论财务报表的粉饰行为及防治措施

毕 业 论 文（设 计）中文题目： 论财务报表的粉饰行为及防治措施 英文题目：How to identify and respond to the whitewash of financial statements姓 名 学 号 专业班级 指导教师 提交日期 教务处制论财务报表的粉饰行为及防治措施作 者： 专业班级： 指导老师： 职 称：（ ）摘 要在企业财务报告的世界里,最基本的要求是数字准确。“真实、公允”高于一切，是财务报告要达到的首要目标。而我国现实经济生活中，这一目标却越来越被扭曲。充斥着企业财务报告的是五花八门的会计手段形成的粉饰现象，使一些企业财务报告偏离了其本来的意义和目的，甚至成为纯粹的数字游戏，离反映真实经营情况的初衷越行越远。本文通过主要从财务报表粉饰现状出发，论述财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，分析企业粉饰财务报表的常见手段与类型，探析如何识别财务报表粉饰，并在此基础上，分别针对管理人员、企业治理结构、相关法规和监管制度提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。关键词财务报表 粉饰 识别 应对How to identify and respond to the whitewash of financial statementsAuthor: Yu shun，Professional Classes: 08 double degree Financial Management Instructor: Han yun qin, Title: Associate Professor(Guangdong Province Huizhou Prefecture Huizhou University )AbstractIn the world of enterprise finacial statements, the most basic request is the figure accurate.” Ture , fair ” above all, is the first target that the finacial statements should achieve.But in our actual economic life，this goal has become increasingly distorted.Filled with financial statements is a wide variety of means of accounting financial fraud phenomenon,make the financial statements deviated from its original meaning and purpose ,even become a pure digital game,and futher away from the original intention to reflect the true operating conditions.This paper mainly from the financial fraud present situation,discusses the social economic basis and tnternal ,external reason result in financial fraud,analysis the common means and type of financial fraud,explain how to indentify financial fraud,and on the basis,for management corprorate governance structure,the relevant laws and regulations and the regulatory regime put forward some advise of how to prevent the financial effectively. Key wordsFinancial Statement whitewash Idendification Prevent 目录摘 要1Abstract21 前言42财务报表粉饰的概述42.1 财务报表粉饰的概念42.2 我国财务报表粉饰的现状53财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因53.1 财务报表粉饰产生的社会经济基础53.2财务报表粉饰内、外部动因74 财务报表粉饰常见的手法94.1粉饰关联方交易94.2 利用会计估计粉饰利润94.3利用资产重组粉饰利润94.4利用调整收入或费用粉饰利润105如何识别与应对财务报表粉饰105.1如何识别财务报表粉饰105.2对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见136结束语15致谢16参考文献171 前言财务报表是企业对外提供的信息的载体，是政府机构、投资者、债权人等报表使用者了解企业财务状况和经营成果的媒介，也是其作出投资决策的主要依据。由此可见，财务报表所含的信息在市场中的地位是十分重要的。但是，随着改革开放和社会经济的发展，已有的的公司治理结构、相关法规和监管制度等已不能适应市场的需要，急需改善。随着国家经济的发展，社会各方面对于会计信息质量的要求将越来越高，其也是使我国同国际接轨所必不可少的。同时，我们应该看到，规范财务报表，提高财务信息质量，防止财务报表粉饰除了健全和完善相关法规，增强政府机构和社会的监管力度外，更重要的是要从企业出发，加强企业管理层的法律意识、道德修养和社会责任心，从根源上预防企业粉饰财务报表的行为，减少报表使用者因误读财务报表而做出不恰当的决策而遭致损失发生的事件，以稳定市场经济秩序，促进经济发展。我们知道，防范财务报表粉饰是一个长远而艰巨的任务，除了政府部门外，各国的会计工作者和科研、教学人员也都为此做着努力。近年来，出现了很多相关的文章和论述，在不同的领域，从各个角度和方面对财务报表粉饰做了研究和分析，力求规范市场经济，有效解决财务报表粉饰存在的问题。本文从财务报表粉饰内涵和现状出发，分析财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，论述企业粉饰财务报表的主要手段和类型，探讨识别报表粉饰的方法，最终提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。2财务报表粉饰的概述2.1 财务报表粉饰的概念财务报告粉饰是一个外来词汇。在西方，从法律法规角度看，它可以区分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为盈余管理。广义地看，企业的所有管理都是以盈余管理为核心的。如果企业不赚钱，那么，它也也很难被称之为盈利机构。所以，盈余管理有从战略角度的管理，也有从经营角度的管理，同时还有从会计上的盈余管理。所谓会计上的盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，手段的应用是在会计法律法规的范围内进行的，权责发生制的固有缺陷和会计准则的灵活性和滞后性是形成盈余管理的主要因素，满足股东财富最大化的要求，合理避税，使企业管理当局管理业绩得到认可。另一类是非法的手段的粉饰，也称利润操纵，是一般意义上的会计信息失真。他是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为在造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务成果。其有些手段貌似合乎会计准则和会计制度的要求，但是突破了一定的限度，已成为不合法的操作行为，是管理当局利用信息的不对称，采取欺诈手段不合法的调整企业的盈利，实现不当获利的人仅是企业管理者，而大多数股东和其他信息使用人则成为受害者。本文所界定的财务报告粉饰，是企业管理当局为了自身利益而向有关市场和人士进行的有目的、有意图的财务报告信息传递，以掩盖企业真实财务状况、经营成果和现金流量情况，是一种人为的会计操纵，主要指上述非法手段的粉饰，有时也指对合法手段的过度使用。2.2 我国财务报表粉饰的现状财务报告粉饰现象在国内外都屡见不鲜，几乎所有不同规模、不同性质的企业都或多或少的存在报表粉饰的行为，并且手段日趋的多元化、隐蔽化，我认为我国目前财务报表粉饰存在的特点有一下几点：首先，一般来讲涉及报表粉饰的公司的盈利和财务状况都不是很好，并且在经济落后的地区，企业的比率高于经济发到的地区；其次，如果是上市公司有涉及报表粉饰的的行为，其金额往往比较大，持续时间也较长，通常在上市前后一段时间内有粉饰报表的行为；然后，报表的粉饰通常是为了粉饰利润，而利用关联交易、资产重组则是报表粉饰的重要手段；再次，被会计师发现并披露的比例较小，且有粉饰行为的公司往往会经常更换会计师事务所，但是一旦被揭露后，上市公司往往被ST、暂停或者终止上市的比例也较高；最后，我国对企业报表的粉饰行为监管力度不足，对它们进行实质性的惩罚较少、较轻。3财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因3.1 财务报表粉饰产生的社会经济基础3.1.1 各契约关系人之间的信息不对称现代市场经济条件下,企业的经营权和所有权是分离的,它直接导致的结果是各个契约关系人之间的信息不对称。企业的实际经营者因其直接参与公司的经营管理而能直接接触并掌握真实有用的信息。企业的大股东也因其享有主要的股东决策权而能在实质上影响企业的正常运行，其对信息的掌握也是十分充分的。但那些零散并切占大多数的小股东以及其它财务报表使用者，并未直接参与企业的经营管理，他们所获得的财务信息来自于企业的实际经营者，并以此做出各类决策。但是，通过这种途径获得的财务信息的真实性、完整性、及时性往往得不到很好的保证。因此，当这些契约关系人利益不一致时，经营者、大股东就可能利用他们在获得财务信息上的优势，违背诚实信用的原则，采取各种可能的方式来粉饰财务报表，以达到起掩盖真实财务状况和经营成果的目的，并以此实现自身利益的最大化。3.1.2会计制度和公司治理机制不够健全我国会计准则制度从1992年开始建立之后，经过了多次的修改和完善，最新的是2006年2月15日由财政部颁布的。健全的企业会计制度应能体现并平衡各个方面的利益，但由于市场建设本身的不健全及法律法规的不完善，现今会计制度对财务报表的关注重点仍然是放在以什么样的方式整理编制财务报表信息以及以何种方式对外提供信息，即侧重于报表提供者而非报表需求者。另外，会计制度存在许多的不确定性，如准则中规定的存货计价方式可以采取先进先出法、加权平均法、算术平均法等；对资产项目计提减值准备等并没有一个十分确定的标准，再加上会计制度与会计准则、不同行业会计制度以及会计制度与税法制度等存在不一致。这些可以供企业选择的方法、程序等使得企业在实际操作过程中，有很大的灵活性，进一步为企业粉饰财务报表创造了空间。同时，我国的市场经济还处于发展初期，各种制度还不能完全满足市场发展的需要，公司治理存在许多缺陷，如企业股份的过分集中，造成“一股独大”、“内部人控制”的现象，使得企业的决策权掌握在极少数人手上，而公司的独立董事、监事会等依附于大股东或是企业管理层，缺乏必要的独立性，并不能真正实现监督职能，加之企业管理层变动频繁，内部审计虚位，对于企业风险意识薄弱，缺乏适当的控制活动。在这些因素的共同作用下，进一步诱使财务报表粉饰行为的发生。3.1.3财务报表粉饰的内、外部监管和称之力度不够企业的监管体系一般可以分为内部监管和外部监管两个部分。其中内部监管通常是企业自身设置的机构或者是有指定的人员组成，这样在实际的工作过程中，往往会受制于企业的管理层，这样使得其监管上的独立性较差，因此对于管理层的不当行为不能及时并有效的采取措施进行约束和制止。而与之相对的外部监管，主要依靠政府审计和注册会计师审计，其中又以注册会计师等民间审计为主。近几年来，民间审计质量的低劣已成为公众关注的焦点。审计人员业务素质有待进一步提高。在我国“人才短缺”已经成为当前制约民间审计事业发展的一大“瓶颈”，尽管目前国内确实存在一些业务素质过硬的注册会计师，构成了民间审计职业界的中坚力量，但从民间审计执业人员的整体素质来看，形势依然是不容乐观的。在这种情况下，企业的报表粉饰行为被发现的可能性也就被大大所缩小了。如此同时，我国相关法律制度对此的处罚力度较弱。例如，中华人民共和国刑法第一百六十一条规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”该法条虽然规定了处罚事项和处罚内容，但是很明显，其缺乏具体的实施细节和相关解释，给予的惩罚较轻，加之不同的法律法规的规定和处理上的不一致，以及执法不严等制度因素，使得法律的权威性大大降低。法律监管上的不够严格，导致企业管理层在利益的驱使下对财务报表进行粉饰的投机心理越来越重。3.2财务报表粉饰内、外部动因3.2.1 财务报表粉饰内部动因1、为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。2、企业高级管理人员为了显示自己的经营能力，或为了职位的提升与获得与经营效益挂钩奖励而粉饰会计报表。随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者(或投资者)由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰会计报表。3、为了减少而粉饰会计报表 。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。3.2.2 财务报表粉饰外部动因1、为取得上市资格而粉饰会计报表。股票发行分为首次发行和后续发行。在首次发行情况下，根据等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。2、为提高融资能力或取得较好的融资条件，或为符合融资协议的规定而粉饰会计报表。目前，资金就是每个企业的血液，没有血液，公司将难以生存发展。而公司资金的来源主要有两种方式：一是配股；二是向银行贷款。一般来说，配股需要申请，手续繁杂，而且有很多限制条件，不易操作，所以许多公司会选择进行贷款。但是，在借贷关系中，债权人为了保护自己的利益，会要求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，比如对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步实施贷款等。总的来说，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因此，有的企业为了提高融资地位和满足融资契约条款，避免违背债务契约而粉饰会计报表，就不得不对经营业绩、财务状况等进行粉饰、包装，以提高融资地位和企业自身的形象，获取更多的信贷资金。总之，虽然我们无法囊括粉饰会计报表的所有具体动机，但有一点很清楚的，就是在存在刚性指标的地方，一定会有一盈余管理和会计操纵行为的发生，当理性经济人经过判断觉得粉饰会计报表比提供真实报表更容易实现自己的最大效用时，粉饰报表行为就产生了。4 财务报表粉饰常见的手法4.1粉饰关联方交易关联方交易是上市公司最常用、也是最不易被察觉的一种会计陷阱。企业对外提供的财务报表一般被认为是建立在公平交易的基础上的。但当存在关联方交易时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易的基础上，而且交易双方的关系常常会以一种微妙的方式影响交易。同时，在某些情况下，关联方之间通过虚假交易，可以粉饰财务报表，以达到欺骗报表使用者的目的。关联方交易的行为通常包括四种：1、采用大大高于或低于市场价格的定价方式，与关联企业进行购销活动、资产置换和股权转让，以获取巨额收益；2、与关联企业签订“旱涝保收”的委托经营或受托经营合同，太高公司业绩；3、向关联方收取高于银行同期贷款利息的资金占用费；4、通过关联企业收取、支付管理费用或者与关联企业分摊“共同费用”进行利润调节。4.2 利用会计估计粉饰利润所谓会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断，随着20世纪90年代以后会计制度的变革，谨慎性会计原则的引入，会计估计逐渐成为会计准则的重要组成部分。并且由于会计估计存在可选择性，可能因为掌握信息或赖以判断的基础发生变化、或做出判断的会计人员经验不足，导致会计估计与事实出入较大。一些上市公司滥用会计估计，将其作为利润调节的工具。4.3利用资产重组粉饰利润资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成产业转移等目的而实施的资产置换和股权置换。通过资产重组粉饰利润，主要有如下手段：1、借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；2、由非上市的国有企业，将盈利能力较强的下属企业廉价出售给上市公司；3、有非上市的国有企业高价受让上市公司的闲置资产。4.4利用调整收入或费用粉饰利润收入是导致资产增加或者负债减少，它是形成企业利润的来源。成本由营业成本和期间费用构成，是企业的一种支出，与收入配比后形成的利润。很多公司，通过随意确定收入和费用，以达到粉饰利润的目的。其常用手段如下：1、变更销售收入确认方式，有些上市公司并不是销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施、安装和服务，销售过程持续时间很长，因而收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润，一般情况下，企业会根据不同的销售阶段划分收入实现的比例，而该类比例的变化，无疑会影响到当期损益；2、虚构收入，上市公司通过对开发票、虚开发票等来确认收入，其中较为普遍的做法是在年末开具发票虚构销售收入，次年再以质量不合格为由做销售退回，冲回已确认的销售收入；3、提前确认收入，这包括讲一些不确定性的收入确定为收入，滥用完工百分比法、收入费用不配比以及提前开具销售发票以提高业绩等；4、调节营业外收入为营业收入，营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它具有偶然性，对利润的影响是暂时的，所以营业外收入常常被上市公司尤其是ST公司作为调节利润的“调节器”；5、利用其他应收款其他应付款调节利润，通常的做法是：当经营状况良好时，将大笔收入、利润隐藏于其他应付款科目，作为备用，当经营亏损时，将大额成本、支出、费用隐藏于其他应付款科目，以达到虚增利润的目的；6、随意利息资本化处理，根据我国现行的会计制度的规定，企业为构建固定资产专门借款发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用，在资产支出及借款费用已经发生，为使资产达到预定可以使用状态所必要的构建活动已经开始的情况下，应当开始资本化。当所构建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止相关借款费用的资本化，并且以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。5如何识别与应对财务报表粉饰5.1如何识别财务报表粉饰5.1.1 公司经营环境信号识别法传统上,会计师分析财务报告是否真实、合肥，主要依据的制度基础分析法，即看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证追索审查的方法，需要一个假设条件：即必须保障原始凭证与经济业务的事实相一致。如果公司采取伪造会计资料的方法进行粉饰或者恶意欺诈，那么这种以查账和对账为基础的实质性分析方法必定遭到失败。因此，现代财务报告分析强调分析人员跳出财务会计资料，从帐外搜索信息，在结合财务报告相关内容进行综合分析。分析人员如果能在分析之初多花点时间到生产、管理现场做符合性分析，与相关工作人员交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况不难被发现的。通过全面的调查取证，很多造假的行为都能被发现。评估公司的经营状况，有赖于分析人员对公司的经营内外部的两个方面环境信号的识别，这些识别信号被国外成为红旗（Red Flag）或者警讯（Waring Signal）。分析上市公司的经营环境信号最基本的资料来源有两个途径：一是分析公司的财务报告的审计报告类型，二是分析会计报表附注。5.1.2 财务报告粉饰动机识别法在企业对外形成财务报告之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况、经营成果进行仔细的分析研究，并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。这就难免形成“你想看什么，我尽力提供什么”，“你希望我的业绩如何，我就编出这样的业绩给你看”的思维与实践。一个不诚实的公司可通过多种途径去粉饰报告，分析时必须从多种思维角度去看待那些数据。不仅要推测粉饰是如何进行的，而且要推测公司为什么要粉饰以及公司为什么要将这种粉饰手法作为首选。5.1.3 资产负债表粉饰识别法资产负债表项目包括三大类：资产、负债和所有者权益。重要性原则是实施资产负债表分析的一个基本原则，对于一些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，分析时应当给予特别的关注。5.1.4 现金流量表项目粉饰识别法金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。现金流量是企业的血脉，是企业正常运营所必须的，分析现金流量，可以帮助我们分析企业利润的产生和质量。通常情况下，企业的现金净流量应高于净利润，否则，企业可能存在利用虚拟资产来粉饰报表的情况。5.1.5 差错财务比率识别法由于财务报告各个项目严密的勾稽关系，使得财务报告粉饰只能“拆东墙补西墙”。通过对一些有逻辑关系的财务报告项目的统计对比分析，就可以鉴别出财务报告真实与否。从整体的角度对公司提供的各种具有内在勾稽关系的报告数据对比分析，有助于发现重大误差。这一分析方法的逻辑为，先假设财务报告某一数据是正确的，然后再根据各自比率倒推另外的一个数据，看看推算的结果与报告数据出入是否较大。例如，先假设报告关于公司的收入的数据是真实的，再倒推公司的存货数据，反过来，先假设存货数据真实，在倒推收入数据，如果两种推算结果均与财务报告所列数据有较大出入，就可能存在问题。由于公司财务报告粉饰的目的的最终都直观地体现在利润表上，所以财务比率的选择应以利润表的项目为中心，并结合资产负债表、现金流量表来5.1.6 特定问题相关识别法财务报告粉饰特定问题的识别具体方法有：1、关联交易剔除识别法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。具体运用是，分析企业同关联企业的交易情况，如交易次数和交易金额占企业总交易量的比例是否较高，他们之间的定价是否合理，是否存在以交易为手段而转移资产的现象等。对此，我们最好同时查看关联企业的报表，将二者结合对比，看各个账户是否存在严密的关系。对于母公司而言，将子公司报表以及他们的合并报表进行对比分析，若母公司的利润相较其上市子公司的利润而言较少的话，就应警惕是否通过关联交易粉饰公司利润了。2、异常利润剔除识别法企业的利润构成主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益等，而主营业务收入直接涉及到了公司的核心竞争力的问题，所以如果企业的利润来源不是主营业务收入的话，这就意味着该公司缺乏核心竞争力，进而没有持续性的发展空间，该法是将来源不稳定、不可能经常发生的非经常性损益从企业利润总额中剔除，以分析和评价才、异常利润是否对企业利润增长的贡献过大，客观地评价该公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性，是否具有核心竞争力的主业。3、报表重组识别法有些上市公司重组后，报表上的业绩指标确实提高了，但综合实力并没有得到实质性的提高。因为突击重组制造出的突击利润并不具有持续性。这种资产重组短期行为比较严重，有报表重组的嫌疑，称之为报表性资产重组。其分析要点为：第一，从重组规模看，假重组的规模一般不大，收购或出售的资产总额一般低于总资产的50%；第二，从重组的行业来看，假重组通常不改变公司的主业；第三，从重组双方来看，假重组多发生在关联企业直接，或者同地区的企业之间；第四，从时间来看，假重组多发生在下半年；第五，从高层管理人员来看，假重组一般不会伴有高层管理人员的更换；第六，从公司的处境来看，假重组公司通常要么已经面临困境，或即将陷入困境，要么需要进行配股，必须将净资产收益率做到证监会规定的标准。5.2对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见上市公司的财务报表粉饰已然成为社会公害，如何防范财务报表是一项复杂的工程，但是可以相信，有了有效防范措施，报表粉饰现象一定会有得到有效的遏制，会计信息的真实性也会得到应有的保证，因此我认为，可以从如下几个方面来遏制财务报表粉饰行为：5.2.1完善相关法律法规我国公司法对股票发行、暂停上市、终止上市的条件进行了具体规定，而这些条件大多是以净利润为基础的财务指标，当企业正常的净利润无法满足要求时，就会诱导企业进行报表粉饰。因此，需要对公司法中的相关规定进行完善和修订。如将公司法中规定股票发行“最近三年内连续盈利”改为“具有持续盈利能力的营业利润连续三年盈利”；将暂停上市“最近三年连续亏损”的条件改为“连续亏损累计超过盈余公积和未分配利润”，以便给那些在一年内无法通过主营业务实现扭亏为盈的上市公司以喘息的机会。我国上市公司证券发行管理办法规定的配股条件是：“经注册会计师核验，公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%；扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的依据。在配股条件中净资产收益率不低于10这一单一财务指标对上市公司进行报表粉饰有一定的诱导作用，因此配股条件可修改为：扣除非经常性损益后的净资产收益率大于同行业上市公司的平均值，且同时增加考核偿债能力、营运能力、市场占有率等指标，形成一个定性和定量相结合的综合指标体系。5.2.2完善公司治理结构完善公司治理结构包括股权结构合理化、权责利关系对等化、经营者激励和约束。为保证会计信息的真实，只有实现持股主体多元化，才能达到真正的企业所有者有效监督经营者的目的，实现治理结构对报表粉饰的“威胁的可信性”。股东会、董事会、经理层和监事会应各司其职，在他们各自的权力范围内合理有效地运用他们的权利，承担各自的责任，享有各自的利益。只有这样，才能使企业经营者在明确行使自己权力的同时，对自己的违法、违规等行为承担相应的责任。通过对企业经营者的有效激励，将会减少经营管理者的道德风险和逆向选择，从而减少报表粉饰的可能性。5.2.3建立上市公司讲诚信机制证券市场的合规运行是市场经济健康发展的保证，现代市场经济既是法制经济又是诚信经济。在诚信机制下，上市公司在粉饰报表之前要考虑得失，当粉饰报表的好处不超过被抓住的成本，那么即使出于自身利益也不会进行报表粉饰。诚信是诚信的具体表现，在诚信建立之前，它影响企业决策和计算；在交易后，它是纠正失信的重要手段。上市公司粉饰财务报表是诚信缺失的典型表现，导致投资者对证券市场的信心下降，中国证券市场亟需进一步规范和完善诚信机制，尤其是强化上市公司和大股东的诚信意识，并通过失信惩戒机制的建立和完善，有效抑制上市公司的粉饰报表行为。5.2.4加大对报表粉饰行为的惩罚力度根经济学关于经营者是追求效益最大化的“有限理性经济人”的理论假设，其行为必定遵循成本收益原则，经营者粉饰报表主要目的是取得相应的风险收益。那么就需要加大对报表粉饰的处罚力度，使得报表粉饰的风险成本大大高于其风险收益，这是一种防止报表粉饰的有力措施。只有将报表粉饰的责任付诸于相关法律，才能对公司的管理人员起到约束的作用。因此要加强相关的法律法规，提高报表粉饰的风险，明确证券法、注册会计师法等对注册会计师经济责任和法律责任的规定，加大对报表粉饰的处罚力度。根据成本效益原则，粉饰报表的机会成本如果大于其获得的收益，可能会更有效遏制财务人员对报表进行粉饰，因此可以建立民事赔偿机制，为解决报表粉饰问题提供可靠保障。5.2.5加强思想道德建设教育是防治粉饰会计报表的首要措施、根本保证。相关部门应制作一套可操作的会计职业道德规范体系，对企业管理当局、财务会计人员加强思想教育，培养正确的企业观、价值观，树立正义感，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，从思想上斩断会计报表粉饰的动机根源。信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建设社会主义市场条件下符合时代精神的会计职业道德。6结束语财务报告信息在市场经济中重要地位，市场经济客观上要求规范的会计行为支撑，故在实际工作中无不把规范企业财务报告行为作为管理的核心。但是，现阶段国内外财务报表粉饰现象都很严重，严重损害了相关主体的利益，扰乱了市场经济秩序，不利于国家经济的发展和社会的和谐。因此，寻求如何识别并有效防范财务报表粉饰行为就显得尤为重要。本文在对财务报表粉饰概念及现状、产生的社会经济基础和内外不动因、报表粉饰常见的手段和类型的研究下，针对如何有效的防范提出，完善相关法律法规和公司治理结构、建立上市公司讲诚信机制、加大对报表粉饰行为的惩罚力度和加强思想道德建设等意见和建议。完善财务报表制度，提高财务报表的真实性，是一个长远而严峻的任务，需要社会各个方面的共同努力，从形式上和实质上抑制企业粉饰财务报表的行为，为市场经济的有序运行提高一个良好的环境。我相信，在各个方面的共同努力下，财务报表粉饰现象一定能够得到很大的改善，市场经济也能更加健康、有序地发展。致谢在论文的写作过程中遇到了很多的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下渡过了。尤其要感谢我的论文指导老师X老师，她对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多有用的素材，还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。参考文献1 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