法Company Logo教学内容教学内容v一、会计确认的时间基础v二、筹资过程中主要经济业务的核算v三、供应过程中主要经济业务的核算v四、生产过程中主要经济业务的核算v五、销售过程中主要经济业务的核算v六、利润及利润分配过程中主要经济业务的核算 Company Logo教学目的教学目的通过本项目的学习：v使学生了解会计确认的时间基础v掌握权责发生制权责发生制确认收入和费用和归属期v了解制造企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润及利润分配过程中主要经济业务v掌握各个环节会计核算所需要设置的账户及其结构，掌握主要经济业务的会计核算v具备相应的会计核算能力Company Logo能力目标：能力目标： 具备应用权责发生制权责发生制区分收入和费用的归属期。知识目标：知识目标： （1）收付实现制 （2）权责发生制一、会计确认的时间基础一、会计确认的时间基础Company Logo 企业在持续不断的生产经营过程中,将不断取得收入，也将不断发生支出,在会计分期的前提下，当然会遇到以下问题：v比如企业于9月15日销售产品一批，10月9日才收到货款，那么这笔收入应作为9月的收入还是作为10月的收入呢？v再如企业于12月12日支付第二年度的报刊订阅费，那么这笔支出是作为12月的费用，还是作为第二年度的费用呢？问问 题题Company Logov要确定收入和费用的归属期，这取决于采取什么样的标准。也就是我们要讲的会计确认的时间基础，简称会计处理基础会计处理基础。v目前有两个会计处理基础：收付实现制和权责发生制 总总 结结Company Logo（一）收付实现制（一）收付实现制收付实现制也叫现金收付制现金收付制，是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。 Company Logov（1）企业于9月15日销售产品一批，1010月月9 9日日才收到货款。应作为1010月月的收入入账。v（2）企业于9 9月月2020日日收到对方购货单位一笔货款，但按合同规定于11月交付商品。应作为9 9月月的收入。v（3）企业于1212月月1212日日支付第二年度的报刊订阅费。应作为1212月月费用入账。v（4）企业12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2 2月月支付。应作为第二年2 2月月的费用入账。举举 例例Company Logo 在收付实现制下，凡在本期收到或支付的款项，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的收入或费用处理； 凡在本期未收到或未支付的款项，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。小小 结结Company Logo（二）权责发生制（二）权责发生制权责发生制也叫应收应付制应收应付制，是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。 Company Logov（1）企业于9 9月月1515日日销售产品一批，10月9日才收到货款。应作为9 9月月的收入入账。v（2）企业于9月20日收到对方购货单位一笔货款，但按合同规定于1111月月交付商品。应作为1111月月的收入。v（3）企业于12月12日支付第二年度第二年度的报刊订阅费。应作为第二年第二年的费用入账。v（4）企业1212月月2929日日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月支付。应作为1212月月的费用入账。 举举 例例Company Logo 在权责发生制下，凡属于本期的收入和费用，不论款项是否已经收到或支付都应作为本期的收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经实际收到或支付，也不能作为本期的收入或费用处理。小小 结结Company Logo与权责发生制有关的经济事项与权责发生制有关的经济事项v应收：应收：属于本期的收入，但款项未收到。v应付：应付：属于本期的支出，但款项未支付。v预收：预收：是指款项已经收到，但与此相应的义务尚未履行（如产品尚未交付等），该笔收入就不能作为已实现的收入予以确认，只有在以后期间，企业已实际履行了相应的义务时，才能作为收入正式入账。如企业预收货款业务。v预付：预付：是指款项已经实际支付，但与此相应的费用尚未发生，则该笔支付不能作为费用来确认，如年末预付第二年的报刊杂志费。Company Logo知识点练习知识点练习v 练习练习1、会计核算的基础权责发生制依据的会计假设是、会计核算的基础权责发生制依据的会计假设是 v A会计主体会计主体 B会计期间会计期间 C持续经营持续经营 D货币计量货币计量v 2、练习权责发生制与收付实现制的区别、练习权责发生制与收付实现制的区别v 资料：东方公司资料：东方公司2005年年4月份发生了下列经济业务：月份发生了下列经济业务：v （1）4月月5日，收到瑞达公司订货的预付款日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据元，本公司根据合同将在合同将在6月份向其供货。月份向其供货。v （2）4月月10日，销售给苏华公司货物，价值日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华元，收到苏华公司的货款公司的货款15000元，其余的款项暂欠。元，其余的款项暂欠。v （3）4月月15日，现金支付第二季度的房租日，现金支付第二季度的房租3000元。元。v （4）4月月30日，本月应负担的借款利息日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。元，将在本季度末支付。v 要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。月份的收入和费用。Company Logo能力目标：能力目标： 具备对企业资金筹集业务的核算能力。 知识目标：知识目标： （1）企业筹集资金的渠道 （2）所需设置的主要账户及结构（“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等等二、筹资过程中主要经济业务的核算二、筹资过程中主要经济业务的核算Company Logov企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经营资金，企业资金的来源主要有两个方面：投资者投资者和债权人债权人。v投资者投入的资金称为所有者权益所有者权益，也叫自有自有资金资金；v从债权人借入的资金称为负债负债，也叫借入资金借入资金。导入导入Company Logo（一）基本经济业务（一）基本经济业务 【业务一业务一】松桦造纸厂松桦造纸厂200200年年1 1月月4 4日收到一日收到一位外商李位外商李投入货币资金投入货币资金2 000 2 000 000000元，存元，存入银行。入银行。Company Logo 这笔业务是筹资业务这笔业务是筹资业务v【业务一】是从所有者所有者筹集资金： 资产，所有者权益； 资产是“银行存款银行存款”，所有者权益是“实收资实收资本本”。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000分分 析析Company Logo【业务二业务二】松桦造纸厂松桦造纸厂200200年年1 1月月1 1日从银行日从银行借入期限为借入期限为3 3个月的贷款个月的贷款100 000100 000元，存入元，存入银行。银行。 Company Logo这笔业务是筹资业务【业务二】是从银行债权人银行债权人取得借款： 资产，负债； 资产是“银行存款银行存款”，负债是“短期借短期借款款”。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000分分 析析Company Logo（二）拓展经济业务（二）拓展经济业务【业务三业务三】松桦造纸厂松桦造纸厂200200年年1 1月月8 8日收到亚星公日收到亚星公司投入机器设备一套，投资各方确认的价值为司投入机器设备一套，投资各方确认的价值为500 000500 000元。元。Company Logov【业务三】是收到一项机器设备机器设备投资v按照会计要素分类：机器设备属于固定资产，记入“固定资产”账户；v编制会计分录如下： 借：固定资产 500 000(资产) 贷：实收资本 500 000(所有者权益)Company Logo【业务四业务四】松桦造纸厂松桦造纸厂200200年年1 1月月9 9日收到海华公日收到海华公司投入一项专利技术，评估价值司投入一项专利技术，评估价值45 00045 000元。元。 Company Logov【业务四】是收到一项专利技术专利技术投资v按照会计要素分类：专利技术属于无形资产，记入“无形资产”账户v编制会计分录如下： 借：无形资产 45 000(资产) 贷:实收资本 45 000(所有者权益）Company Logo【业务五业务五】松桦造纸厂松桦造纸厂200200年年1 1月月1 1日从银行借入期日从银行借入期限为限为2 2年的贷款年的贷款500 000500 000元存入银行。元存入银行。 v【业务五】借入的是期限为期限为2 2年的贷款年的贷款，按照会计要素分类，属于长期借款，记入“长期借款”账户v编制会计分录如下： 借：银行存款 500 000（资产） 贷：长期借款 500 000 （负债）Company Logo【业务六业务六】, ,承承【业务二业务二】假设这假设这100 000100 000元短期借款年元短期借款年利率为利率为4.8%4.8%，利息于每季末支付，利息于每季末支付v 1 1月月3131日计提应由本月负担的利息日计提应由本月负担的利息400400元。元。 编制会计分录如下： 借：财务费用 400 （费用） 贷：应付利息 400 （负债） （计提短期借款利息，由于尚未支付，相当于负债，设置“应付利息”账户）Company Logov 2 2月月2828日计提应由本月负担的利息日计提应由本月负担的利息400400元。元。 编制会计分录如下： 借：财务费用 400（费用） 贷：应付利息 400（负债）v 3 3月月3131日用银行存款支付短期借款利息日用银行存款支付短期借款利息1 2001 200元，其中已预元，其中已预提提800800元。元。编制会计分录如下： 借：财务费用 400（费用） 应付利息 800（负债） 贷：银行存款 1 200（资产）v 3 3月月3131日以银行存款偿还该笔借款日以银行存款偿还该笔借款100 000100 000元。元。 编制会计分录如下： 借：短期借款 100 000（负债） 贷：银行存款 100 000（资产）Company Logo【业务七业务七】，承，承【业务五业务五】假设这假设这500 000500 000元的长期借款年利率为元的长期借款年利率为6%6%，每年末计息一次，到期一次还本，分期付息，则该年年末，每年末计息一次，到期一次还本，分期付息，则该年年末计提本年负担的利息费用计提本年负担的利息费用30 00030 000元。元。 v 编制会计分录如下： 借：财务费用 30 000（费用） 贷：应付利息 30 000（负债）Company Logov支付利息时：支付利息时： 借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000v第二年年末计提利息费用第二年年末计提利息费用30 00030 000元，元，分录同上。 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 支付利息时：借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000v第二年年末以银行存款偿还长期借款本金，第二年年末以银行存款偿还长期借款本金，编制会计分录如下： 借：长期借款 500 000 贷：银行存款 500 000Company Logo企业筹集企业筹集资金的渠道资金的渠道 债权人借入（短期借款、 长期借款）1、借入款项时 2、计提利息时3、支付利息时 4、偿还本金时 投资者投入贷：实收资本 货币资金 固定资产 无形资产 其 他Company Logo 国 家 法人单位 个 人 外 商Company Logov 知识点练习知识点练习v 资料：某企业资料：某企业2007年年6月发生下列业务：月发生下列业务：v 2日，接受国家投入资金日，接受国家投入资金300000，存入银行，存入银行v 4日，接受日，接受B公司投入设备一台，价公司投入设备一台，价5000元，无须安装元，无须安装v 9日，从建设银行借入日，从建设银行借入3年期的借款年期的借款600000元，存入银元，存入银行行v 12日，以银行存款归还到期的半年期借款日，以银行存款归还到期的半年期借款100000元。元。v 15日，接受日，接受C公司捐赠的甲材料一批，价公司捐赠的甲材料一批，价5000元元v 25日，从农业银行借入期限为日，从农业银行借入期限为9个月的临时借款个月的临时借款50000元，存入银行。元，存入银行。v 要求：编写上述业务的会计分录，并登记要求：编写上述业务的会计分录，并登记“长期借款长期借款”账账户的户的“T”型账。（假定型账。（假定5月末的余额为月末的余额为300000元）。元）。 Company Logo企业的经济活动企业的经济活动原材料原材料在产品在产品投资人、债权人投资人、债权人产成品产成品货币资金货币资金货币资金货币资金固定资产固定资产补偿生产费用补偿生产费用工资及其他费用工资及其他费用三、供应过程中主要经济业务的核算三、供应过程中主要经济业务的核算Company Logo能力目标能力目标 具备对企业供应过程业务的核算能力。 知识目标知识目标 本次学习，应学习以下知识： （1）固定资产的特征与取得成本； （2）原材料及其成本构成； （3）所需设置的主要账户及结构（“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”、“预付账款”、“应付票据”等等） Company Logo导入v供应过程是企业生产经营过程的准备阶段。在供应过程中，企业的主要经济业务一方面是建造厂房、购买设备，形成固定资产固定资产，另一方面是购买原材料、辅助材料，形成材料储备材料储备。v在采购过程中需按合同和结算制度规定，与供货单位进行货款结算，支付货款及各种采购费用。v因此，供应过程会计核算的主要任务主要任务：固定资产购置固定资产购置业务业务、材料采购业务材料采购业务、结算业务结算业务以及采购成本的计算采购成本的计算。 Company Logo（一）基本经济业务（一）基本经济业务v【业务一】松桦造纸厂购买不需要安装的造纸机造纸机一台，买价300 000，增值税51 000元，运杂费、包装费及保险费等计10 000元，全部款项以银行存款支付。Company Logov 这笔是采购业务v 【业务一】购买的是机器设备，按照会计要素分类，属于固定资产，记入“固定资产”账户。 固定资产固定资产具备以下特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。一方面不是直接用于出售，有别于流动资产；另一方面具备实物形态，有别于无形资产。 分分 析析Company Logov 按照会计准则规定，固定资产的计价应当是按照取得时发生的实际成本 包括：购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。如：买价、税金、运杂费、包装费、安装费等。v 编制会计分录如下： 借：固定资产 310 000 应交税费应交增值税（固定资产进项税额）51 000 贷：银行存款 361 000Company Logov 【业务二】松桦造纸厂向木浆厂购买针叶木浆针叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元;购买阔叶木浆阔叶木浆15 000kg，单价20元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;货款税款全部以银行存款支付，材料已验收入库。 Company Logov 【业务二】购买的是直接用于产品生产并构成产品实体的材料，按照会计要素分类，属于原材料，记入“原材料”账户。v 原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。v 其特点：一经投入后，经过加工而改变其原有的实物形态，并构成产品的实体，或被消耗而有助于生产的进行、产品的形成，与此同时，其价值就一次全部地转移到产品中去，成为产品成本的重要组成部分。Company Logov 按会计准则规定，原材料的实际成本由买价和采购费用构成1、材料的买价包括：供货单位的发票价格2、采购费用包括： 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费用支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值）； 应由购入材料负担的税金(不含增值税)、外汇价差和其他费用等。 Company Logov 值得注意的是:对于一般纳税人来说，企业在购进材料时向供应单位支付的增值税，不计入不计入采购材料的成本，而计入计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。 Company Logo 编制会计分录如下：v支付货款，材料验收入库时：借：原材料针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000Company Logo 编制会计分录如下：v 支付货款时：借：在途物资针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000v 验收入库时：借：原材料针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 贷：在途物资针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000Company Logo（二）拓展经济业务（二）拓展经济业务v 【业务三】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元;货款税款全部以银行存款支付，材料尚未验收。v 【业务四】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元，货款税款尚未支付，材料尚未验收。 v 【业务五】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元，开出一张付款期限为三个月的商业承兑汇票办理结算，材料尚未验收。Company Logo【业务三】是购买材料，支付货款和税款，但材料尚未验收材料尚未验收入库入库，因此只做付款只做付款时的会计分录；【业务四】是购买材料，货款和税款尚未支付，按照会计要素分类，应属于应付账款应付账款，记入“应付账款”账户；【业务五】是购买材料，开出一张商业汇票办理结算，按照会计要素分类，应属于应付票据应付票据，记入“应付票据”账户。分析比较分析比较Company Logov 编制会计分录如下：v 【业务三】 借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000v 【业务四】 借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款木浆厂 585 000 Company Logov 【业务五】借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000 附注：应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。企业采用商业汇票结算方式购买商品时，由本单位或供货单位签发的，由本单位委托的银行承兑的尚未偿付的票据。 Company Logov 【业务六业务六】 承承【业务三业务三】假设以银行存款支付两种假设以银行存款支付两种材料的共同运输费材料的共同运输费3 0003 000元。元。v 由于运输费组成材料的采购成本，因此两种材料的采购成本应相应增加。 由于3 000元的运输费是两种材料共同发生的，因此要按照一定的标准进行合理分配。 分配标准一般有:材料的重量材料的重量、材料的数量材料的数量、材料的价款材料的价款等。 Company Logov 按两种材料的重量进行分配，则分配方法为：（1）计算每kg材料应分配的运费： 分配率=运费总额两种材料的总重量 =3 000（20 000+10 000）=0.1（元/kg）（2）计算每种材料应分配的运费： 苇浆应分配的运费=0.120 000=2 000（元） 阔叶木浆应分配的运费=0.110 000=1000（元）v 编制会计分录如下； 借：材料采购苇浆 2 000 阔叶木浆 1 000 贷：银行存款 3 000 Company Logov如果材料验收入库如果材料验收入库 则苇浆的实际成本应为302 000元（300 000+2 000），阔叶木浆的实际成本应为201 000元（200 000+1 000）， 编制会计分录如下： 借:原材料苇浆 302 000 阔叶木浆 201 000 贷:在途物资苇浆 302 000 阔叶木浆 201 000Company Logov 【业务七业务七】承承【业务四业务四】以银行存款归还购买材料欠款以银行存款归还购买材料欠款585 000585 000。 因此编制会计分录如下： 借：应付账款木浆厂 585 000 贷：银行存款 585 000v 【业务八业务八】承承【业务五业务五】票据到期进行承兑，款项从开票据到期进行承兑，款项从开户银行划拨出去。户银行划拨出去。因此编制会计分录如下： 借：应付票据 585 000 贷：银行存款 585 000 Company Logov【业务九业务九】松桦造纸厂以银行存款预付给废品松桦造纸厂以银行存款预付给废品回收公司购废纸款回收公司购废纸款40 00040 000元。元。v “预付的款项”按照会计要素的分类，属于预付账款，借借记 “预付账款”账户。编制会计分录如下： 借：预付账款废品回收公司 40 000 贷：银行存款 40 000Company Logov 假设废品回收公司按合同发来废纸假设废品回收公司按合同发来废纸4040吨，每吨吨，每吨1 0001 000元，货款共计元，货款共计40 40 000000元，增值税元，增值税6 8006 800元，结清预付账款，并以银行存款补付货款元，结清预付账款，并以银行存款补付货款6 6 800800元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 （1）采购时的会计分录： 借：在途物资废纸 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款废品回收公司 46 800 （2）补付货款的会计分录： 借：预付账款废品回收公司 6 800 贷：银行存款 6 800 （3）材料验收入库的会计分录： 借：原材料废纸 40 000 贷：在途物资废纸 40 000Company Logo1、购入固定资产、原材料的实际成本： 固定资产：买价、税金、运杂费、包装费、安装费等 原材料：买价+采购费用2、增值税（进项税）的处理： 借：应交税费应交增值税（进项税额）3、原材料的运费分配4、材料验收入库： 借：原材料 （买价+采购费用） 贷：材料采购 （买价+采购费用） 注注 意意Company Logo知识点练习知识点练习v练习练习3为了正确核算和监督库存材料的增减变为了正确核算和监督库存材料的增减变化及其结存情况，需要设置的账户为（化及其结存情况，需要设置的账户为（ ）。）。 A. 材料采购材料采购 B. 原材料原材料 C. 应付账款应付账款 D. 预付账款预付账款Company Logov能力目标能力目标 具备对企业生产过程业务的核算能力。 v知识目标知识目标 （1）成本与费用的关系； （2）产品成本组成； （3）所需设置的主要账户及结构（“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等等）四、生产过程中主要经济业务的核算四、生产过程中主要经济业务的核算Company Logo导入v 生产过程是从从投入材料投入材料到到产品完工产品完工并并验收入库验收入库的全过程的全过程。在制造成本法下，产品的生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用构成。v 直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料等。v 直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，支付给直接从事产品生产工人的薪酬。v 制造费用制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的薪酬、车间发生的折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。 Company Logo【业务一】松桦造纸厂本月为生产白卡纸生产白卡纸共领用针叶木浆针叶木浆10 000kg，单价20元;领用阔叶木浆阔叶木浆20 000 kg，单价20元;领用苇苇浆浆20 000kg，单价15元; 为生产纸口杯原纸纸口杯原纸共领用针叶木浆针叶木浆5 000kg，单价20元;领用阔叶木浆阔叶木浆8 000 kg，单价20元;领用苇浆苇浆6 000kg，单价15元， 为生产文化用纸文化用纸领用废纸废纸20吨，单价1 000元。（一）基本经济业务（一）基本经济业务Company Logov 【业务一】表示生产产品发生的直接材料成本。 根据领用材料的用途是直接用于产品生产，可直接计入产品生产成本。 产品生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方； 原材料离开仓库进入生产环节，原材料减少，记入“原材料”账户的贷方。 编制会计分录如下：（直接材料） 借：生产成本借：生产成本白卡纸白卡纸 900 000900 000 口杯原纸口杯原纸 350 000350 000 文化用纸文化用纸 20 00020 000 贷：原材料贷：原材料针叶木浆针叶木浆 300 000300 000 阔叶木浆阔叶木浆 560 000560 000 苇浆苇浆 390 000390 000 废纸废纸 20 00020 000Company Logo【业务二】松桦造纸厂本月计算应付工人工资情况如下：生产白白卡纸卡纸工人工资22 800元；生产口杯原纸口杯原纸工人工资14 400元；生产文化用纸文化用纸工人工资12 000元。Company Logov 【业务二】表示生产产品发生直接人工成本。由于是生产工人的工资，可直接计入产品的生产成本，因此一方面产品生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方，另一方面由于工资尚未支付，负债增加，记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：（直接人工） 借：生产成本借：生产成本白卡纸白卡纸 22 80022 800 口杯原纸口杯原纸 14 40014 400 文化用纸文化用纸 12 00012 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 49 20049 200Company Logo【业务三】松桦造纸厂本月生产车间生产车间为生产产品共发生水费水费8 560吨，单价1.5元，发生电费电费46 400度，单价0.58元。水电费尚未支付。Company Logov 【业务三】由于这是生产车间生产车间生产产品共同发生的，因此暂时不能直接计入产品的生产成本中去，而是先记入“制造费用制造费用”账户。v 一方面费用增加，记入“制造费用”账户的借方，另一方面由于水电费尚未支付，负债增加，记入“应付账款”账户的贷方。v 编制会计分录如下： 借借: :制造费用制造费用 39 75239 752 贷：应付账款贷：应付账款自来水公司自来水公司 12 84012 840 电力公司电力公司 26 91226 912Company Logo（二）拓展经济业务 各部门领用原材料原材料v【业务四】 假设本月生产车间生产车间为创造生产条件领用了其他材料5 000元，行政管理部门行政管理部门也领用了其他材料2 000元。 【业务一】松桦造纸厂本月为生产白卡纸共领用针叶木浆10 000kg，单价20元，领用阔叶木浆20 000 kg，单价20元，领用苇浆20 000kg，单价15元，为生产纸口杯原纸共领用针叶木浆5 000kg，单价20元，领用阔叶木浆8 000 kg，单价20元，领用苇浆6 000kg，单价15元，为生产文化用纸领用废纸20吨，单价1 000元。Company Logov 这笔业务同样是领用材料，原材料减少，但是领用部门和用途不同v 根据会计制度规定： 生产车间生产车间为创造生产条件而间接消耗的各种材料，应先记入“制造费用制造费用”账户 行政管理部门行政管理部门耗用材料应记入“管理费用管理费用”账户，即不构成产品的生产成本。v 编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料其他材料其他材料 7 000 7 000 分析分析Company Logov 材料消耗要根据部门和用途不同分别进行核算： 对于直接用于某种产品生产的材料，应直接计入该产品的生产成本生产成本 对于为创造生产条件等需要生产车间间接消耗的各种材料，应先记入“制造费用制造费用”账户。 对于行政管理部门需要消耗的各种材料，不构成产品的生产成本，记入“管理费用管理费用”账户。 小小 结结Company Logov【业务五】 假设本月计算应付职工工资中车间管理车间管理人员人员工资4 200元，企业行政管理人员企业行政管理人员工资8 600元。 Company Logo支付给职工的工资应按照职员类别按照职员类别分别进行核算，根据会计制度规定： 车间管理人员车间管理人员的工资记入“制造费用制造费用”账户 行政管理人员行政管理人员的工资记入“管理费用管理费用”账户，即不构成产品的生产成本。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 管理费用管理费用 8 6008 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 12 80012 800Company Logo【业务六】按规定，本月固定资产应计折旧 60 000元，其中车间固定资产折旧42 000元，行政管理部门固定资产折旧18 000元。Company Logo固定资产固定资产在整个使用过程中始终保持原有的实物形态，其价值是随着使用而逐渐地发生损耗，而这种损耗在会计上是通过计算折旧来反映的。所谓固定资产折旧固定资产折旧就是指固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本和费用中去的那一部分价值。需要运用“累计折旧累计折旧”账户。按会计制度规定：车间车间的固定资产计提的折旧记入“制造费用制造费用”账户，行政管理部门行政管理部门的固定资产计提的折旧记入“管理费用管理费用”账户分分 析析 Company Logov编制会计分录如下： 借：制造费用 42 000 管理费用 18 000 贷：累计折旧 60 000 Company Logov【业务七】承【业务三】、【业务四】、【业务五】、【业务六】，假设本月发生的制造费用总额为90 952元（39 752 + 5 000 + 4 200 + 42 000），月末按照产品的生产工时进行分配计入产品生产成本，总工时为30 000小时，其中白卡纸生产工时为16 000小时，口杯原纸生产工时为10 000小时，文化用纸生产工时为4 000小时。Company Logov分配过程如下；制造费用分配率=90 95230 0003.032（元/小时）白卡纸白卡纸应分配的制造费用=16 0003.032=48 512（元）口杯原纸口杯原纸应分配的制造费用=10 0003.032=30 320（元） 文化用纸文化用纸应分配的制造费用=90 952-48 512-30 320=12 120（元） Company Logov制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应将月内发生的制造费用全部分配转入产品的生产成本v该经济业务是生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方，同时结转制造费用，记入“制造费用”账户的贷方。v编制会计分录如下：（制造费用）编制会计分录如下：（制造费用） 借：生产成本借：生产成本白卡纸白卡纸 48 51248 512 口杯原纸口杯原纸 30 32030 320 文化用纸文化用纸 12 12012 120 贷：制造费用贷：制造费用 90 95290 952 Company Logo【业务八业务八】 承承【业务一业务一】、【业务二业务二】、【业务七业务七】假设本月投产假设本月投产的产品的产品全部完工全部完工并并验收入库验收入库，其中，其中白卡纸白卡纸产量为产量为148.6148.6吨，吨，口杯原纸口杯原纸产量为产量为8282吨，吨，文化用纸文化用纸产量为产量为1313吨，产品生产成本计算表如下：吨，产品生产成本计算表如下： 成本成本项目项目白卡纸白卡纸口杯原纸口杯原纸文化用纸文化用纸总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本总成本总成本单位单位成本成本直接直接材料材料9000009000006056.536056.533500003500004268.294268.2920 00020 0001538.461538.46直接直接人工人工22 80022 800153.43153.4314 40014 400175.61175.6112 00012 000923.08923.08制造制造费用费用48 51248 512326.46326.4630 32030 320369.76369.7612 12012 120932.31932.31合计合计9713129713126536.426536.423947203947204813.664813.6644 12044 1203393.853393.85Company Logov产品完工验收入库，表明库存商品增加，记入“库存商品”账户的借方；另外结转生产成本，记入“生产成本”账户的贷方。v编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品白卡纸白卡纸 971 312971 312 口杯原纸口杯原纸 394 720394 720 文化用纸文化用纸 44 12044 120 贷：生产成本贷：生产成本白卡纸白卡纸 971 312971 312 口杯原纸口杯原纸 394 720394 720 文化用纸文化用纸 44 12044 120Company Logo1、生产生产* * *产品产品领用原材料： 借：生产成本*产品 贷：原材料*材料2、计算应付生产生产* * *产品产品工人工资、福利费 借：生产成本*产品 贷：应付职工薪酬工资、福利费3、生产车间：生产车间：领用原材料/支付水电费、办公费/折旧费/应付车间管理人员工资等 借：制造费用 贷:原材料/银行存款、库存现金/累计折旧/应付职工薪酬4、行政管理部门：行政管理部门：领用原材料/支付水电费、办公费/折旧费/应付管理人员工资等： 借：管理费用 贷:原材料/银行存款、库存现金/累计折旧/应付职工薪酬注注 意意Company Logo5、月末分配结转制造费用： 借：生产成本*产品（3） 贷：制造费用（3） （如涉及生产两种产品，按一定的标准进行分配）6、月末结转完工产品完工产品： 借：库存商品*产品(如全部完工1+2+3) 贷：生产成本*产品(如全部完工1+2+3) （如生产成本生产成本有借方余额则表示有未完工产品，即在产品,不做会计处理，留至下月继续生产）Company Logo知识点练习知识点练习练习1下列与“制造费用”账户不可能发生对应关系的账户是 a生产成本 b累计折旧 c库存商品 d其他应收款练习2下列费用中不构成产品成本的是 a生产车间机器设备的折旧费 b生产车间的工人的加班奖金 c厂部发生的差旅费 d生产车间人员的差旅费练习3判断：如果某产品月初、月末均无在产品，则本月为该产品所发生的生产费用总和就是该产品本月的完工产品总成本。 Company Logo五、销售过程中的主要经济业务的核算五、销售过程中的主要经济业务的核算v能力目标 具备对企业产品销售过程业务的核算能力。 v知识目标 （1）产品销售业务核算的主要内容； （2）产品销售成本的计算； （3）所需设置的主要账户及结构（“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等等） Company Logo导入导入v销售过程是产品价值的实现过程。v对于企业来说是销售产品，实现收入，收回货款。v为了计算盈亏，还要确定成本，费用和税金等等。v此外，也可能发生一些其他经营业务，取得其他业务收入和发生其他业务成本。Company Logo（一）基本经济业务（一）基本经济业务 v【业务一业务一】松桦造纸厂销售给千秋纸业有限责任松桦造纸厂销售给千秋纸业有限责任公司公司白卡纸白卡纸1010吨，每吨吨，每吨8 6008 600元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明价款票上注明价款86 00086 000元，增值税额元，增值税额14 62014 620元。货元。货已发出，已发出，价款和税款收到存入银行价款和税款收到存入银行。Company Logov这笔业务都是销售业务。v【业务一】销售产品收到款项。 借方：银行存款增加 贷方：主营业务收入增加、应交税费(增值税)增加。分分 析析 Company Logov分别编制会计分录如下：【业务一】：借：银行存款 100 620 贷：主营业务收入白卡纸 86 000 应交税费应交增值税（销项税额） 14 620Company Logov【业务二业务二】松桦造纸厂销售给美利纸业有限责任松桦造纸厂销售给美利纸业有限责任公司公司口杯原纸口杯原纸1515吨，每吨吨，每吨58005800元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明价款票上注明价款87 00087 000元，增值税额元，增值税额14 79014 790元。元。货货已发出，价款和税款暂欠已发出，价款和税款暂欠。Company Logov这笔业务都是销售业务。v【业务二】销售产品，款项尚未收到。 借方：应收账款增加 贷方：主营业务收入增加、应交税费(增值税)增加。分分 析析 Company Logov【业务三业务三】松桦造纸厂出售一批松桦造纸厂出售一批剩余材料剩余材料，价款，价款2 8002 800元，增值税元，增值税476476元，元，款项收到存入银行款项收到存入银行。Company Logov这笔业务都是销售业务。v【业务三】销售材料收到款项。借方：银行存款增加贷方：其他业务收入增加、应交税费增加。 分分 析析 Company Logov【业务三】：借：银行存款 3 276 贷：其他业务收入 2 800 应交税费应交增值税（销项税额） 476Company Logo（二）拓展经济业务（二）拓展经济业务松桦造纸厂按照合同规定松桦造纸厂按照合同规定预收预收华安文化用品公司订购华安文化用品公司订购文化文化用纸用纸的货款的货款4 0004 000元，存入银行。元，存入银行。 业务四Company Logo这笔业务是属于预收货款销售产品业务。这里只是预收了订货款，产品尚未发出， 借方：企业的银行存款增加； 贷方：预收账款（属于负债,即以后用产品偿还的负债）增加。编制会计分录如下：借：银行存款 4 000 贷：预收账款华安文化用品公司 4 000 分分 析析 Company Logo 松桦造纸厂向华安文化用品公司发出文化用纸松桦造纸厂向华安文化用品公司发出文化用纸1 1吨，单吨，单价价4 2504 250元，开出增值税专用发票注明价款元，开出增值税专用发票注明价款4 2504 250元，元，增值税额增值税额722.5722.5元。结算预收账款，华安文化用品公司元。结算预收账款，华安文化用品公司应补付货款应补付货款972.5972.5元。补付的货款收到存入银行。元。补付的货款收到存入银行。 业务五Company Logo编制会计分录如下：借：银行存款 972.5 贷：预收账款华安文化用品公司 972.5借：预收账款华安文化用品公司 4 972.5 贷：主营业务收入文化用纸 4 250 应交税费应交增值税（销项税额） 722.5Company Logo松桦造纸厂以银行存款支付销售产品的松桦造纸厂以银行存款支付销售产品的广告费广告费1 0001 000元。元。业务六Company Logo这笔业务使企业广告费增加，借方:销售费用增加，贷方:银行存款减少编制会计分录如下： 借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000Company Logo业务七按规定计算本月应交城市维护建设税按规定计算本月应交城市维护建设税4 0004 000元，教育费附加元，教育费附加2 0002 000元。元。Company Logo这笔业务使企业负担的税费增加，属于营业税金及附加。借方:营业税金及附加增加； 贷方:由于税费暂未交纳，属于企业负债,应交税费增加。编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 4 000 教育费附加 2 000 Company Logo美利纸业有限责任公司汇来购买口杯原纸欠款美利纸业有限责任公司汇来购买口杯原纸欠款101 790101 790元，元，存入银行。存入银行。业务八Company Logo编制会计分录如下： 借：银行存款 101 790 贷：应收账款美利纸业有限责任公司 101 790Company Logo结转本期结转本期白卡纸白卡纸的销售成本为的销售成本为65 364.2 65 364.2 元，元，口杯原纸口杯原纸的销的销售成本为售成本为72 204.972 204.9元，元，文化用纸文化用纸的销售成本为的销售成本为3 393.853 393.85元。元。业务九Company Logo取得的收入，减少了库存商品。当取得收入的同时，要计算与之相配比的主营业务成本。白卡纸销售10吨，收入为86 000元；口杯原纸销售15吨，收入为87 000元；文化用纸销售1吨，收入为4 250元：Company Logo计算公式如下： 本期应结转的主营业务成本=本期销售产品的数量单位产品的生产成本白卡纸的单位生产成本为6 536.42元，销售成本为65 364.2 元； 口杯原纸的单位生产成本为4 813.66元，销售成本为72 204.9元； 文化用纸的单位生产成本为3 393.85元，销售成本为3 393.85元，Company Logo结转本月已销产品成本的会计分录如下：借：主营业务成本白卡纸 65 364.2 口杯原纸 72 204.9 文化用纸 3 393.85 贷：库存商品白卡纸 65 364.2 口杯原纸 72 204.9 文化用纸 3 393.85Company Logo假设本月销售该批材料的成本为假设本月销售该批材料的成本为2 0002 000元。元。业务十Company Logo与“其他业务收入”相配比的是“其他业务成本”，借方：其他业务成本增加，贷方：原材料减少。会计分录如下： 借：其他业务成本 2 000 贷：原材料 2 000Company Logo产品销售业务产品销售业务1 1、产品销售收入（贷：主营业务收入）、产品销售收入（贷：主营业务收入）2 2、应交税费、应交税费应交增值税（销项税额）（贷方）应交增值税（销项税额）（贷方）3 3、产品销售成本（借：主营业务成本）、产品销售成本（借：主营业务成本）4 4、产品销售费用（借：销售费用）、产品销售费用（借：销售费用）5 5、产品销售税金（借：营业税金及附加）、产品销售税金（借：营业税金及附加）6 6、货款结算、货款结算（银行存款、应收账款、预收账款）（银行存款、应收账款、预收账款）主要内容Company Logo本月销售产品的数量本月销售产品的数量 本月已销产品的销售成本本月已销产品的销售成本 单位产品的生产成本单位产品的生产成本 产品销售业务产品销售业务Company Logov知识点练习知识点练习v练习1下列属于制造业企业其他业务收入的是 va利息收入 b投资收益 vc出售材料收入 d固定资产清理收益v练习2销售商品相关分录？Company Logo六、利润及利润分配过程中主要经济业务核算六、利润及利润分配过程中主要经济业务核算v能力目标能力目标 具备对利润及利润分配过程中主要经济业务的核算能力。 v知识目标知识目标 （1）利润的构成及计算。 （2）所得税费用的计算。 （3）利润分配的顺序。 （4）所需设置的主要账户及结构（“投资收益”、 “营业外收入”、“营业外支出”、“本年利润”、“利润分配”、“所得税费用”、“盈余公积”、“应付股利”等等） Company Logo引子引子v企业应在会计期末计算盈亏，即利润或亏损。收入成本费用，差额为利润； 收入成本费用，差额为亏损。Company Logo利润计算的几个层次利润计算的几个层次v营业利润营业利润= =营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益v其中：其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本v利润总额利润总额= =营业利润+营业外收入-营业外支出v净利润净利润= =利润总额-所得税费用Company Logo（一）投资收益的核算（一）投资收益的核算v企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益，除了进行正常的生产经营活动外，还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等，形成企业的对外投资。 v投资收益：企业对外投资所取得的收益发生的投资损失计提的投资减值准备Company Logov核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失v该账户属于损益类账户 贷方：登记取得的投资收益或期末损失的转出数 借方：登记投资损失和期末投资收益的转出数 期末结转后应无余额。Company Logo借方投资收益贷方1、实现的投资收益2、期末转入“本年利润”账户的投资净损失1、发生的投资损失2、期末转入“本年利润”账户的投资净收益期末一般没有余额Company Logo（二）营业外收支核算（二）营业外收支核算v企业的营业外收支：与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。v营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入。不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要付出代价。v营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。Company Logov营业外支出：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。不属于企业的生产经营费用。v营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。Company Logo（三）所得税费用核算（三）所得税费用核算v企业依照国家税法的规定，对企业的所得按照规定的税率计算并缴纳的税款。v企业所得税费用的计征实行按年计算，按月或按季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补的方法。v企业应交纳的所得税费用计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率v应纳税所得额=利润总额（+所得税前利润中予以调整的项目）Company Logo“所得税费用所得税费用”账户属于损益类费用性质的账户。 借方：登记企业计算出的所得税费用额 贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税税额 结转后该账户应无余额Company Logo（四）净利润的核算（四）净利润的核算v核算和监督企业实现的净利润（或发生亏损）的情况。 v“本年利润本年利润”账户属于所有者权益类账户。 贷方：期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入