基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算

基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算闵亨锋（上海交通大学 船舶海洋与建筑工程学院，上海 200030）摘要：传统的作业成本法在核算物流成本过程中显得特别繁琐，很难推广开来。时间驱动作业成本克服了核算程序上繁琐的问题，它将资源动因和作业动因过程融合在一起，使物流成本的计算过程更简单，这种方法也更容易推广。本文将介绍时间驱动作业成本法的核算步骤、时间驱动作业成本法与传统作业成本的区别、时间作业成本法在物流成本核算中具体应用等相关内容。关键词：时间驱动作业成本法 物流成本 核算程序The Logistics Cost Accounting Based on Time-Driven Activity-based Cost MIN Heng-feng(School of Naval Architecture and Ocean Engineering,Shanghai Jiaotong University,Shanghai 200030,China) Abstract: The traditional ABC appears very specially tediously in the calculation logistics cost process. The time-driven ABC has overcome the tedious question in the calculation procedure, it fuses the resources agent and the activity agent process in together, makes logistics cost computation process to be simpler, this method is also easier to promote. This article will introduce the time-driven ABC calculation step, the time-driven ABC and the tradition ABC difference, the time-driven ABC to be concrete application and so on， in the logistics cost accounting. Key words: The time-driven ABC logistics cost calculation procedure闵亨锋（1972- ），男，上海交通大学物流工程硕士研究生,研究方向：物流成本领域一、时间驱动作业成本法的提出卡普兰教授在哈佛商业评论05年第一期上发表了时间驱动作业成本法一文，他针对传统作业成本法在成本核算过程中过于复杂，花费人工过多的缺点，对传统的作业成本法进行了改进，提出了时间驱动作业成本法。新的作业成本法计算程序简单，通过直接测定单位作业耗时来替代估测资源分割系数这一繁琐过程，将资源动因和作业动因过程融合在一起。同时新的作业成本法预留变动空间，当一个作业中心增加了若干新作业时不需要重新估测资源分割系数，仅需对新增作业单位耗时作补充测定即可 Robert S.Kaplan，Steven R.Anderson Time-Driven Activity-based Cost, Harvard Business Review,2005,1:p18-23.。不仅如此，新的作业成本法可以计算出因未充分利用有效工时而造成的不增值成本。所以，新的作业成本法更容易推广应用。二、时间驱动作业成本法的核算步骤第一步：确定有效总作业时间。有效总作业时间等于理论总作业时间减去必要闲暇时间(或设备必要停工时间)。第二步：计算单位时间费用率。单位时间费用率=某成本库总成本对应的有效作业时间。第三步：确定单位作业耗时。一般可以通过直接观察得到。第四步：计算单位作业费用率。上述2和3项相乘即可得。三、传统作业成本法与时间驱动作业成本法的区别1、资源成本的分摊不同传统的作业成本法的基本实施步骤是:建立作业字典、将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上、明确作业成本动因、计算作业成本动因率、按作业成本动因率分摊成本到各个产品或客户上。时间驱动作业成本法的基本实施步骤是:估算单位时间、估算产能成本、估计作业单位时间数、计算成本发生因素的单位费用、成本分析报告和更新模型。对于每一类资源,公司需要先估计出两个参数:一是单位时间所投入的资源能力的成本, 或者称为单位时间产能成本(cost per time unit of capacity),这个数字通常可以用一个部门的总费用除以员工的工作时间分钟数得到；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数,或者称为作业单位时间数,(管理人员通常凭借经验或者观察就可以得到) 。两个数字相乘,就可以得到完成某项作业的成本,即成本发生因素的单位费用(cost-driver rate)或称之为成本动因分配率。按照新的成本法,管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源,而不是先将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上。笔者认为,时间驱动作业成本法是将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一,用时间作为统一的度量工具,对成本进行分摊。在具体实施的过程中,两者的区别还体现在:第一,传统ABC分摊资源成本采用的是时间比例,而新的成本法是通过具体时间分摊。第二,在确定花费在各项活动上的时间时,传统ABC采用的是调查的方法,而新的 成本法主要通过经理人的估算姚旻霏，时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别及改进，科技情报开发与经济J，2006，7.。下面举一简例来说明两者的区别:S企业出货部门,主要履行以下3项活动:处理订单、拣货作业、出货检查作业。该部门的全部费用达到了560000元,其实际(或者说估计)的工作任务是49000份订单、1400次拣货以及2500次出货调查。在传统的ABC 模型中, 首先根据在员工中的调查确定花费在各项活动上的时间比,然后按照这一比例对费用总额进行分配,再用各项活动所分摊承担的费用额除以各项活动的作业量就可以得到成本动因分配率。这一计算过程可用表4-5表示。表3-1：传统ABC 模型中成本动因分配率计算过程(Table3-1：the calculating process of cost agent distribution ratio in the traditional ABC model)作 业花费的时间/%分摊的成本/元作业量成本动因分配率/元处理订单7039200049000份8拣货作业201120002500次44.8出货检查作业10560001400次40合计100560000而在新的ABC下,首先是估算出每生产单位时间的成本,即用部门的总费用560000元除以员工的总工作时间700000min,这样可得到每生产单位时间的成本0.8元/min。然后估算出各作业所耗用的单位时间数,并用这一数据乘以相应的作业量,即可得到各项活动所耗费的总时间,然后用这一时间乘以先前算出的单位时间成本,即可得到完成某项作业的成本。或者,先用单位时间成本乘以作业的单位时间得到成本动因分配率,再用这一分配率乘以作业所耗用的单位时间,同样可以得到各作业所应分摊的成本。这一计算过程可用表4-6表示。表3-2：时间驱动ABC 下成本动因分配率计算过程（Table 3-2：the calculating process of cost agent distribution ratio in the time-driven ABC model）作业作业所耗单位时间/min作业量耗费的总时间min成本动因分配率 /元分摊的成本/元处理订单849000份3920006.4313600拣货作业502500次1250004049280出货检查作业441400次6160035.2100000耗费合计578600462880所提供产能700000560000未利用产能121400971202、应对复杂运营的解决方式不同在传统的作业成本分析中存在着一个将问题简单化的重要假设:某一特定类型的所有订单或者所有事务处理均毫无差异,在处理时所需要的时间都一样。当面对复杂运营所带来的问题时,管理人员不得不将流程的每一变化都作为一种特殊的作业来处理,以便记录下不同事务处理活动所需的时间。而在时间驱动作业成本分析中,以上假设被抛开,嵌入了一些计算时间的等式来解决复杂运营所带来的问题,从而能够反映出订单和企业活动的不同特点所导致的处理时间差异,简化了数据估测过程,能够提供相当于原模型准确度高得多的成本分析费峰，时间驱动作业成本法在医院中的应用，卫生经济研究J，2005，10.。卡普兰以一家化学制品公司为例,设计了包装时间以及内部销售订单输入流程的时间等式:假设有一位管理人员正在查看某种化学制品的包装发货流程,这一流程可能并不简单,因为这些制品可能需要特殊的包装,而且可能要求采用空运,而不是陆运。准备发货所需要的时间为0.5min。如果它需要新的包装,管理人员凭经验或是通过几次现场观察,估计所需要的时间将增加6.5min。如果采用空运的发货方式,将包装好的化学制品放入适合空运的集装箱大约需要2min。根据这些信息,管理人员就能够估计出包装该化学制品所需要的时间等式:包装时间=0.5min+6.5min(如果采用特殊包装)+2.0min(如果采用空运方式)。 四、时间作业成本法对物流成本核算的案例S企业物流配送中心共有24位员工，人均薪金2754元。2006年4月该中心发生的折旧、各类办公费用及相关消耗共计58800元，详细资料见表4-7，理论总作业时间=24人22.5天8小时60分钟=259200分钟。假定有效工时率为85%，那么，有效总作业时间=25920085%=220320分钟，单位时间费用率=（242754+58800）220320=0.5669（元/分钟）。表4-1：S企业物流配送中心06年4月各项费用表（Table 4-1：S enterprise various expenses of the logistics distribution center in Apr.2006）费用项目人工费水电费折旧费维修费通讯费单据费金额660961300033000520076009950根据时间驱动作业成本法的核算步骤，可以算出各作业所耗成本。计算过程及结果如表4-8，和表4-9。表4-2：物流配送中心06年4月单据消耗费用表(Table 4-2：documents expenses of the logistics distribution center in Apr.2006)资源动因数（次数）（a）实际耗用数（张数）（b）购入单价（元）（c）调整后单价（元）（bc/a）收货单3600365008081出货单9200940006061拣货单80088015165退货单607010117表4-3：物流配送中心06年4月时间驱动作业成本计算表(Table 4-3：the counting sheet of time-driven ABC about the logistics distribution center in Apr.2006)单据费单价（元）A单位作业耗时（分钟）b单位作业费用率（元/分钟）C=o.5669*b作业动因d单据成本E=a*d总耗时（分钟）F=b*d分摊间接成本（元）G=0.5669*f分摊总称本（元）H=e+g收货作业0812011338360029167200040816.8043732.80出货作业06112850359200561211040062585.7668197.76拣货作业165352267680013202800015873.2017193.20退货作业1172011338607021200680.28750.48实耗工时9918.2211600119956.04129874.24有效工时220320124899.41124899.41未用工时87204943.374943.37表格说明:本表采用的作业动因为单据份数。在计算过程中，只选择有代表性的作业，并未涵盖所有物流配送中心的作业及费用。从表4-9可以看出，实际耗用工时没有超出有效工时，也就是说，在实际工作中，有8720分钟是多余的闲暇时间，可以通过削减人工工时来达到削减成本。另外，从表格中还可以看出，出货作业用时很多，可以通过优化作业流程来，减少不增值的作业。参考文献：1、 Robert S.Kaplan，Steven R.Anderson Time-Driven Activity-based Cost, Harvard Business Review,2005,1:p18-23.2、 姚旻霏，时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别及改进，科技情报开发与经济J，2006，7.3、 费峰，时间驱动作业成本法在医院中的应用，卫生经济研究J，2005，10.