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第十二章或有事项第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计处理原则的应用本章考情分析本章主要介绍了或有事项的确认、计量和记录。本章考试主要以客观题形式进行考核，个别年份主客观题会涉及。各位考生在复习时应重点掌握预计负债的确认和计量以及待执行合同变亏损合同的账务处理。近3年题型、题量及难易程度年份单选题多选题判断题计算分析题综合题分值合计难易程度2018 年1题1分1分2017 年2题4分2题2分6分2016 年1题1.5分1题1分2.5分第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定 事项。或有事项具有以下特征：（1）由过去的交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生， 但发生的具体时间或金额具有不确定性；（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。【提示】常见的或有事项包括：（1 ）未决诉讼或未决仲裁；（2）债务担保；（3）产品质量保证（含产品安全保证）；（4）亏损合同；（5）重组义务;（6）承诺；（7）环境污染整治等。【例题 ？多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。（2017年）A. 为其他单位提供的债务担保B. 企业与管理人员签订利润分享计划C. 未决仲裁D. 产品质保期内的质量保证【答案】ACD【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项B，不属于或有事项，满足条件确认为应付职工薪酬。【例题 ？多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A. 公司发生未决诉讼B. 单位为其他企业的贷款提供担保C. 企业以财产作抵押向银行借款D. 环境污染整治【答案】ABD【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特征，因此，选项C不属于或有事项。二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。【提示】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件，如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。 类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件，如符合资产确认条件，应将其确认为资产。【例题 ？多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A. 或有资产是由过去的交易或事项形成的B. 或有负债应在资产负债表中予以确认C. 或有资产不应在资产负债表中予以确认D因或有事项所确认的负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】选项B,或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中确认。【例题 ？判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财 务影响等。（）（2017年）【答案】“【例题 ？判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在 附注中披露。（）【答案】“【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1. 该义务是企业承担的现时义务【提示】在判断现时义务时应考虑资产负债表日后事项的因素。2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业项目发生的概率区间基本确定95% v发生的可能性v 100%很可能50% v发生的可能性w 95%可能5% v发生的可能性w 50%极小可能0 v发生的可能性w 5%3. 该义务的金额能够可靠地计量【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则不能确认为预计负债。【例题 ？多选题】A公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，不考虑其他因素，A公司不应确认预计负债的有（）。A. 甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B. 乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D. 丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任【答案】AB中华会计圖桎+东奥冏檢课程购买脈系ffl!倍1005062021 C更新速度更烘：2 ）履，不应6【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3 ）该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足（2） 确认为预计负债。选项 C和D，预计负债确认条件中所指“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”，是指可能性达到“很可能”就可以确认负债，即“很可能”和“基本确定”的情况下，均应确认负债。二、或有事项的计量当与或有事项有关的义务符合负债的确认条件时应当将其确认为预计负债。预计负债的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。1. 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围且该范围内各种结果发生的可能性相同时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。【随堂例题1】2 X17年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。2 X17年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。【解析】在这种情况下，甲公司应在2 X17年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000+ 1 600 000 ） /2 = 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出一一赔偿支出一一乙公司1 300 000贷：预计负债一一未决诉讼一一乙公司1 300 000【例题 ？单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。（2012 年）A. 20B. 30C. 35D. 50【答案】C【解析】2011年12月31日因上述事项应确认预计负债的金额=（20+50 ） /2=35 （万元）。2. 如果不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围但范围内各种结果发生的可能性不同时，则最佳估计数按以下标准认定：（1）如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数；（2）如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认。【随堂例题2】2 X17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2 X17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为 60% ;如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。【解析】在这种情况下，乙公司在2 X17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000 元。有关账务处理：借：营业外支出一一赔偿支出1 000 000贷：预计负债一一未决诉讼1 000 000实用文档用心整理【随堂例题3】丙公司是生产并销售 A产品的企业，2X17年度第一季度共销售 A产品30 000件，销售收入为180 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1% ;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。【解析】根据上述资料，2 X17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000 X（0 X80% +1% X15% + 2% X5% ）= 450 000（元）有关账务处理：借：销售费用一一产品质量保证一一A产品450 000贷：预计负债一一产品质量保证一一A产品450 000【例题 ？单选题12019年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2019年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为 70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2019年利润总额的影响金额为（）万元。A. -1 800B. -1 900C. -1 940D. -2 000【答案】D【解析】或有事项涉及单个项目的，满足条件时按照最可能发生金额确认预计负债。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2019年利润总额的影响金额为 -2 000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。【提示】（1 ）或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；（2）或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。【例题 ？单选题12015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承 担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日,甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。（2016年）A. 240B. 250C. 300D. 310【答案】D【解析】应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得的60万元补偿，应确认为一项资产，通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【例题 ？单选题12012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能 对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。（2013 年）A. 460B. 660C. 700D. 860【答案】C【解析】甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900 ） /2=700 （万元），基本确定收到的补偿应确认为其他应收款，不能冲减预计负债的确认金额。【例题 ？单选题】甲公司2019年1月31日因为乙公司进行债务担保而确认了一笔预计负债1 200万元,至2019年6月1日乙公司经济环境好转并承诺将对甲公司进行补偿，甲公司基本确定能够收到的补偿金额为1 500万元。下列说法中不正确的是（）。A. 2019年1月31日甲公司应确认预计负债1 200万元B. 2019年6月1日甲公司应确认其他应收款1 200万元C. 2019年6月1日甲公司因基本确定能够获得补偿应冲减营业外支出1 200万元D. 2019年6月1日甲公司因基本确定能够获得补偿应冲减营业外支出1 500万元【答案】D【解析】甲公司会计处理如下:2019年1月31日1 2001 200借：营业外支出贷：预计负债2019年6月1日1 200借：其他应收款贷：营业外支出1 200【提示】补偿金额基本确定能够收到时确认为资产，确认的补偿金额不能超过所确认的预计负债的账面价值。【随堂例题5】2 X17年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。【解析】本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元(500 000 200 000 )的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。相关账务处理为：借：营业外支出500 000贷：预计负债500 000借：其他应收款200 000贷：营业外支出200 000(三) 预计负债的计量需要考虑的其他因素1. 风险和不确定性2. 货币时间价值3. 未来事项三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。12
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