10春电大【高级财务会计】形成性考核册参考答案讲解学习

精品文档2010 春高级财务会计形成性考核册参考答案高级财务会计第一次作业参考答案一、单项选择题1C 2C 3C 4B 5D6B 7 C 8D9C 10C二、多项选择题1ABD2 ABCE3 ABC6ABCDE7ABCD8 ABCDE4 BCD9 AC5 ABCD10BCD三、简答题（略）四、实务题1、A 公司的购买成本为180 000 元，而取得B 公司净资产的公允价值为138 000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000 元作为商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产30 000固定资产120 000商誉42 000贷：银行存款180 000负债12 0002、（ 1）编制A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 250 657070% 5250 4 599 651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000精品文档精品文档资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52500 000少数股东权益19 710 0003、（ 1）甲公司为购买方。（ 2）购买日为 2008 年 6 月 30 日。（ 3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100 800 802980（万元）（ 4）固定资产处置净收益 2100（ 2000200） 300（万元）无形资产处置净损失（ 1000 100） 800 100（万元）（ 5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧2000 000贷：固定资产20000 000借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销1 000 000营业外支出处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得3 000000银行存款800 000（ 6）合并商誉 =企业合并成本 - 合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080% 2980 2800180（万元）4、（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：精品文档精品文档借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润, 其中盈余公积调增 10000 元,未分配利润调增90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积10 000未分配利润90 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账 554000款应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000股本2200000固定资产3520000资本公积1000000无形资产340000盈余公积356000其他资产100000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、对 B 公司的投资成本 =60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元 =100000（元）应增加的资本公积=540000 100000 440000（元）精品文档精品文档A 公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B公司盈余公积 11000090%=99000（元）未分配利润 =B 公司未分配利润5000090%=45000（元）A 公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000/资本公积440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000/未分配利润45 000记录合并业务后， A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008年 6月 30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000股本700000长期股权投资810000资本公积426000固定资产540000盈余公积189000无形资产60000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中 A公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110 000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年 6月 30日单位：元项目公司公司合计数抵销分录合并数（账面金额）借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000精品文档精品文档其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000 600000高级财务会计第二次作业参考答案一、单项选择：12C3C4B5C67B8 C9 D10 C二、多项选择题ABCDEACDABCEABC5ABC ABDE AC ABCDE BD10ABC三、简答题（略）四、业务题：1、(1)2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q公司33 000贷：银行存款33 0002007 年分派 2006 年现金股利1000 万元：借：应收股利800（1 000 80%）贷：长期股权投资Q公精品文档精品文档司800借：银行存款800贷：应收股利8002008 年宣告分配2007 年现金股利 1 100万元：应收股利 =1 100 80%=880 万元应收股利累积数 =800+880=1 680 万元投资后应得净利累积数 =0+4 00080%=3 200 万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33 000-800 ）+800+400080%- 100080%=35 400 万元。2008年12月31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33 000-800+800） +（800-800）+400080%- 100080%+500080% - 110080%=385万元。（3）合并抵消分录2007 年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初800盈余公积本年400未分配利润年末9800（7200+4000-400-1000）商誉1000(33000- 4000080%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （ 30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500 （1005）贷：营业成本500借：营业成本8040（ 5-3）精品文档精品文档贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4 （4056/12 ）贷：管理费用42008 年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初1200盈余公积本年500未分配利润年末13200（ 9800+5000-500-1100 ）商 誉1000(385204690080 )贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200 ）20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B 产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20 （ 6-3 ） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产 - 原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4精品文档精品文档借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82、（1)20 4207 年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4205年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4206年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4207年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧12贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（2) 、如果 208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧16精品文档精品文档贷：未分配利润年初16借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（3) 、如果 208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4) 、如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则 209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初203、将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备40 000贷：未分配利润年初40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500 000贷：应收账款500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20 000贷：应收账款坏账准备20 000精品文档精品文档高级财务会计第三次作业参考答案一、单项选择： D D3 A4B5D6 B7 C8 A9 A10D二、多项选择题BCEABCDAB BC5 AB10 ABC三、简答题（略）四、业务题：1、（ 1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益= 134 400 112 000 = 22 400已 实 现持有 损益 9600 8000=1600土地：未实现持有损益720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目27年 1月1日27 年 12月 31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000400 000设备及厂房（净值）120 000134 400土地360 000720 000资产总计840 0001 514 400流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000精品文档精品文档普通股240 000240 000留存收益（ 181 600 ）已实现资产持有收益233 600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计840 0001 514 4002、（ 1）、调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 =（9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 =13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数 = 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 =5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 =（1 188 + 12 144 + 47 520） -38280 13200=9372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）27年 12月 31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产1 1881 000流动负债11 8808 000存货12 14413 728长期负债26 40016 000固定资产原值47 52047 520股本13 20013 200减：累计折旧9 504盈余公积6 6007 600精品文档精品文档固定资产净值47 52038 016未分配利润2 7727 944资产合计60 83252 744负债及权益合计60 85252 7443、1）、编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1) 借：银行存款($500 000 7.24)￥ 3 620 000贷：股本￥ 3620 000(2)借：在建工程￥ 2 892 000贷：应付账款（$400 0007.23 ）￥ 2 892 000(3)借：应收账款（$200 000 7.22 ）￥ 1 444 000贷：主营业务收入￥ 1444 000(4)借：应付账款($200 000 7.21)￥1 42 000贷：银行存款($200 000 7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款（$ 300 000 7.20 ）￥2 160 000贷：应收账款（$ 300 000 7.20 ）￥ 2 160 0002）、分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额 =700 0007.2- 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额 =400 0007.2-2909000=-29000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额 =400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000 （元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000精品文档精品文档高级财务会计第四次作业参考答案一、单项选择题1 C2B3 A4 A5 C6 D7 D8C9 D10 A二、多项选择题1BCDE2 ABCDE3 ABCDE4BCE5 ABDE6ABC7 AB8 ABCD9 ABDE10 ABD三、简答题（略）四、业务题1（ 1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880现金1500原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080固定资产446124无形资产482222在建工程556422精品文档精品文档长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资363002、（ 1）确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务长期借款450000（2）确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬19710应交税费193763.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000（5）确认破产债务：借：短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932精品文档精品文档长期借款5170000贷：破产债务短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配未分配利润1510212.33【参考答案】 ：A 公司（出租方）乙公司（承租方）2007 年将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，收付租金即当月的租金收入1200012 1000 （元）借：银行存款12 000借：制造费用1 000贷：其他业务收入租金收入1 000长期待摊费用11 000其他应付贷：银行存款11 000款12 000分摊租金借：其他应付款1 000借：制造费用1 000贷：其他业务收贷：长期待摊费入1 000用1 000计提折旧借：其他业务支出10 000贷：累计折旧10无此业务0002008 年分录同2007 年。4最低租赁付款额 787.5 8450675 7425( 万元 )5(1) 、最低租赁收款额 (600 8 900) 750 6450( 万元 )(2) 、未担保的资产余值 1800 900 750 150 ( 万元 )(3) 、最低租赁收款额未担保的资产余值6450 150 6600( 万元 )（4)、最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值5000( 万元 )(5)、未实现融资收益 6600 50001600( 万元 )精品文档精品文档精品文档