电子商务企业审计风险及防范研究

本科论文摘 要互联网技术飞速发展，依托其产生的电子商务行业也迎来了全新的发展阶段。因其具有简单、快捷等诸多优点使得越来越多企业开拓了新的尝试方向，与此同时，传统企业的传统生产经营方式也不再适用，改变势在必行。当然，相应的注册会计师的审计工作也发生了巨大变化，原本的法律法规和审计理论已经不适用于现有的电子商务业务了，必须跟随发展进行补充和完善。近些年，电子商务平台越来越多，使用人数也越来越多，电子商务行业在我国以清晰可见的速度飞速发展着，日益增长的交易额与利润，似一块蛋糕，吸引着其他企业前来瓜分，也正因如此，电商行业得以不断拓展。行业被其他企业涌入，电商企业的管理与经营也没有章法，在这样复杂的情况下，促成审计风险产生的原因也更加复杂与多样化，注册会计师也因此面临更大挑战。正因如此，注册会计师应当提高职业要求，原本应掌握的审计知识与技能还远远不够，电商知识以及相关法律法规也需熟练掌握，能够根据风险成因及其特点，熟练运用电子商务相关法律与审计准则，采取有效措施。关键字：电子商务，电子商务审计，审计风险AbstractThe rapid development of Internet technology has also ushered in a completely new stage of development in the e-commerce industry that relies on it. Because of its many advantages, such as simplicity and speed, more and more enterprises have opened up new directions of experimentation. Of course, the audit work of the corresponding certified public accountants has also undergone tremendous changes. The original laws, regulations and auditing theories are no longer applicable to the existing e-commerce business, and must be supplemented and improved with the development.In recent years, There are more and more e-commerce platforms and more and more users. The e-commerce industry is developing rapidly in China at a clearly visible speed. The increasing transaction volume and profits are like a piece of cake, which attracts other companies to come to share. It is for this reason that the e-commerce industry has continued to expand. The industry is flooded in by other companies, and there are no regulations for the management and operation of e-commerce companies. Under such complicated circumstances, the reasons for audit risk are also more complex and diversified, so CPAs are facing greater challenges. Therefore, certified public accountants should improve their professional requirements. The audit knowledge and skills they should have are far from enough. E-commerce knowledge and related laws and regulations also need to be proficient. They can use e-commerce laws proficiently according to the causes and characteristics of risks And auditing standards to take effective measures. Key words: E-commerce, E-business audit, Audit risk目 录摘 要IAbstractII目 录III前 言11电子商务及审计相关理论21.1电子商务概念及特点21.1.1电子商务21.1.2电子商务特点21.2电子商务企业审计内容及特点31.2.1电子商务企业审计内容31.2.2电子商务企业审计特点32电子商务企业审计风险特征52.1电子商务企业审计风险内容52.2电子商务企业审计风险特征52.2.1客观性52.2.2普遍性52.2.3可控性52.2.4隐蔽性62.2.5高风险性63电子商务企业审计风险成因分析73.1 电商的审计环境73.1.1电子商务相关法律法规和审计准则不完善73.1.2社会信用体系的缺失和网络安全问题的存在73.2电子商务环境下审计对象产生的审计风险及其成因83.2.1电子商务环境下企业的内部控制薄弱83.2.2企业的电子商务从业人员专业素质不高83.2.3电子支付、电子签名等新的电子商务内容的审计难度大93.3电子商务环境下审计人员产生的审计风险及其成因93.3.1审计人员的专业胜任能力不够93.3.2审计人员缺乏对电子商务审计的特有软件103.3.3审计人员压力和收入低，导致审计人才流失104电子商务企业审计风险对策及建议124.1电子商务审计环境风险的防范124.1.1完善物流系统124.1.2完善电子商务的法律法规和审计准则124.1.3完善社会信用体系和维护网络安全134.2电子商务审计对象风险的防范134.2.1鼓励企业建立完善的电子商务内部控制制度134.2.2提高企业电子商务人员的专业胜任能力144.3电子商务审计人员风险的防范154.3.1加强电子商务审计人员的培养154.3.2开发实用高效的电子商务审计软件154.3.3改善我国会计师事务所竞争激烈、收费偏低的状况15结 论17致 谢18参考文献19前 言本文主要分析、研究电子商务企业的审计风险组成、特点以及产生原因，并且提出相应的防范措施，主要针对以下几个方面进行研究:研究目前电子商务业务迅猛发展势头下电商审计的面临的问题、分析电子商务业务的审计风险产生原因、概括针对电商业务进行审计时的可能产生风险和特点、根据分析出的风险问题提出相应的解决策略。本文分成四部分。第一部分简要介绍所涉及名词的概念以及特点，主要对电子商务、电子商务审计进行解释和分析；第二部分从对审计环境的影响、对审计对象、方法、技术的影响以及对审计风险的影响这三个大方面来论述电子商务产生、发展对审计带来的影响；第三部分分析此行业内审计风险产生的原因，文章里从审计环境、审计对象、审计人员等三个角度着手进行；第四部分针从审计环境、审计对象和审计人员三个方面针对审计风险成因介绍具体防范措施。希望本文可以使相关理论基础更加完善。并且对电子商务企业现状的分析所得出的结论有利于企业了解审计风险相关问题，完善内部控制、加强自我监管，降低审计风险，从而提高企业盈利水平，实现整个行业又好又快发展。1电子商务及审计相关理论1.1电子商务概念及特点1.1.1电子商务电子商务是对传统商业活动的升级，是以互联网为载体的商务活动，也是一种新型的商业运营模式。由于电子商务需以互联网等网络平台为依托进行交易，故与传统商务活动有所不同。虽然与传统线下交易的形式有所不同，但是线上也可以提供原有甚至更多类型的服务活动，购物、支付等最基础的活动自是必须具有的，更不用说还有其他一些与金融活动相关的服务。1.1.2电子商务特点（1）普遍性目前，以网络为依托的商务业务是普遍存在的。大至企业间合作，小到使用电子支付的方式购买生活用品，电子商务存在于生活的方方面面。（2）方便性随着电子商务业务的逐渐拓展、网络信息技术的一再发展，地域等空间问题很少有可能继续制约人们的日常交易活动。例如消费者可以通过电商平台随意选购商品而不必担心距离过远无法享受到服务，电子银行、手机银行可以随时随地完成转账、收款、支付等业务，不仅十分方便快捷，同时客户也得到了优质的服务。（3）整体性以电子商务为依托，将人工处理与信息的电子集成有目的整合，从而形成一个闭环，也使得整体业务活动过程更加紧密、封闭。（4）安全性在电子商务环境下，网络系统是否安全是一个至关重要的问题，因为电商业务与传统商务活动的要求略有不同，电子商务活动对互联网的安全性要求更高，因此企业需采取一些解决风险的措施，例如电子签名制度等等。（5）协调性与传统商务活动相类似，电子商务活动也是一个多方面的协调过程，企业与客户、生产商、批发商、零售商都需要进行协调，而且它对于各个部门之间的协调合作要求更高，如此才能完成整个活动过程。1.2电子商务企业审计内容及特点1.2.1电子商务企业审计内容与传统审计相类似，电子商务审计的主要内容包括与财务报表相关的会计记录中的信息和其他信息。此外，也有很多与传统审计不同之处，例如与财务报表相关的会计记录包括被审计单位电子商务生成的电子信息和手工形成的文件记录，并且电子商务会计记录也包括电子商务会计记录电子发票、收款单、客户汇款单和交易对账单、合同记录以及工资薪酬表、工时记录、人事档案等。电子商务审计的其他信息则包括以下几种：（1）从被审计单位电子商务业务中获取的除会计记录以外的信息，如电子商务内部控制手册、询证函的回函、电子商务报告、与行业内其他电子商务企业数据的比较等；（2）注册会计师通过实施询问、观察和分析等审计程序而获取的电子商务信息，如想要获取关于企业内部控制的审计证据时可以使用专业的安全监测软件以判断企业内部网络系统是否安全；（3）通过分析各种审计证据，注册会计师推断出的相关结论信息。会计记录所含的信息和其他信息都是电子商务审计不可缺少的内容。若缺少会计记录所含的信息，注册会计师将无法进行审计工作；若缺少其他信息，注册会计师可能无法合理评估审计风险。只有充分运用这两种信息，才可将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见和出具审计报告提供合理保证。1.2.2电子商务企业审计特点（1）由于电子数据信息一旦未经好好保护变易遭受攻击，可能导致被篡改或泄露的巨大不良后果，所以其具有一定风险且易被毁坏。在此业务中，电子数据信息可以称之为所有数据的依托。绝大部分信息都可以依靠计算机来处理。如此，可以减少企业工作量，提高工作效率，但是同时也存在一定的风险，因为一旦有些许操作不当、或者网络系统暂时停止运转，电子数据就可能全部丢失。所以，这就要求注册会计师在对被审计单位进行审计的时候，需要把部分重点放在对电子数据信息的完整性进行评估上。除此之外，纸质证据被修改很难不留下痕迹，仔细辨别即可发现问题，而与传统的纸质证据有所不同，电子商务审计证据全部保留在电子商务系统里，修改或伪造电子数据很短时间就可以完成却很难留下明显痕迹，也不易被察觉。 （2）审计证据具有动态实时性。在企业提供服务的过程中，业务活动产生的信息、数据通过网络实时传输，这就要求会计系统也必须实时运转，这也导致注册会计师在不干预被审计单位会计工作的前提下获取审计证据是有些困难。注册会计师需要在系统里获取审计证据，与此同时注册会计师不能影响会计处理系统正常工作，因此注册会计师只能在线获取审计证据却不能保证审计证据的完整性和准确性，也大大增加了电子商务审计风险。 （3）网络安全的重要性。因为网络具有开放性的特点，网络环境是否安全成为电子商务企业最关注的问题。一旦企业对数据保护失去了警惕，病毒或者黑客就有可能攻击网络系统，恶意篡改、伪造数据，引起严重后果。尽管公司已经采取了一些措施抵御病毒及黑客的攻击，例如防火墙技术，但黑客和病毒的存在还是威胁了网络安全。因此，建立完善的网络安全保护系统刻不容缓。注册会计师在审计时，需要格外重视、说明相关业务的安全检测。2电子商务企业审计风险特征2.1电子商务企业审计风险内容在审计中，审计风险大小取决于重大错报风险和检查风险，可以通过计算公式来解释，即：审计风险=重大错报风险*检查风险。其中重大错报风险的定义阐释为：在业务活动中，注册会计师尚未审计的财务报表可能存在重大错报风险。而在电子商务业务中，重大错报风险的定义阐释为：电子商务活动中，尚未经过审计的财务报表可能存在重大报错风险。检查风险的定义阐释为：电子商务活动中出现重大的错报行为，但是注册会计师在审计中存在未发现错报的可能性，这就是检查风险。由此可以得出结论，电子商务审计虽然与传统审计的审计风险组成相类似，但是仍旧有所区别。2.2电子商务企业审计风险特征客观性、普遍性、可控性是传统审计风险具有的特点，而现在因为电商企业交易的电子化，所以电商审计除了上述特点之外，还具有其他的一些特点。2.2.1客观性注册会计师出于对审计过程中审计成本和工作量的考虑，对被审计单位的信息进行全面的检查显然是不现实的，因此只能选用抽样的审计方式来检查，因此会产生一些审计风险。除此之外，电子商务企业内部控制的固有缺陷、电子证据是否真实准确，以及注册会计师个人的执业能力高低，都会产生或多或少的审计风险，审计风险客观存在，无法消除，只能降至可接受的低水平。2.2.2普遍性审计风险是普遍存在的。例如：因为企业对网络安全不够重视，对电子数据等电子审计证据的保护不到位，导致电子数据可能被恶意篡改或泄露，这不仅增加了审计工作量还大大增加了审计风险；由于注册会计师对电子商务业务不够熟悉，制定了不合适的审计计划导致了相应的审计风险等。2.2.3可控性尽管审计风险不能被完全消除，但是可以控制，因此具有可控性的特点。注册会计师可以通过实施审计程序来控制审计风险。例如注册会计师在接受审计业务之前可以尽量充分通过不同渠道了解被审计单位的各方面信息包括性质、行业状况等，以此判断是否可以接受此项审计业务；合理采用询问、分析等审计程序了解被审计单位的内部控制；设计合适的审计程序，且在审计工作的各个阶段保持职业怀疑态度，并且采取恰当措施控制审计风险。2.2.4隐蔽性由于电子商务公司的活动依赖于网络和电子支付，因此大多数业务交易凭证都是电子凭证，记录业务的账务处理通常也是通过电算化，利用专业会计软件直接处理的。审计证据对审计工作来说是至关重要的，电子凭证、电子数据就是极为重要的审计证据。因此，保护电子数据与电子凭证等电子证据不被篡改是十分必要的，尤其在不做好保护工作这些电子证据很容易被攻击成功的情况下。在电子商务业务中，业务通常是通过浏览器服务器完成的。电子商务公司在网站上与客户进行交易和收款，财务人员（如会计和收纳），可以直接通过网络使用专业软件处理帐务并直接使用电子数据来创建电子凭证和电子账簿，避免手动输入数据，降低生成错误数据的风险，使数据更精确可靠，并省略手动输入数据，从而显著减少工作量并提高工作效率。审计证据日趋无纸化，因此审计人员也需要通过网络系统获取相关的审计线索。由于注册会计师可能缺乏对电子商务企业审计的经验，对电子证据的获得并不精通，可能会导致获取不到全部的审计证据，从而影响审计结果。电子数据存在较大被篡改可能，而企业和注册会计师却无法发现，因此电子证据是否真实准确也是需要审计人员仔细进行职业判断的，有可能很难发现潜在的审计风险。2.2.5高风险性由于网络信息系统始终处在开放的环境中，即使采取加密措施，也仍有被破解的风险，因此电子商务企业的网络系统存在很大安全风险，例如易被黑客侵入，被病毒攻击等。而电商企业所有的业务信息都保存在网络系统中，一旦网络系统被攻破，电商企业的重要信息就会被篡改或泄露。由于网络具有开放性的特点，这改变了数据所处的环境，电子数据是否安全成为当前情况下至关重要的问题。针对计算机病毒及黑客的攻击，绝大多数企业会使用安全软件进行防范，不过此方法也并不是万无一失，仍然会有漏网之鱼。因此可以说，网络系统是否可以成功抵御攻击至关重要，完备的网络安全控制测试系统必不可少，如此才能更准确的确保网络系统的安全。在审计时，注册会计师也要格外重视，使用有效手段检测网络系统是否安全，对相关情况进行具体说明。一旦数据信息遭到篡改和泄露，将会对电商企业造成巨大伤害并且注册会计师的审计带来巨大风险。因此，高风险性也是电子商务企业审计特有的风险特点。3电子商务企业审计风险成因分析3.1 电商的审计环境3.1.1电子商务相关法律法规和审计准则不完善虽然该业务在我国兴起时间不久，但是我国很重视电子商务的立法。早在 2004年就出台了有关法律中华人民共和国电子签名法，并且由中国注册会计师协会负责拟定，中华人民共和国财政部发布了中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响。在这两项法律法规中，着重点明了基本要求，即在进行相关业务的审计工作时，注册会计师需要更加谨慎细致，审慎对待电子商务业务，时刻保持执业怀疑态度。虽然在相关立法和规则制定层次，已经取得了初步进展，使得注册会计师对相关业务的审计工作有了一定的参考标准。不过仅仅是初步发展还远远不够，其中还存在诸多漏洞，仍有很大的发展空间，还需继续努力研究，以制定出适合我国业务发展水平的法律法规。一方面，我国相关法律法规有待发展，因为相关法律体系还不健全，即便上述法律已实施多年，但是并不完善，也因此会存在很多漏洞，各个级别可能下发不同标准，有些甚至相互矛盾，使得企业运营面临很大挑战。另一方面，现行的审计准则对相关业务审计程序的说明过于笼统，大体方向虽能把握，但是若真正展开工作时还是缺乏具体标准，不了解审计细节和具体程序，导致在实际审计执业过程中会产生很多问题，影响审计结果。3.1.2社会信用体系的缺失和网络安全问题的存在目前，我国虽然开始建立社会信用体系，但是由于仍在起步阶段，社会信用体系很不健全，这也阻碍了我国电子商务行业的发展。虽然我国已经开始从市场经济转变为信用经济了，但是社会信用体系还不完整，这对行业的发展具有十分不利的影响，因为可以说，只有信用安全，电子商务交易才会安全。不完整的社会信用体系，势必会使得一些不良企业与个人愈加猖狂，破坏正常交易，伪造或是凭空捏造数据信息，毁掉正常的交易系统，这极大增加了行业中企业的经营风险。 在此业务活动中，网络即是消费者和商家的沟通媒介，随着网络技术的发展甚至现在支付货款可以直接都是通过网络支付，这给人们生活带来了巨大的便利，也正因如此，网络安全问题网络安全问题已引起越来越多的关注，也越发引人思考。电子商务企业面临的问题主要包括以下几个：（1）信息泄露：信息并未取得公司同意，而被有意或无意中透露给他人或组织，例如通过窃听或其他不正规手段来获取信息。（2）信息造假，利用病毒攻击企业的运营平台，致使企业信息泄漏或者被伪造，以实现进行违法勾当；（3）信息篡改，利用木马修改企业信息，从而导致了虚假信息出现，干扰企业与消费者的交易状况；（4）信息窃取，通过攻击企业的运营平台，来获取相关机密信息。如果电子商务不是足够安全，那么与电子商务交易有关的各项记录和信息的完整性和准确性就无法保证保证，注册会计师也无法获取真实可靠的审计证据，审计的风险随之也会增大。3.2电子商务环境下审计对象产生的审计风险及其成因3.2.1电子商务环境下企业的内部控制薄弱电子商务企业大多依托网络信息系统来进行各项操作，与传统企业有相当大的不同，因此注册会计师的审计工作也迎来了新的挑战。而与传统的内部控制相对比，电子商务企业的内部控制会面临更大的风险挑战，也更有可能产生风险。一则是因为电子商务企业的内部控制系统主要是由计算机自动控制的，这样虽然比较方便，但在审计中却让内部控制环境更为复杂了，因为其与传统的内部控制差异很大，传统的内部控制核查难度不高，只需注册会计师关注部分员工、相关记录、相关活动处理流程，就基本可以获取所需信息了，对电子商务企业来说，只关注这些还远远不够，还需要关注线上交易平台、后台程序等，这对专业水平要求很高，因此增加了审计的工作量，也加大了审计风险。二则，计算机系统自动完成确实比较客观，但是计算机系统是否有漏洞，是否有人为破坏这些都需要注册会计师格外注意，否则会对审计结果产生非常大影响。 由于我国电子商务行业近些年才刚刚兴起，很多企业不仅业务不熟悉，而且缺乏专业人才。很多企业对于相关业务的管控十分不到位。此外，还需要特别注意电子商务企业的网络安全，一旦电子数据泄露就会对企业产生毁灭性的打击，但是仍很多企业不明白网络安全问题的重要性，也没有招聘专业人才来负责保障网络安全，也因此很多企业的电子商务业务存在很大的安全风险。 3.2.2企业的电子商务从业人员专业素质不高目前，我国的电子商务行业还处在初步发展阶段，电子商务从业人员不多，具有电子商务及相关专业知识的专业从业人员数量就更少了，因此相当多电子商务企业招纳不到足够的专业人员维持企业发展，甚至存在一些有电子商务业务的其他企业并没有聘请电子商务专业人员来负责相关业务，而是简单依靠企业内其他员工负责。导致这些现象的原因有以下几个：一则目前开设电子商务及相关专业的高校数量不多，而且其中一些高校开设的课程并不十分合理，就造成了很多学生即使学习了相关专业的知识，也并不符合电商企业的招聘要求，人才培养和社会需求并不对口，形成很多学生毕业及失业而企业却招聘不到需要的人才这种尴尬现象；二则传统企业并不了解电子商务这一新兴行业，企业员工也不了解这种环境下应该如何工作，缺乏应有的后续教育。当前情况下，电子商务公司所需专业人才必须既具有经济和金融专业知识，又具有网络信息技术，网络营销，网页设计和其他相关技能。在现阶段，我国的高校教育很多都是只注重培养片面的专业人才，就像电子商务专业，通常学校只注重授予学生本专业的知识，除此之外，却很少涉及其他与之相关的知识，这导致了培养出的学生知识面比较狭窄，在工作中难以进行多方面协调，工作效率低下。当然，不仅是知识面狭窄的问题，部分企业即使招聘到优秀的的员工也很难真正将其留住，并且合理运用人才的专业能力，也不能提供合适的环境，使得人才流失严重。对于电商企业来说，由于其业务内容的专业性，对优秀专业人才更为需要，如后台修理人员、技术员等，都是维持企业正常运转必不可少的优秀人才。如果这些人才不能得到公平对待而导致人才流失，企业将蒙受巨大损失。此外，电子数据等商业信息对电子商务企业至关重要，企业需聘请专业人员及时对系统和平台进行维护。近些年电子商务发展势头迅猛，企业里电子商务人员跟不上行业的发展速度也是导致电子商务人员专业素质普遍偏低的另一个原因。3.2.3电子支付、电子签名等新的电子商务内容的审计难度大因为此行业具有成本低、效益高的优点，近些年很多其他企业也被吸引加入，拓展电子商务部门进行电子商务有关的业务处理，可以通过电子支付、电子签名等新手段来完成网上销售，也正是因为如此也扩大了注册会计师的审计范围，电子交易、电子支付、电子签名等也成为注册会计师审计的新内容。在进行审计时，不仅需要确认电子业务活动的存在、完整性、准确性，还需确认电子证据是否安全、合法，是否有效，这些都是电子商务业务带来的变化。此外，电子商务业务活动涉及内容较多、范围较广，虽然都以互联网为依托进行，但是具体支付形式、交易方法也比较多变，因此也增加了业务风险与审计风险。3.3电子商务环境下审计人员产生的审计风险及其成因3.3.1审计人员的专业胜任能力不够电子审计与传统审计有所区别，不仅仅涉及审计、会计、财务，还涉及到电子商务和网络技术等方面的审计，这就要求注册会计师不仅需要牢牢掌握传统审计所需的审计、会计、财务知识，还需要掌握关于电子商务和网络技术等其他相关方面的知识。这也是目前电子审计面临的一个重要问题。由于我国电子审计刚刚兴起，这方面的人才缺口十分巨大。一则很多经验丰富、资历深的注册会计师对网络技术方面的知识知之甚少；二则即使现在已经在培养这方面的审计人才，许多学校也在开设相关课程，但是培养出复合事务所要求的优秀复合型人才也少之又少，有些学校的课程设置不够全面，导致学生无法掌握足够的专业知识，或者对一些专业课程要求不高，导致学生仅能掌握知识皮毛而无法在实践中应用，或者学到的知识并没有和审计相结合，只知其然而不知其所以然，无法举一反三，在实际工作中寸步难行。例如，电子审计相关专业的学生学习的电子信息技术是纯专业基础知识，在课程中没有与审计相联系，或者学习的知识过于基础，在工作中并不适用，这就导致了学校培养的人才和社会需要的人才不对口，使得该专业的学生培养人数逐年增长，电子审计领域的人才缺口也逐年增大，造成审计效率降低、审计风险增加的危险局面，对我国电子商务审计的发展也产生了很大影响。3.3.2审计人员缺乏对电子商务审计的特有软件在我国当前形势下，因为电子商务产业发展迅速，电子商务审计还不能完全应付挑战，所以电子商务审计仍有很大的发展空间。行业飞速发展势必会带来电商企业各种往来账项的增多，因此在这种情况下审计人员面临着更多的审计内容，工作量也日益增长。传统审计可以使用通用审计软件来降低工作量提高工作效率，但是这些软件却不太适合电子商务审计使用，很多简单的审计程序对电子数据的处理能力不足，因此适用电子商务审计的审计软件数量很少。导致这个现象的原因有几种：一方面，电子审计刚刚兴起，现行的审计软件很多都还是针对传统财务审计设计的，多数软件公司依然按照传统审计的需求来设计软件，没有转向电子审计，因此目前还没有比较合适的电子审计软件被开发出来；另一方面，有些软件可能是针对电子审计而设计，但是仍然不适用电子审计，会计师事务所虽然也可以与软件公司合作专门开发，但是这也意味着事务所需要付出更多成本，这大大增加了审计成本。另外还需考虑软件是否安全，客户的电子数据是否存在被泄露的风险。因此，缺少针对性的电子审计软件降低了审计的效率，也带来了相应风险。3.3.3审计人员压力和收入低，导致审计人才流失目前，我国的会计师事务所数量增长迅速，发展势头十分迅猛。日益激烈的竞争使得事务所不得不降低审计收费来获取业务，有时甚至会产生恶意竞争的现象，四大所或许依旧能维持之前经营状态，但是却压迫了很多中小型事务所的生存空间，导致其生存困难、面临倒闭的境地。审计收费持续较低意味着事务所的工作经费可能会被无奈削减，从而被迫简化一些审计程序，而电子审计与传统审计又有所不同，注册会计师执行审计程序的过程中可能没有注意到二者的差异，忽视电子审计本身的特点，从而导致审计风险的产生。而这些正是因为我国审计市场尚未成熟，相关法律法规也不成熟，相关部门监管不力。越来越多的会计师事务所不惜降低收费来获取业务，事务所或许可以勉强维持，但是注册会计师的工作量与工作压力却因此增大。持续收费偏低势必会对职工薪酬造成一定影响，在工作量猛增的同时薪酬却在减少，员工的付出与收入不成正比，导致很多注册会计师放弃在事务所工作转而投向其他行业，这造成了审计人才的大量流失。另外，电子审计软件稀缺也与此有着密不可分的关系。4电子商务企业审计风险对策及建议4.1电子商务审计环境风险的防范4.1.1完善物流系统物流系统是否完善对电子商务发展水平具有很大影响，若是物流系统相对完善，那么对电子商务行业的发展会起到很好的促进作用，也可以降低企业部分的经营风险；如果物流系统比较落后，那么就会起到相反的作用，会阻碍电子商务行业的发展进程，同时可能增加企业的经营风险。简而言之，二者相互支持，协调发展。因为我国的物流系统出现时间较晚且发展速度不快，与别的发展快的国家相比还有很大差距，还有需要不断发展。无独有偶，我国的电子商务行业也刚刚兴起，虽然有不错的发展势头，但是仍旧需要大量时间发展。从两个方面来看，我国的电子商务运营基础都很薄弱，还需完善电子商务运营环境。而对电子商务物流系统的完善，仅仅依靠行业自身的发展是缓慢且艰难的，还需要得到政府和社会的支持，例如政府可以加强对基础物流设施的建设，对物流行业的创业者提供政策支持，鼓励高校培养更多物流方面的人才等一些措施。 完全可以说，物流系统的完善为电子商务行业的后续发展消除了后顾之忧，且电子商务行业的迅速发展也为物流系统提供了发展资源。其中第三方物流在电子商务活动中更具优势，极大促进了电子商务行业的发展。第三方物流有一些特有的优点，包括以下几个方面：（1）第三方物流对市场信息反应迅速且灵敏，并且为消费者提供了专业、周到的物流服务，提升了客户的满意度；（2）第三方物流目前已经初步形成了物流网络，提高了货物的配送效率，也减少了运送过程中的毁坏风险，为消费者提供了安全放心的物流服务；（3）第三方物流局具有运输量大、节约小的优点，吸引更多消费者使用。因此，加快发展第三方物流是非常必要的，使电子商务企业的经营活动更加简单便捷，也提高电子商务企业的营运能力，降低了企业的经营风险，减少了注册会计师的工作量，同时也降低了注册会计师的审计风险。4.1.2完善电子商务的法律法规和审计准则为了降低电子商务公司审计的风险，还应加强对电子商务相关法律法规的严格规定和限制。由于我国目前现行的相关法律法规不太适合实际的审计程序的相关操作，因此还需要继续制定相关法律法规，对之前的不合适的法律法规进行修改，对有实际效果的法律法规进行补充说明，以避免在实际操作中产生不必要的误会与争议。当然仅仅依靠相关法律法规的规范与约束还是远远不够的，审计准则也需要根据现实改进，因为与传统的审计相比较，电子商务审计的审计范围、审计证据等都发生了巨大的变化，以前的审计准则不再适用并且也不合乎目前注册会计师的执业需求。即使注册会计师协会已经分析了现状也重新编制了相关准则，也就是中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响，且已规定在2007年1月1日开始施行，但该准则并不完善，只是对电商审计可面临的问题进行大体说明，提出了一些审计说明及建议，但是并没有说明相关审计的具体程序，在审计过程中，注册会计师也可能因此仍旧面临一些难以解决的问题，因此，行业还需要注册会计师协会谨慎分析、并对条例进行进一步的完善以适应电子商务业务活动的需要，方便注册会计师参考，减少审计困难和不确定性，降低审计风险。4.1.3完善社会信用体系和维护网络安全在如今电子商务行业高速发展的时代，信用越来越重要，对电子商务行业来说，信用尤其重要，因为商家和客户的信用风险在电子商务风险中是最不可忽视的风险，因此电子商务企业需高度重视企业的信用风险。预防此行业产生信用风险的一种有效方法是改善社会信用体系。有效解决信用风险问题的能力大小取决于能否建立强大的社会信用体系。一般而言，国家的社会信用体系通常是由政府信用、企业信用和个人信用等组成的，由于电子商务业务既涉及到普通消费者个人，也涉及到企业与企业之间的业务，所以，电子商务信用不仅包括企业信用情况，也包括个人信用情况。如果当前市场经济向信用经济发展，则必须建立和完善社会信用体系。电子商务行业也经历了市场经济的变革。 市场经济的监管及其向信贷经济的发展促进了电子商务信用的提高。其中，政府对电子商务的监督是社会信用体系完善中必不可少的组成部分，政府有关部门可以通过颁布相关法律法规来进行信用管理工作，建立关于单位和个人的信用库，如此可以逐渐建立电子商务行业的信用体系。当然仅靠法律法规约束的信用过于被动，并不能起到比较全面的作用，在此之外，行业的自律也至关重要。对社会信用体系的进一步发展，可以促进企业诚信经营，有利于注册会计师获取可靠的审计证据。4.2电子商务审计对象风险的防范电子商务审计对象的风险，顾名思义就是由被审计单位的电子商务所带来的审计风险，主要包括企业的新形势、易破坏和消失的、特殊的电子商务企业内部控制，以及新出现的电子支付等内容，还有电子商务企业员工专业素质不高等问题。4.2.1鼓励企业建立完善的电子商务内部控制制度对电子商务企业来说，确保电子数据的真实、完整是至关重要的。由于很多情况下电子数据都是依靠网络系统自动运行得来的，因此更需要合理的电子商务内部控制系统来确保电子商务数据的完整性、准确性。为了避免产生电子数据带来的审计风险，公司需要着重考虑内部电子商务控制系统是否有效，提高公司管理层评估内部电子商务控制的能力，并提高风险意识。 电子商务人员加强并创造适当有效的内部控制环境。所以，必须对管理层的进行必要的培训，例如风险管理方面。首先，公司管理层必须清楚了解公司内部控制部门的存在的重要性；其次，必须建立一套与企业特征相对应的完整而严格的内部控制规章制度，例如，与管理措施、资金管理等相关的某些系统管理；另外，公司还必须设立适当的职能部门，明确规定每个部门的职责和任务，争取可以在企业内部形成各部门、各岗位相互制衡的格局，因此，需依据内部控制的一些原理设置部门，如不兼容职务相互分离原则；当然，为保企业内部控制系统有效运行，建立严格的审批制度也是十分必要的。与此同时，还需加强内部控制部门对企业管理的参与。在电子商务企业中，内部控制系统可能更方便运行，因为可以利用计算机系统自动设定来完成业务的处理，如此会减少很多人为对数据等的篡改。不过这也并不意味着电子商务企业的内部控制系统就可以一劳永逸，当计算机系统被有意破坏时，可能就会对电子数据造成毁灭性的打击。因此，电子商务企业管理层更应该明确企业内部控制的必要性，实现企业审计部门对内部控制的有效监督，及时对内部控制提出改进意见。4.2.2提高企业电子商务人员的专业胜任能力当前情况下，提高电子商务人才的专业素质非常重要。电子商务企业的优劣是决定一个企业能否成功的关键因素，因此，企业需重视培养电子商务人才。传统企业如果不想被当前电子商务的发展潮流所淘汰，并且继续生存，就必须重视人才，把人才看作企业的宝贵资源。网络营销和电子商务方面的复合型人才是电商企业大量需要的，当然，仅仅招聘是远远不够的，这样并不稳定，这些人才也不会真正成为公司的财富，因此，公司需要提供更优厚的待遇、表达出足够的诚意。一方面，企业要吸收电子商务专业人才，另一方面，企业应该对企业内相关的专业人才加强培训，有条件的可以进行再教育，使其具有更多、更广的专业知识，并且学会在实践中应用，可以为企业创造更多价值，这样的企业才具有长远发展的希望。当然，还不仅仅需要是这些，对于其他不甚了解电子商务的员工需要进行简单的培训，使其掌握一些电子商务的基本知识。 我国有关电子商务的教育在当今电商环境中也显得尤为重要。顺应电子商务的发展趋势，高校可以开设电子商务的相关专业，学校应该以培养熟练掌握电子商务知识并且兼备其他相关专业知识的复合型专业人才为办学目标。例如，不仅电子商务方面的知识是电子商务相关专业的学生需要掌握的，他们还需学习网络信息技术、网络营销、网页设计与制作等相关知识。了解计算机、营销等方面的知识。除此之外，学校还可以与电子商务企业合作办学，实现双赢的目的，通过这种方式，培养出的专业人才一方面理论课程成绩优异，一方面实操技术过硬。相关学校也可通过聘请一些经验丰富、知识渊博的电子商务企业的优秀职员给学生讲授课程，让学生所学充分与实际社会接轨，积累经验。4.3电子商务审计人员风险的防范4.3.1加强电子商务审计人员的培养产生审计风险的另一个重要原因是从业人员的专业能力不足，所以应该加强对电子商务审计从业人员进行培养和培训。我国电子商务审计需要的是掌握审计、会计、税务、统计等专业知识并且兼备电子商务和网络信息技术等相关知识的专业人才，这就要求我们需要重视对复合型人才的培养。一方面，会计师事务所可以采用校企合作的方式，与高校合作办学，这样不仅可以让学生学习相关的专业知识，并且学生可以在会计师事务所实习，理论知识与实践知识兼得，还可以得到很好地锻炼、丰富专业经验。采用这种一举两得的方法，不仅解决了高校培养的人才与会计师事务所所需人才专业不对口的问题，而且也解决了学生毕业的就业问题，同时还能吸引更多学生报考相关专业，为会计师事务所招纳了更多优秀人才。另一方面，会计师事务所可以鼓励员工进一步学习相关专业的理论知识，例如，对于可以熟练掌握审计知识的注册会计师，会计师事务所可以有偿鼓励他们去学习相关的网络信息技术的专业知识，这样也可以保证事务所对电子商务审计专业知识的掌握。当然通过外聘专家来培训员工也不失为一个不错的方法。由此，注册会计师可以更熟练有关电子商务审计的执业技能，对降低审计风险、提高审计效率具有十分重要的作用。4.3.2开发实用高效的电子商务审计软件目前，由于电子商务的飞速发展，对子商务审计的需求也在日益增加，因此会计师事务所可以考虑与软件开发公司合作，会计师事务所可以根据实际要求对 软件开发公司提出相应的要求，让软件公司依据要求来审计软件，这样可以充分考虑到审计人员的工作方式和习惯。软件开发人员还可以与注册会计师保持沟通，合作设计。合作开发审计软件，一方面能规范审计手段和审计行为，以提高审计质量和审计工作效率，另一方面也降低了审计风险。4.3.3改善我国会计师事务所竞争激烈、收费偏低的状况审计质量低下不仅是由于上述原因，而且与中国审计公司的激烈竞争和较低的费用密不可分。要想改善这样的局面，一则需要有关部门加强对行业内各事务所的监管和监督，争取构建一个公平的竞争平台，可有效缓解事务所之间激烈的竞争，有效避免一些低价恶意竞争的现象出现，各事务所才能共同进步，行业发展才会越来越好；二则有关部门可以出台相关政策保障事务所的基本权利，如合理收费，杜绝恶意竞争的现象。与此同时，会计师事务所还可以成立专项审计小组，将传统审计与电子审计区分开来，可避免一些不必要的工作重复，有效减少审计工作量、提高审计工作效率，降低审计成本。结 论电子商务业务在我国刚刚兴起，随之而来的电子商务审计在国内也刚刚开始其发展进程。由于该业务是一种新型的发展模式，对其进行审计也与以往有相当大的差异，无疑成熟的电子审计会带给事务所和注册会计师巨大的便利，但目前电子商务审计还尚未成熟，而如何更好的完成审计程序，提高审计效率，降低审计风险是全行业面临的重要挑战，也是需要我们去努力研究解决的问题。同时也对注册会计师提出更多的要求、发起更大的挑战，因此不仅审计、会计、财务等专业知识是注册会计师所必备的，电子商务、网络信息技术等相关知识也是注册会计师所需了解和掌握的。为了提高审计效率、降低审计风险，对电子商务审计进行进一步的深入研究是很必要的，尤其是当电子商务处于高速发展阶段，对于电子商务审计风险还不能有效应对。电子商务在未来还将持续发展，因此电子商务审计具有至关重要的地位和作用，所以对电子商务审计的研究非常具有理论和实践意义。参考文献1黄博琛.电子商务企业内部审计风险及控制的研究J.农村经济与科技,2019,30(20):114-115.2周璇. 电子商务企业审计风险防范研究D.湖北经济学院,2019. 3廖凌云.浅析电商企业审计风险的特征、成因及防范措施J.行政事业资产与财务,2018(11):93-94. 4王珍. 电商企业审计风险研究D.东华理工大学,2018. 5全贞贞. 电子商务审计研究D.山东财经大学,2018. 6元媛.电子商务企业审计风险防范策略探析J.财会通讯,2018(10):94-97. 7白东蕊.电商企业审计风险分析与防范以京东为例J.财会月刊,2018(05):137-141. 8张雪同.电子商务公司审计风险研究J.纳税,2018(04):227. 9白立红.电子商务环境下内部审计新情况与对策研究J.科技经济市场,2017(06):53-54. 10李廷春.电子商务背景下的审计风险与防范探讨J.财经界(学术版),2017(10):118. 11邵丽.电子商务环境下审计风险的防范J.中国审计,2004(13):79. 12刘斐,秦冬梅.电子商务与审计风险J.河北审计,2000(04):12-13.13Sun Mohan.Brief Analysis on the Causes of Audit Risk of Listed CompaniesP. Proceedings of the 4th International Conference on Economics, Management, Law and Education (EMLE 2018),2018.