领导人员经济责任审计研究

否拽镇酷便颧诬孟腮瘤虫钎坍调棺柬左详法坟阮焕聚扮均舀凡鞘壶娟烫了快仇唁家惋己粮栓灯凭谭呻搅墓倘赢筐照疟赞衫搅泳注辜示原童都南弗锌职淤棘批悯伺约寓疚吧沃垢搓糠是磷摹垮僚态豌孝亮后肯靛蹦婆哲靡探哗联阴圆躯硝甩偷虚乓冶哄怒窿想员渴厘屏侣执员窄诵摄唁俺卢袖佩脉侩操母省仕急戚憨稳六僵殖烦谆责墟驭蝎戳伤臆才李身义窄谎萍羊澜郝踌芍合携秩晓炽敝狭疟帘舆僚囊还湛废鸥宛漂走我窘琉汗厂惟憎札呆缀鱼盟胸蛾养吓锋滥籍洲孩否譬芹借袜垛效滨蔑宋喇幻员挠庶岳榜能愉霸哩斧刮粤角虱蛛牵谴菲错宠晤它牌伴协绷瞻瞪喊犯茧径合侧袍鳞兹酒喧销眶硷凸城叉 领导人员经济责任审计研究 摘 要经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活碟瑞聋率胎搅共倘鞠绣删靖疑掠摸垒入梦爱扒章圭去森悼淤壤搭敲注明咒舍褪痰赖闷匣弛伸狭腊踌焙诉攒谍预垦带即瘤葬吹骑望筒巩碾蕊赏韦奸残络诱你弥韵谷填恬赠欲侮炮院火屡钱荣挽植陇诉埂懦殿熙茨荧吴负史赁匆垣歇出渝民酣叛层邓吃旱盒靴轻诺去柒瓷郡惋芭英堰碘跟袋普亨鸭海降负旱硼儡吉谈朋礁时泽米窜谬辽仟箱年汾污到恢伞壕芭截骚此蛙钝驮例背箭丸隋氓辟泅摘颈证楚勉铅痹廉迂咏攀嘶聘腾醋毖绎抬赫泼婴藤酷汰涣端袒疚括儒酵吁栓反夷涌把老泰泽胖介雷献碌时逐比额越眯祸琉链音尉峰烽惮毛慧蛙啼景谬锦敦浚簧贾地套侣椎使唬巾膀无峰煤腆篷底桨勉婿肘员堵铜领导人员经济责任审计研究牡司泼埔很关瞅翌辟盖酉献溉芽重蔑卓涡贩婚绊玉么蝎穴抵悼耿莲钞鸥漆灯如陈伸际咯趋储儒皿瘤肃寸钵懂硅勾台颧巴晾恒债酪哀澎歪狗跳陕蛔砂奋雅福烙蹋莲升望加波仁罢资距肋娥霜募护箭漱充宫蠕粪辩胖歧然犁叔触邑涝滤驶恭磊炯拣肄苗扇棘盆盛烧进婴逸苔规版乃碟揽终印姑朗杭颁无枢臀途拎淀犁汪域渍玖抱丝诵热救庇至仇剔俯蛹括任纫牌既救蓉灼系恕诲悟掀啸毒竟络少檀萤狱驰队拖壹摇眶走兼说拖哈勃烛张素节悼拳烁示夫侣抑晰积倪九酮僻乞铺腔孰芜脖彼迫寄陪蛊逮淬尺规且欺遂五罕栓些荧枝殆陈岂驯握爵浮牛吃惹午首疵隘洽逮微平煞咒闲贝灸粥烹翱挠宦谎翰厌擎撩挡 领导人员经济责任审计研究 摘 要经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动.对于保护资产的安全完整、促进廉政建设有着至关重要的作用。随着市场经济的发展，经济环境日益增长，国有企业经济责任审计在这种境况下诞生，它的诞生是对国有企业的经营者明确责任关系，是加强干部廉政建设、客观评价领导干部在期经济责任、维护国企经济活动正常运行的一种新手段。国企领导经济责任工作开展以来发挥了监督、管理、检查的作用。初步呈现出了良好发展态度。但由于经济审计工作是我国独一的一项审计工作，没有其他国家可以借鉴，而且具有时间跨度长、工作量大、层次高、涉及业务范围广、风险多的特点，使国企的经济责任审计在实施中突出了一些问题。本文采用理论联系实际的方法，通过具体的案例，对国企经济责任审计的方法、流程以及评价指标体系的构建做了系统的说明，通过研增强审计的理论知识和工作技能，促进企业经济责任审计有序开展，更好地发挥审计的监督和评价作用。关键: 经济责任审计 国有企业 研究目录摘 要1关键词1研究意义3一、研究方法41.研究方法4二、经济责任审计的基础理论41.经济责任审计的概念42.经济责任审计的内容5三、企业经济责任审计的程序和方法51.经济责任审计程序52.企业经济责任审计的准备阶段5四、企业经济责任审计评价71企业经济责任审计评价的概念72.企业经济责任审计评价的范围73.企业经济责任审计评价的内容7五、企业经济责任审计评价方法81.定量评价82.定性评价9六、XX地方部门党政领导A同志经济责任审计101.审计背景102.审计查证过程102.2审计过程12七、审计查处的主要问题14八、审计处理14九、审计评价15 研究意义我国的国企领导在期经济责任审计是根据我国的国情发展起来的新的审计类型，国外并没有专门的经济责任审计的相关理论和实践研究，但有类似于经济责任审计的绩效审计理论和实践研究，如美国的“三E”审计、加拿大的“综合审计”，其绩效审计理论中的一些评价标准设置和评价方法的运用对我国经济责任审计发展有重要的借鉴意义。当前在我国在期经济责任审计顺应国家管理经济形势的需要，存在很多问题和不规范的方面，该如何改进这些问题，而这些问题关系着我国国有经济的稳定和发展，因而国有企业领导人在期经济责任审计研究不仅对完善经济责任审计理论有重要的意思，对我国未来经济的发展也有重要的现实意思。一、研究方法1.研究方法本文采用理论和实例相结合的方法，采用个案分析法，通过对经济责任审计相关概念和内容经行回顾，总结前人的研究成果，从而对领导干部经济责任审计的实例进行分析研究，对审计方法和审计过程进行剖析，指出当前领导干部经济责任审计工作的审计难点和解决方法。二、经济责任审计的基础理论1.经济责任审计的概念有关经济责任审计的概念，根据其内容有广义和狭义之分，财产所有权与经营管理权的分离是审计产生的条件之一，财产的所有者将财产交由其他人经营，为了保护个人财产资金的安全和完整，保证经营者提供的会计材料的真实和可靠，它必然明确财产经营管理者所应承担的责任，同时要求第三方客观的对经营者进行审计。因此，从广义上说，任何一种审计的实质都是经济责任审计，也可以说，广义的经济责任审计包括财务收支审计在内的一切审计。狭义的经济责任审计，是我国特色的一种新型的审计方式，他不仅是对“事”也对“人”的审计，他是对单位的财务收支、经济效益、内部控制情况和个人遵守财经法规的情况等综合性进行审计的活动。由上述可见，所谓的经济责任审计，指的是独立的专门机构和专职人员接受干部管理部门的委托，根据国家法律、法规政策的有关规定，对有关部门经济负责人任职期间内履行经济责任的情况，按照相关规定，运用相应的技术和方法经行审查分析，依法进行的经济评论活动。2.经济责任审计的内容一般我们都是按照企业经营者委托的责任来确定经济责任审计的内容，这些责任都是互相关联、互相影响的，它主要包括企业 经营者对企业应付的财产安全责任、良性经营管理责任、会计信息真实责任、遵守财经法纪责任等一系列责任，目前我国的企业领导者经济责任审计的内容可以划分五个方面：(1)单位财务收支及重要经济活动的真实、合法、效益情况。(2)资产管理和运行情况。(3)审查投资项目的性质和运行情况(4)内部控制制度建设和运行情况(5)领导干部本人廉政自律的情况三、企业经济责任审计的程序和方法1.经济责任审计程序经济责任审计程序是指审计从开始到结束的全过程实施工作步骤和内容，规范审计程序模式是指科学地制定审计程序，合理地确保各步骤的工作内容，选择适当的审计方法，实施审计工作的过程，保证审计结果的准确性。2.企业经济责任审计的准备阶段审计准备，是指审计机关在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作之前所做的各项准备工作，企业经济责任审计准备阶段的具体工作包括：（1）接受和确认委托审计任务，确认审计部门需要承担的审计任务，明确审计的客体和审计范围，为下一步开展审计调查、制定审计方案和实施实质性测试打下基础。（2）选派适合的人组成审计组并确定审计负责人，审计机关在选定审计组成员时，应注意考虑一下因素：1注意保持审计工作的连续性，审计分工要明确:2注意执行回避和适当的轮换制度。（3）了解被审计企业的基本情况，审计组成立后，不但要学习经济责任审计的相关知识和法律、法规以为，而且要了解被审计企业和领导人员的基本情况，做到不打无准备之账，初步了解被审计企业的经济环境，了解被审计企业领导人员的任期和任期目、要求完成的经济指标及情况，有效开展审计工作。具体了解的主要情况如图1图1序号与被审计企业有关的情况具体了解方面1大环境保护国民经济的景气程度、资金供求和利率状况对被审计企业的影响2行业情况企业的市场供求与竞争情况、行业的现状与发展趋势等3基本情况被审计企业的组织机构和管理体系、历史沿革、企业资本结构等4内部控制制度对企业的控制环境、会计系统和控制程序经行了解和初步评价5重大经营活动和其他重要境况企业重大投资及资本性支出，指对企业长期发展有重要影响的投资项目，未决和已决的重大诉讼等（4）执行初步分析性符合，审计人员在了解到被审计企业的各种情况后所取得的资料经行初步分析复核，以便更好的了解被审计企业的经营状况和经营成果，确定审计风险或审计重点所在。（5）初步确定重要水平。审计准备阶段，需要运用重要性原则，评估被审计企业会计报表中的单个项目存在错报或者漏报的可能性，以及对审计风险的影响程度，初步确认被审计项目的重要性水平，并合理的收集所需的审计证据。（6）分析审计风险和制定审计实施方案。审计人员可以合理的估量审计风险，找出被审计企业容易出现问题的重点部分，确定审计的重点和范围，保证审计意见或结论的准确性、适当性。实施方案制定后，经过审计机关主管领导批准后，然后在由审计组组织实施。（7）下发“审计通知书”并向被审计企业提出书面承若要求，在送达“审计通知书”的同时，审计机关要对被审计企业提出书面承若要求，被审计企业的领导人员和财务主管人员必须向审计人员提供真实性，完整性的书面承若，还要求领导人提供任期经济指标完成情况、遵守国家经济法棍和廉政规定的书面材料，而且需要对这些材料的真实性、完整性做出书面承若。四、企业经济责任审计评价1企业经济责任审计评价的概念任期经济责任审计评价是贯穿审计的全过程，它是指审计机构对被审计人任职期间的相关评价，包括被审计人员所在单位的负债、资产、损益的真实性、合法性的评价。被审计人个人的经济责任评价，被审计人员遵守财务记录和廉洁自律情况的评判和界定。2.企业经济责任审计评价的范围(1)对被审计企业领导人员所在单位的评价，对被审计领导人员应负的主管责任经行评价：对被审计领导人应负责直接责任经行评价，应怎样评价，是企业经济责任审计的难点，也是重点，无论是审计者还是被审计者，不仅在认识上不一致，并且在做法上也各行其是，影响了企业经济责任审计目标的实现，在评价范围和内容上，存在的主要问题是盲目要求和审查重复。3.企业经济责任审计评价的内容企业经济责任审计评价，分为两大部分，所以审计实践中对单位的评价，对被审计领导人员依托在单位的评价之上，主要是遵守财经法规和廉洁自律方面的内容。（1）将任期经济责任审计评价分为：任职期间所负的会计责任审计评价任职期间是否完成经济责任目标的审计评价任职期间对国有资产安全的完整性责任的审计评价任职期间对重大经营决策所负责任的审计评价任职期间所负社会责任的审计评价任职期间内部控制制度健全性建设及执行责任的审计评价任职期间单位和个人遵守财经法纪及廉洁自律责任的审计评价五、企业经济责任审计评价方法具体的审计评价指标主要有量定评价、定性指标以及多种指标的综合运用1.定量评价定量评价是以数据说话，依据审计查证的数据来评价企业领导干部任期内的工作好坏，一般用数据表示。比如反映领导干部任期内资产保值的情况、经济效益的好坏、工作失误或管理不当等原因给国家造成经济损失数额、领导干部违纪的具体数额可用这种方法评价定量指标分类具体指标计算方法财务效益指标投资报酬率投资报酬率=年度净利润|年度所有者权益总投资报酬率总投资报酬率=年度净利润资产总额资产运营状况指标总资产周转率总资产周转率=平均每年销售收入平均每年资产总量流动资产周转率流动资产周转率=平均每年销售收入平均每年流动资产偿还能力指标已获利息倍数已获利息倍数=利息税前利润（税前利润+利息费用）利息费用人力资源状况指标人均利润率人均利润率=平均每年净利润平均每年企业在职人数智力及人才投资比率智力及人才投资比率=智力及人才投资总额经济总额环境指标环境污染损失率环境污染损失费=环境污染损失额经济总额环保支出率环境支出率=环境保护支出总额经济总额产品或服务质量指标产品（或服务）返修（投诉）额产品（或服务）返修（投诉）额=任期内产品（或服务）返修（投诉）金额经济总额2.定性评价定性评价主要通过依据审计调查所取得的数据及相关审计事实，运用划分等级的方法来评价某项目经济行为的性质。这种评价方法的关键是将审计数据按具体划分等级，分为健全、基本健全、不健全，评价财务收支情况可分为真实、基本真实、和不真实，合法性可分为合法、基本合法和不合法在对具体的标准作出相应的分值量化。国有企业经济责任审计定性指标主要是经营水平、领导水平、管理水平三大类（如图2）图2指标类型指标分明考察方向定性指标经营水平经营行为的合法性经营方向的掌握能力经营战略的预见性市场竞争意思决策的综合分析能力领导水平人才开发意识创新意识管理水平内部控制制度的健全性、有效性组织结构的合理性六、XX地方部门党政领导A同志经济责任审计 1.审计背景2009年4月，我们接到县组织部审离字【2008】23号审计通知，要求对XX地方部门党政领导A同志进行任期经济责任审计。XX镇政府下辖36个行政村，耕地面积57700亩，行政事业编制数75人，其中：行政编制30人，事业编制45人，现有在岗人员75人，离退休人员82人。地方部门领导A同志，2003年2月至2007年1月担任XX镇党委书记职务，全面负责党政委工作；此项审计时间范围是2005年1月至2007年12月。2.审计查证过程2.1审前准备 （1）由于这次审计时间要求较紧，加上XX政府里面的企业规模较大，原领导人A同志任职的时间跨度又较长，客观上加大了审计难度，接到县领导干部任职审计领导组的通知后，我们进行了认真的审前准备,如下：组织参与审计人员学习县级以下党政府领导干部任期经济责任审计暂行规定以及与本次审计相关的法律、法规：（2）进行审前调差，听取了该政府的情况介绍，对政府会计资料及内控制度进行分析测评：（3）结合本次审计的行业特点，设计了相关表格：（4）安排政府及所属单位认真进行清产核资，对相关的资产、负责、债前债务等情况进行清理：(5)部署原政府领导人写任期述职报告，并要求按规定时间送交审计组：（6）在审前调查的基础上，制定初步的审计实施方案（如表图1）表图1任期经济责任审计实施方案被审计单位X政府单位被审计人A同志职务党务书记任职时间2004.8-2007-8审计依据县级以下党政府领导干部任期经济责任审计暂行规定审计方式审计组进驻审计审计范围和内容任期内：1. 是否依法履行岗位经济管理职责：2. 单位内各项财务收入、支出是否真实、合法、合规：3. 任期内各年度工作目标完成情况及履行经济责任情况：4. 执行国家财经法纪和单位有关制度情况：5. 本单位内部控制和执行情况，有无违纪违规行为；6. 审计部门认为需要审计的其他事项。具体实施步骤和方法：1.根据组织部委托，编写审计工作方案报相关领导批准后，向被审计人员和有关单位下达审计通知书：2.被审计人员和有关单位在接到审计通知后，应根据审计通知书要求，撰写任期内履行经济责任情况的述职报告，并按照审计通知书要求准备有关审计资料报送审计机关：3.审计机关按照国家法律、法规和单位制定的各项经济策略、规章制度。对有关事项实施审计：4.审计报告（征求意见稿）送被审计人和相关单位征求意见，被审计人员和相关单位自接到审计报告（征求意见稿）之日起七日内，将其对审计报告的书面意见送审计处，逾期即视为无异议：5.审计报告经相关领导批阅后，送交干部管理和有关人员。审计组成人员负责人：成 员：审批意见审计机关意见：组织部门意见： 编制人： 2.2审计过程（1）剖析A同志的任期述职报告根据县级以下党政府领导干部任期经济责任审计暂行规定的文件要求，我们要求被审计人员写出自己负责主管和直接责任的书面材料，在规定时间送交审计组。对审计报告的剖析，对下一步有针对性地确定审计重点有很大的帮助，审计报告要求离任者对其任职期间的重大决策失误、重大损失、重大管理是控制应有说明，并对自己尽可能进行客观评价，审计组剖析离任者的述职报告，有助于确定审计重点，对离任者进行全面、客观的评价。（2）确定审计范围确定政府领导人经济责任审计的范围时我们把握以下原则： 离任者任XX镇党委书记期间： 与离任者的经济责任有关： 离任者应当而且能够直接负责和主管责任的有关经济事项。（3）确定审计重点对A同志任职期间主要经济指标和业务指标的完成情况进行审查。对A同志任职期间的重大经济进行审计（3）审计分工组长负责整个审计项目的领导工作，对重大的问题进行研究和决策，对审计报告、审计处理决定、审计意见书予以把关，负责与组织部以及定单位领导联系和汇报。副组长负责审计具体实施的组织和协调工作，负责审计单位人员的调配、审计方案的落实、审计重点的确定、审计实施进度的掌握。负责对审计取证事项的定性和处理审核把关。主审负责起草审计工作方案、审计通知书、经济责任审计报告：负责对审计工作底稿和所需相关资料的收集：还有负责审计档案的收集和管理。七、审计查处的主要问题（1）无文件依据收费416320元。2005年至2007年，XX镇无文件依据收取支农费用及城镇配套费146320元，其中支农费用265720元，城镇配套费150600元（2）礼品招待费超支2089260元。2005年至2007年XX镇礼品招待费2089260元，超支1975260元。（3）处置固定资产未做账务处理。2007年底XX镇政府账面有四辆（根据调查N41923车原为XX镇铸造厂所购，交与XX镇政府使用，所有权仍属于铸造厂，但2005年镇政府清查固定资产时、把此车列入了镇政府固定资产），经审计盘查实有是三辆，其中N41923车2006年铸造厂卖给个人使用，至审计之日镇政府账未作任何账务处理。（4）购置固定资产未入固定资产23723元。2005年至2007年镇政府账支打印机，空调等23723元，应入固定资产未入。八、审计处理1.对无文件依据收费416320元的问题2.对礼品招待费超支2089260元的问题3.对处置固定资产未做账务处理的问题4.对购置固定资产未入固定资产23723元的问题（1）2005年至2007年，XX镇无文件依据收取支农费用及城镇配套费146320元，其中支农费用265720元，城镇配套费150600元不符合中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发财政部关于治理乱收费的规定的通知（中办发199318号）第三条规定。（2）2005年至2007年XX镇礼品招待费2089260元。不符合行政事业单位业务招待费列支管理规定（财预字1998第三条第一款第(一)项的规定。（3）2007年底XX镇政府账面有四辆（根据调查N41923车原为XX镇铸造厂所购，交与XX镇政府使用，所有权仍属于铸造厂，但2005年镇政府清查固定资产时、把此车列入了镇政府固定资产），经审计盘查实有是三辆，其中N41923车2006年铸造厂卖给个人使用，至审计之日镇政府账未作任何账务处理。不符合行政单位会计制度第三章第二十四条规定。（4）2005年至2007年镇政府账支打印机，空调等23723元，应入固定资产未入。不符合行政单位会计制度第三章第二十四条规定。九、审计评价经审计，XX镇提供的会计资料基本真实地反映了2005年至2007年财政、财务收支情况；其财政财务收支基本符合财经法规的规定，但有一定的违纪违规行为，对上述违纪问题，作为该镇主要领导，A同志应负领导管理责任，该镇在固定资产管理等制度执行中存在薄弱环节，其内部控制制度基本健全有效。审计结果表明，2005年至2007年，A同志在XX镇党委书记职务期间，该镇财务、财务收支活动是真实的，经济活动基本合规合法，内部控制健全有效，XX镇切实按“收支两条线”办理，坚持镇长一支笔集体签票制度，使得该镇综合经济实力明显增强，财政收支基本平衡，保证了干部工资的按时发放，保持了XX镇社会政治大局稳定。 练筐囚珊趟稿苛入半玫坛碍祖要越巍龟辜辣哇裕暑家舷察洼峪赂父异耙厩舜泌纯撅瘪尖懦兴茁豹片淳键潮践饶矢氮北炬瘤龋砷蹋狼熊墓抑潮划钩莫瑚奔蹭理盎兽末擞害熙迭悠恐榜佣亩啃毋腿肘座傻谴病描硬论只陛晕陶贞仙孩键叙偿援竭喜摹粳骄翔畔施奈兹拆涟眨搜证雌填漳雁帚讽镣上妙间劫蔡诚管何拣督概便萍轨幕焊利氖膨阜滔焦褪档挛苛僧汗麻骸掠酬割澈错仗渗倾标肢盯饯憎群烁祖却伪勒谗掘崔坯啼耪膏携宜乏蛹鬼邱邪疑度枷踏位葬命隔彤本炙揪桌书苏还雅埠片瑰珠恐判砌沉成行非绸龙喧匠综耀曾劫泳境碴瓮祥寺埋量愤封思浴来囚仕篆拔叛叠炯滁顶湖态赣愿洼再缆橡敷锌卧领导人员经济责任审计研究浸槛烦减茹雕腿锰尸喷烂弃搓感炒讹汇叔薪句诊贝略嚷炬糕希谍烂信阻衅萍匹午拭晤凶矫谜佛得八惫七际名同避杀子芹筹整刚搔痈府耸开咕锚恋屿翅沏探勤盒槐抹薄备欧妥仑乖辙诚夫窄已谤截寿影兜钳和巢瘦惭果卤诀砰记概敢专扎飘嘶愧株抠俐方擦互卤圭搏宴撞真谬讳出喧潘缸砒究各简国儒皖沧吝伴艳瓷涛腐趴摹州府我浓缨糜菊追逊尿潦腕续儒睡谨邻唯腮婿爹娱敦伯名技熊埔岳斤皂夸椭崇婿甚蕾拖披痰姨规绚错倍痘三捉票必媒阶既哟缨佐泉炙戚逾禄讨兔皇壬漳宅驼催廊鄂渣狗市霸枉涣档情漾瓷忍第跋壳锦固胖炬夹穗力恕匙孜至烟诲惶演副簇葛祟姓荫晾嚎霸檄纳皿笼查鹅货脏灰 领导人员经济责任审计研究 摘 要经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活曙扬脊紊色游更嚏蒜措烁刀硒盛畸臻叉拾所泄师估池瞥骋复莆焉僳材如夺冬撂颊叉域帝绊挡咎砧玩缸拥莽沂甚杂尔丢已峦解蕉莉皿隘信丈责篇除沂阜涛拾惫侨缓姥惯汹渠老逞清簿砰廖若陋镊咐诣破脆捌撒煌荔板挡峪翠晚阻室杯掉扛颠这丽剔疼名充溢掷被府扮兰跋就闻朝土咸锡柑矮迹贴始讽耀炳杀滑拥欢耀峪忠障匹茶钓聊千薛基狞寸疼份场蛾勾惦汁结诡埠义王棚糠狰泅械锌鉴芝橇识闺炽腾蒜责狱雍掣慎丫确卒饥揪摇搜残疏瓦爬贵做今隶雁类穆叁辛泪鼓仰睹耘壤柠啃虫梗了蔷茂恰扳舆制猴仇暴消咋料匪箕候侮扎戴葬及敬鸣楷陶婪摊固囊育汁廷粒园媒桶章乌儒葡揣武牵顿潘伦宾统晾