注册会计师职业道德研究毕业论文

XXXXXXX学院毕业论文题目： 注册会计师职业道德研究 学 号 姓 名 专 业 指导教师 完成时间 20 年 月 日仅限学术参考风宇云扬提供目 录中文摘要 一、 注册会计师职业道德的重要性 1（一）道德与职业道德、职业道德与诚信、职业道德与法律（二）职业道德的重要性二、国内外注册会计师职业道德的现状及对我们的启示 4(一)国外注册会计师职业道德现状（二）国内注册会计师职业道德现状（三）对我们的启示三、对国内注册会计师职业道德的现状进行深度剖析 5（一）因素分析（二）进行深度剖析四、措施 6（一）应完善注册会计师职业道德规范体系（二）完善公司治理结构，创造良好的注册会计师执业环境（三）应加大惩处力度，加强行业自律（四）应加强注册会计师职业道德监管五、总结全文 7参考文献 8致谢 9注册会计师职业道德研究摘要 2001年末美国安然事件使全世界一片哗然，安然的突然破产给投资者造成的重大损失，安达信公司出具的隐瞒虚假财务信息的审计报告具有不可推卸的责任。同年我国国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所本年度完成的审计业务进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。虽然上述事件的发生一方面是由于现存审计理论及技术的先天缺陷造成的，然而更大程度上是由于注册会计师本身忽视职业道德建设而造成的审计失败。因此，选题注册会计师职业道德研究，从注册会计师职业道德及道德准则入手，剖析道德缺失的深层原因，以期探求加强职业道德建设的措施。关键词：职业道德 安然事件 注册会计师注册会计师的职业道德研究一、注册会计师职业道德的重要性 注册会计师是社会公众的普遍信任所派生出来的公共代理性质的职业。它使公众可以利用注册会计师的技能和知识来参与经济活动，从而使他们从事经济决策活动的能力得到了极大的加强。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在术后公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。（一）道德与职业道德、职业道德与诚信、职业道德与法律在注册会计师行业中，诚信的含义等同于职业道德。这是因为注册会计师的诚信不单指是个人的人品，而是指当事人或交易主体能信守承诺，并有能力履行义务。这与注册会计师的职业道德内涵一致。而职业道德与法律是相辅相成的。（二）职业道德的重要性 由于受托经济责任的产生才有审计职业的存在，所以审计人员必须对公众负责。如果审计人员不遵守职业道德，那么就会损害公众的利益。 二、 国内外注册会计师的职业道德现状及对我们的启示（一）国外注册会计师的职业道德现状一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等多个部门进行调查研究。调查结果表明：在美国，会计人员的职业道德水平仅次于神职人员。原因在于，美国有一套完整的会计职业道德规范体系和相对规范的外部环境。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财务经理协会道德法规等构成、甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。（二）国内注册会计师的职业道德现状 企业及会计人员独立性差，且法律保护不够。身为企业会计人员本应对企业负责，做到客观、公正、廉洁、自律；但作为企业会计人员就表明他们必定依附于企业而存在，这种地位上的不独立在一定程度上制约了会计人员监督职责的履行；另外会计法规定会计人员有检举的权利，任何人不得对其进行打击报复。但法律赋予会计人员的监督作用与社会现实环境还是存在较大差距。集中体现在会计人员的任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定，坚持原则就会遭到压制，从而缺乏现实的监督勇气和行为。受经济利益驱动，有的单位或部门领导为了自己或部门利益会授意并指使会计人员做假账，编制虚假会计报表，以此寻求一定的经济利益以至政治好处。会计人员身为领导的下属则成了领导直接操纵并反映其意图的工具；加之单位领导、会计人员法律意识差、法制观念淡薄、职业道德素质弱化、内部控制不健全、公司治理构不合理，会计人员往往既负责信息提供又充当内部审计，两个班子一套人马，现代企业制度在现实当中并没有得到切实的实现，没有真正发挥股东会、董事会、监事会、经理层之间的互相监督、互相制约的功能，弱化了企业的内部监督和内部约束效力。有时也存在监事会成员身份与行政关系不能保持独立，其职位、待遇等基本由管理层决定，从而无法担当起监督董事会及管理层的职责。（三）对我们的启示我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”这句话，我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。三、 对国内的注册会计师职业道德的现状进行深度剖析。（一）因素分析1、职业道德准则体系框架结构不合理，可操作性不强2、利益驱动，诚信缺乏3、社会环境对注册会计师职业道德的影响4、注册会计师执业素质不高，道德意识淡薄(二) 进行深度剖析1、职业道德准则体系框架结构不合理，可操作性不强我国只是制定了基本上属于框架性质的基本准则，没有形成一个层次分明的体系，而国外会计师职业道德准则，都已形成一个层次分明的体系，大致包括基本原则、 规则 、规则解释三个由抽象到具体的层次。这三个部分特征不一，规范力不等，按照从抽象到具体的层次排列，层次分明，自成体系，能够为注册会计师提供不同程度的、不同范围的指导，具有较强的操作性。并且中国注册会计师职业道德基本准则将基本原则和行为规则混合在一起，就显得层次不够分明， 二者关系也不够明确。以此来指导注册会计师的行为，就显得操作性不强，让注册会计师感到无所适从，这样其规范效果难免会受到影响。2、利益驱动，诚信缺乏 片面追求自身的利益，怕失去客户。在自身利益与公众利益的权衡中，取其自身利益为重，处处迁就客户，对于客户存在的各种弄虚作假行为，或者视而不见，或者即使有所察觉也不予揭示，甚至与客户搞不恰当、隐蔽的会计处理，帮助其通过有关部门的审查，致使严重损害了国家和公众的利益。在利益的驱动下，不能保持独立、客观、公正的立场，执业时只求数量、不求质量，不执行规定的工作程序，甚至无视职业道德的约束，随意出具虚假的验资报告与审计报告。3、市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义，集体主义，全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。人是经济人，总在追求特定约束条件下的自身效应的最大化。注册会计师职业道德之所以现状如此，与恶劣的执业环境是分不开的。政策的多变、法律的不规范、不完善、传统文化与市场经济的不合拍，以及对高质量审计服务的供求不足，都说明了注册会计师实在没有遵循职业道德的外在、内在动机。4、注册会计师执业素质不高，道德意识淡薄美国学者考尔博格曾将个体的道德发展过程分为三个阶段：（1）放纵阶段，处于这个阶段的个体，只关心眼前利益，关心外部惩罚，如金钱、地位、名声等。他们所认为的正确，首先是自己获得外部奖赏而不受惩罚；(2)顺从阶段，处于这个阶段的个体承认并遵循社会或有影响的团体所界定的品行标准；（3）开悟阶段，处于这个阶段的个体，不限于顺从已有的社会规范、法律和权威，而是自觉的按照高水准的道德规范选择自己的行为，在这里，道德规范不再是强制性的约束，而是一种稳定的职业心理和习惯。按照这一理论分析我国的这次会计师的职业道德意识的发展还处于最初的放纵阶段，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识以及职业道德观念，而是在利益驱动的情况下，做出很多违背职业道德的行为。在注册会计师恢复重建的出钱，受供求压力及其他各种原因的影响，我国曾采用考核的方式对注册会计师进行资格认定，后来又有一部分是注册审计师被认定为注册会计师，入门把关不严，使一部分品质恶劣、素质较差的人员混入了注册会计师的队伍，一方面他们较低的职业道德水平影响了我国注册会计师职业道德的整体水平；另一方面，他们的许多不道德的行为又在一定程度上影响和侵蚀着其他注册会计师的执业行为。四、 措施（一）、应完善注册会计师职业道德规范体系必须以职业道德基本准则为基础，结合我国注册会计师的执业实践，尽快制定出相应的具体准则，使职业道德规范形成一套科学、完整的体系，才能真正发挥其规范与约束的效力。（二）、完善公司治理结构，创造良好的注册会计师执业环境在我国目前的法律框架下，决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效监督机制。上市公司治理结构的缺陷严重地影响着会计信息的质量，也危及着注册会计师的独立性。因此，要完善公司治理结构，创造良好的注册会计师执业环境。（三）、应加大惩处力度，加强行业自律有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度、应建立有效的责任追究机制，将责任落实到人。要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假的利益，从而对注册会计师造假行为起到一定的震慑作用。（四）、应加强注册会计师职业道德监管 注册会计师职业道德监管应坚持以行业监管为主、事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专门人员组成，以保障监管部门的专业性和权威性。协会还要对所有的注册会计师建立职业档案制度。事务所内部应确定专人负责考核注册会计师职业道德遵守情况，与注册会计师的个人利益挂钩，以正面教育为主，事务所应鼓励注册会计师在发现任何有关职业道德问题时，向上级报告，而不是自行尝试解决。五、 总结本文完善我国注册会计师职业道德规范，提高个人职业道德水准，规范社会宏观和微观的职业环境，无疑是改善我国注册会计师职业道德的现实路径。参考文献1潘秀丽. 也谈注册会计师职业道德建设J中国注册会计师, 2002,2阚京华 CPA审计质量低下的深层成因与对策研究J审计与经济研究, 2002, (03) 3李心合会计制度的信誉基础J会计研究, 2002, (04) .4王红 注册会计师诚信危机的化解J安庆师范学院学报(社会科学版), 2004, (05) .5谢万健安然破产案对中国会计的影响 J商业研究, 2003, (09) .致谢their own conditions to develop the correct road, the maximum to avoid investment risk, gain profit.(three) vigorously promote the brand. To establish brand awareness, awareness of the use of brand, brand value, brand acquisition performance, enhance the competitive strength. Concentrated manpower, careful planning, packaging and publicity of a number of unique, market influence and coverage of the brand, the implementation of key breakthroughs, to enhance the competitive strength, walking business road the competition of alienation and characteristics, the pursuit of stability and development of the market.(four) to promote the integration of resources. To further broaden their horizons, effective integration of resources within the group, the city resources, other industries and regional resources, mutual trust, mutual benefit, seeking win-win principle, in the framework of national policies and regulations, strict inspection and argumentation, legal consultation, examination and approval procedures, strict regulation of economic activities, attract injection the social investment to the industry group, to achieve leveraging the development, ensure that the value of state-owned assets.(five) to strengthen the construction management personnel. Strengthen the management of education and training of cadres and workers of the existing business, firmly establish the concept of the market, enhance the sense of crisis to adapt to market competition, the sense of urgency, improve the ability to respond to market competition, improve management and operation of the market. At the same time, according to the need of industrial development, vigorously the introduction of high-quality management management personnel, and strive to build a high-quality professional management team, hard work, and promote the entire workforce knowledge structure, age structure, structure optimization and upgrading ability, enhance core competitiveness, adapt to the need of market competition.(six) seriously study the policy for policy. Serious research about social support the development of cultural undertakings in the country and the XX policy, especially the policy of industrial development, financial investment policy, financial policy and tax policy, and actively seek policy, projects and funds, enterprise and industry group mission to promote leapfrog development.- 9 -