审计基础与实务复习重点

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审计基础与实务复习重点审计基础与实务复习重点一、基本要求1、系统学习审计学的基础理论、基本原理与程序；2、了解注册会计师审计的性质、特点，初步掌握一些必要的审计技术和方法；3、培养辨别和审核经济信息的能力，提高检查和纠正经济资料中失真信息及经济活动中违法乱纪行为的能力；4、初步掌握财务报表审计的基本方法和基本流程；5、掌握审计报告的类型、内容及编制方法。二、考试内容（重点和难点标出）第一章 审计概论大纲内容:1、独立审计的产生与发展2、审计分类（重点内容）3、审计基本假设（重点内容）章节重点：一、审计的产生和发展（一）审计产生的客观基础 首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。（二）官厅审计的产生和发展 它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。（三）社会审计的产生和发展注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查尔斯。斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国，第一位注册会计师谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办）“正则会计师事务所”二、审计方法的发展1.账项基础审计（1）审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错弊，审计方法是详细审计；（2）审计的精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2.制度基础审计（1）详细审计难以实施，企业承担的审计费用难以承受；（2）将内部控制与抽样审计结合起来。3.风险导向审计（1）审计受到企业固有风险因素的影响；（2）审计受到内部控制风险因素的影响；（3）审计受到审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响；（4）以审计风险模型为基础进行审计。三、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。四、审计的基本分类（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。2、社会审计。也称注册会计师审计。社会审计有如下特点： （1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。 （3）审计的有偿性。3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。五、合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： 选择性测试方法的运用； 内部控制的固有局限性； 大多数证据是说服性而非结论性的； 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； 在某些情况下鉴证对象具有特殊性 章节练习一、单项选择题1.注册会计师审计方法是随着( D )的变化而调整的。A.审计目标 B.审计对象C.审计责任 D.审计环境2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（C ）发表的审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量3.下述提法不正确的有( C )。A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B. 注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动C. 注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位D. 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点4.下列提法中，表述正确的是( C )。A.政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D.内部审计是注册会计师审计的基础5.目前,我国审计准则中提出的审计方法是( D )。A.账项基础审计 B.制度基础审计C.财务基础审计 D.风险导向审计6审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是（ A ）A审计主体 B审计客体 C审计委托人 D其他利益相关者7社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（ D ）A在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行B在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见C社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则D在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立 (二)多项选择题1.注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段(ACD )。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计2.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( AD )。A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定C. 财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量3.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有(BC )。A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见B.注册会计师审计的独立体现为双向独立C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务D.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果4.政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是(ABCD )。A.二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料B.二者都是外部审计，都是双向独立C.二者的对象、方式基本一致D.二者在审计中对同一事项作出的结论相同5.以下有关审计方法的表达中正确的有(ACD )。A.风险导向审计的重心是以重大错报风险的识别、评估与应对B.风险导向审计的重心是以审计风险的防止或发现并纠正C. 制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计D.账项基础审计的重心是以发现和防止资产负债表错弊6审计的基本职能有（cd）。A经济监督 B经济决策C经济评价 D经济鉴证7审计按照审计主体分为（ ABC ）A政府审计 B民间审计C内部审计 D专项审计第二章 注册会计师管理章节重点：1、事务所的组织形式：独资、合伙制、有限公司制、有限责任合伙制。我国会计师事务所的设立与审批：合伙制 有限公司制 2我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。3。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。 具体业务： （1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨询、会计服务业务； （5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 例题：会计师事务所主要的组织形式有（ ABCD ）A独资 B普通合伙制C有限公司制 D有限责任合伙制 第三章 注册会计师职业准则体系大纲内容:1、独立审计准则2、职业道德准则（重点内容） 章节重点：一、 内容 序号第一层次：基本准则5个方面第二层次：具体要求（7个方面）1、独立、客观、公正独立性2、专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注3、保密保密4、职业行为收费与佣金5、技术准则与执行鉴证业务不相容的工作6、 接任前任注册会计师的审计业务7、 广告业务招揽和宣传 二、独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正、客观或专业怀疑受损害三、威胁独立性的情形1经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心推动某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。2自我评价（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务：（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。3关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大彭酶的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。4外界压力（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预：（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范四、或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或是县特定目的为条件 章节练习1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事(4)审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。(5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。【要求】请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由【答案】（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（2）不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（3）会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的财务报表最早期间（2004年）前两年内担任X银行审计部经理；（5）会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；（6）不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。第四章 职业责任与法律责任大纲内容:1、职业责任2、避免法律诉讼的对策（重点内容）章节重点：1管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。2注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任3注册会计师责任的认定责任种类通常所指针对注册会计师而言1、违约合同的一方或几方未能达到合同条款的要求会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任2、普通过失没有保持职业上应有的合理的谨慎没有完全遵循执业准则（48个）的要求3、重大过失连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计4、欺诈欺骗坑害他人为目的的一种故意的错误行为为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告4会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的措施（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度（3）与委托人签订业务约定书（4）审慎选择被审计单位（5）深入了解被审计单位的业务（6）提取风险基金或购买责任保险（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 第五章 审计目标与审计范围大纲内容:1、审计总体目标与具体目标（包括被审计单位管理当局的认定）（重点内容）2、审计业务约定书的作用与内容章节重点：一、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、认定与具体审计目标1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）1发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的2完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录3准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的4截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）1存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在2权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务3完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录4计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 3与列报相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）1.发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包 括在财务报表中2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当三、签订审计业务约定书1、审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 2、审计业务约定书的内容 审计业务约定书一般应当包括以下基本内容： 签约双方的名称； 委托目的； 审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间 会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。 签约双方的义务； 委托人应当履行的主要义务包括：及时提供审计人员所要求的全部资料；为审计人员的审计提供必要的条件及合作；按照约定条件即使足额支付审计费用。 会计师事务所应当履行的主要义务包括：按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。 审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。 审计收费； 违约责任； 签约双方认为应当约定的其他事项。 例题：1客户于2003 年12月30日向公司发出商品30万元，2004年1月4日办托收手续，客户在发出商品时，确认收入入账。则客户2004年财务报表违反了完整性认定。（ ）第六章 审计程序与审计证据大纲内容:1、审计证据的分类（重点内容）2、审计工作底稿的分类、复核及归档保管章节重点：一、审计证据概念二、审计证据的分类1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。2按可靠性强弱： 1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据 3、由被审计单位持有的外部书面证据 4、注册会计师自行编制的书面证据 5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据 7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据 8、环境证据 9、口头证据银行存款函证回函 购货发票 销售发票副本 应收帐款明细账三、审计证据的特点 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。四、审计方法（一）顺查法与逆查法 按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。 1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。 优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。 2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。 优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。 （二）详查法与抽样法（三）八个取证程序（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序分析程序1分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。2分析程序的目的（1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境；（2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。五、审计工作底稿（一）审计工作底稿的种类 1综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。 2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。 3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。（二）工作底稿的要素（三）三级复核制度1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核； 2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核； 3、审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。练习：1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（C ）。A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书2、简答题L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。答案：（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第七章 审计计划与初步审计策略大纲内容:1、审计重要性概念的理解（重点内容）2、审计风险的涵义和风险构成要素、风险模型分析（重点内容）章节重点一、重要性的定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解：1重要性概念是针对财务报表而言的。2重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。3重要性的判断离不开特定的环境。4重要性水平的确定要考虑小金额错报的累计。5重要性具有金额数量和性质质量两方面的因素。二、重要性的量化重要性水平的两个层次。分为财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次。重要性水平与审计证据数量之间成反向关系，即重要性水平越低，应获取的审计证据越多。三、评价审计结果时对重要性水平的应用注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大，如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果已识别但尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。四、审计风险1、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2、审计风险要素：审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素构成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。3、审计风险模型可表述为：审计风险重大错报风险检查风险4、重要性、审计风险与审计证据之间的关系（1）检查风险与重大错报风险的估计水平成反比关系（2）审计风险与审计证据之间成反向变动关系（3）重大