oAAA第七章工程竣工结算和竣工决算

第七章第七章 工程竣工结算和竣工决算工程竣工结算和竣工决算7.1 工程竣工结算工程竣工结算 7.2 工程竣工决算工程竣工决算7.17.1 工程工程竣工竣工结算结算l7.1.1 工程结算及分类工程结算及分类 l7.1.2 工程价款结算工程价款结算 l7.1.3 工程竣工结算工程竣工结算l7.1.4 按月结算建安工程价款的一般按月结算建安工程价款的一般 程序程序 7.1.17.1.1 工程结算及分类工程结算及分类l工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于劳务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、劳务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、工程价款的支付和资金划拨等经济往来而发生工程价款的支付和资金划拨等经济往来而发生的以货币形式表现的工程经济文件。的以货币形式表现的工程经济文件。l按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及工器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资工器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资金结算等。金结算等。 7.1.27.1.2 工程价款结算工程价款结算l工程价款结算的重要意义工程价款结算的重要意义l工程价款结算数额是反映工程进度的主要指工程价款结算数额是反映工程进度的主要指标。标。 l工程价款结算活动是加速资金周转的重要环工程价款结算活动是加速资金周转的重要环节。节。 l工程价款结算文件是考核经济效益的重要依工程价款结算文件是考核经济效益的重要依据。据。 工程价款的主要结算方式工程价款的主要结算方式 l按月结算按月结算 l竣工后一次结算竣工后一次结算 l分段结算分段结算 l目标结款方式目标结款方式 l结算双方约定的其它结算结算双方约定的其它结算方式方式 按月结算按月结算l即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。终进行工程盘点，办理年度结算。 竣工后一次结算竣工后一次结算l建设项目或单项工程全部建筑安装工程建建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在设期在12个月以内，或者工程承包合同价个月以内，或者工程承包合同价值在值在100万元以下的，可以实行工程价款万元以下的，可以实行工程价款每月月中预支，竣工后一次结算。每月月中预支，竣工后一次结算。 分段结算分段结算l即当年开工，当年不能竣工的单项或单位即当年开工，当年不能竣工的单项或单位工程按照工程形象进度，划分不同阶段进工程按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。行结算。分段结算可以按月预支工程款。分段的划分标准由各部门或省、自治区、分段的划分标准由各部门或省、自治区、直辖市、计划单列出规定直辖市、计划单列出规定 。 目标结款方式目标结款方式l即将合同中的工程内容分解成不同的验收即将合同中的工程内容分解成不同的验收单元，当承包商完成单元工程内容并经业单元，当承包商完成单元工程内容并经业主（或其委托人）验收后，业主支付构成主（或其委托人）验收后，业主支付构成单元工程的工程价款。单元工程的工程价款。l其实质是运用合同手段、财务手段对工程其实质是运用合同手段、财务手段对工程的完成进行主动控制。的完成进行主动控制。 工程价款结算的作用工程价款结算的作用 l确定施工企业货币收入，补充资金消耗。确定施工企业货币收入，补充资金消耗。l 统计施工企业完成生产计划的依据。统计施工企业完成生产计划的依据。l 确定工程实际成本的依据。确定工程实际成本的依据。l 是建设单位编制工程竣工决算的依据。是建设单位编制工程竣工决算的依据。l 是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任的了结。的了结。l 是审计部门对竣工决算进行审计的依据。是审计部门对竣工决算进行审计的依据。工程价款结算的内容工程价款结算的内容 l按工程承包合同或协议办理预付备料款。按工程承包合同或协议办理预付备料款。l 按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支款。款。l 月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表和工程价款结算单，办理已完工程价款结算。和工程价款结算单，办理已完工程价款结算。l 单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单位工程竣工结算。位工程竣工结算。l 单项工程竣工时，办理单项工程结算。单项工程竣工时，办理单项工程结算。 7.1.3 工程竣工结算l工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，向发包单位进行的最终工程价款结算。向发包单位进行的最终工程价款结算。l在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度的工程，在年终只需办理一次性结算。跨年度的工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转到下一年度，办理一次年终结算，将未完工程转到下一年度，此时竣工结算等于各年度结算的总和。此时竣工结算等于各年度结算的总和。工程竣工结算的主要作用工程竣工结算的主要作用l工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位结清工程价款并完结经济合同责任的依据。结清工程价款并完结经济合同责任的依据。l 工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经济核算和考核工程成本的依据。济核算和考核工程成本的依据。l 工程竣工结算反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际工程竣工结算反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际完成情况，是统计竣工率的依据。完成情况，是统计竣工率的依据。l 工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来的依据。的依据。l 工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。 工程竣工结算的编制原则工程竣工结算的编制原则 l要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计及验收规范要求。及验收规范要求。 l施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱要的不正之风。要的不正之风。l 严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。l 编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。工程竣工结算的编制依据工程竣工结算的编制依据 l工程竣工报告和工程竣工验收单。工程竣工报告和工程竣工验收单。l 工程承包合同或施工协议书。工程承包合同或施工协议书。l 施工图预算及修正预算书。施工图预算及修正预算书。l 设计变更通知书及现场施工变更签证。设计变更通知书及现场施工变更签证。l 合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新颁发的有关规定。颁发的有关规定。 工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法 l1. 预算结算方式预算结算方式l根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文件规定允许调整，根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文件规定允许调整，在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作出调整。出调整。l编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：l1）工程量量差）工程量量差l工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工程量不相符而需要增加或减少的工程量。造成这部分量差的原因一程量不相符而需要增加或减少的工程量。造成这部分量差的原因一般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进行调整。行调整。 工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2）价差）价差l它是指由于材料代用发生的价格差额或材料实际价格与预算价格存它是指由于材料代用发生的价格差额或材料实际价格与预算价格存在的价差。在的价差。l在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价差，其价差由建设单位单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；差，其价差由建设单位单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规定办理。定办理。l3）费用调整）费用调整l它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。 工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2. 包干承包结算方式包干承包结算方式l由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包干、概算包干、施工图预算加系数包干、房屋干、概算包干、施工图预算加系数包干、房屋建筑平方米造价包干等结算方式逐步代替了长建筑平方米造价包干等结算方式逐步代替了长期按预算结算的方式。包干承包结算方式，只期按预算结算的方式。包干承包结算方式，只需根据承包合同规定的需根据承包合同规定的“活口活口”，允许调整的，允许调整的进行调整，不允许调整的不得调整。这种结算进行调整，不允许调整的不得调整。这种结算方法，大大地简化了工程竣工结算手续。方法，大大地简化了工程竣工结算手续。 7.1.4 按月结算建安工程价款的一般程序l预付备料款预付备料款 预付备料款的限额预付备料款的限额 备料款的扣回备料款的扣回 l中间结算中间结算 l竣工结算竣工结算 1. 预付备料款预付备料款l施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这就需要有一定数量的备料周转金。在工程承包就需要有一定数量的备料周转金。在工程承包合同条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）合同条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）在开工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的在开工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的工程预付备料款。此预付款构成施工企业为该工程预付备料款。此预付款构成施工企业为该承包工程项目储备主要材料、结构件所需的流承包工程项目储备主要材料、结构件所需的流动资金。动资金。 l（1）预付备料款的限额l预付备料款限额由下列主要因素决定：主要材料（包括外购构件）占工程造价的比重、材料储备期、施工工期。对于施工企业常年应备的备料款限额。可按下式计算： 材料储备天数年度施工日历天数主要材料所占比重年度承包工程总值备料款限额平均日需要量安全储备量经常储备量某材料储备天数l例9-1设某单位6号住宅楼施工图预算造价为300万元，计划工期为320天，预算价值中的材料费占65%，材料储备期为100天，试计算甲方应向乙方付备料款的金额为多少？l解：甲方应向乙方预付备料款的金额为：l 100=60.94（万元） 32065. 0300l在实际工作中，为简化计算，工程预付款限额可用工程总造价乘以预付备料款额度求得。即： 工程预付备料款限额=工程总造价工程预付款额度 l式中工程预付款额度，是根据各地区工程类别、施工工期以及供应条件来确定的。l一般建筑工程不应超过当年建筑工作量（包括水、电、暖）的30%；安装工程按年安装工作量的10%；材料占比重较多的安装工作按年计划产值的15%左右拨付。 （2）备料款的扣回）备料款的扣回l发包单位拨付给承包单位的备料款属于预支性质。当工程进展到一定阶段，需要储备的材料越来越少，建设单位应将工程预付款逐渐从工程进度款中扣回，并在工程竣工结算前全部收完。扣款的方法，是从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重抵扣工程价款，竣工前全部扣清。 l工程备料款的起扣造价l工程备料款的起扣造价是指工程备料款起扣时的工程造价，即工程进行到什么时候就应该开始起扣工程备料款。应当说当未完工程所需要的材料费，正好等于工程备料款时开始起扣。可知预付备料款起扣点的计算如下：l未施工工程主要材料及结构件价值=预付备料款 l工程备料款的起扣时间l工程备料款的起扣时间是指工程备料款起扣时的工程进度。按下式计算：工程备料款的起扣进度= %100工程总造价工程备料款的起扣造价2. 中间结算中间结算l施工企业在工程建设过程中，按逐月完成的分部分项工程数量计算事项费用，向建设单位办理中间结算手续。l按照有关规定，工程项目总造价中应预留出一定比例的尾留款作为质量保修费用 （又称保留金），待工程项目保修期结束后最后拔付。尾留款的扣除，一般是当工程进度款拔付累计额达到该建安工程造价的一定比例（一般为95%97%左右）时，停止支付，预留造价部分作为尾留款，在工程竣工办理竣工结算时最后拔款。 3. 竣工结算竣工结算l竣工结算是一项建安工程的最终工程价款结算。在结算时，若因某些条件使合同工程价款发生变化，需按规定对合同价款时行调整。在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转结到下一年度，此时竣工结算等于各年结算的总和。 例例9-2 某建筑工程承包合同总额为某建筑工程承包合同总额为600万元，计划万元，计划2001年上半年内完工，年上半年内完工，主要材料及结构件金额占工程造价的主要材料及结构件金额占工程造价的62.5%，预付备料款额度为，预付备料款额度为25%，2001年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何按月结算工程款。按月结算工程款。解：（解：（1）预付备料款）预付备料款=600%25%=150（万元）（万元） （2）求预付备料款的起扣造价）求预付备料款的起扣造价 即：开始扣回预付备料款时的工程价值即：开始扣回预付备料款时的工程价值=600-=600-240=360 当累计结算工程款为当累计结算工程款为360万元后，开始扣备料款。万元后，开始扣备料款。 （3）二月完成产值）二月完成产值100万元，结算万元，结算100万。万。 （4）三月完成产值）三月完成产值140万元，结算万元，结算140万，累计结算工程款万，累计结算工程款240万元。万元。 （5）四月完成产值）四月完成产值180万元，到四月份累计完成产值万元，到四月份累计完成产值420万，超过了预万，超过了预付备料款的起扣造价。付备料款的起扣造价。 四月份应扣回的预付备料款四月份应扣回的预付备料款=（420-360）62.5%=37.5万元万元 四月份结算工程款四月份结算工程款=180-37.5=142.5万元，累计结算工程款万元，累计结算工程款382.5万元。万元。（6）五月份完成产值）五月份完成产值180万元。应扣回预付备料款万元。应扣回预付备料款=18062.5%=112.5（万元）；应扣（万元）；应扣5%的预留款的预留款=6005%=30（万元）。（万元）。 五月份结算工程款五月份结算工程款=180-112.5-30=37.5（万元），累计结算工程款（万元），累计结算工程款420万万元，加上预付备料款元，加上预付备料款150万元，共结算万元，共结算570万元。预留合同总额的万元。预留合同总额的5%作作保留金。保留金。 二月三月四月五月（竣工）100140180180l工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义 l工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用 l工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容 l工程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 7.27.2 工程竣工决算工程竣工决算工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义l工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工结算等资料为基础，编制的反映整个建工结算等资料为基础，编制的反映整个建设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实际支出费用的文件，包括建筑工程费用、际支出费用的文件，包括建筑工程费用、安装工程费用、设备工器具购置费用和工安装工程费用、设备工器具购置费用和工程建设其他费用以及预备费和投资方向调程建设其他费用以及预备费和投资方向调节税支出费用等。节税支出费用等。 工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用l全面反映竣工项目的实际建设情况和财务全面反映竣工项目的实际建设情况和财务情况。情况。 l有利于节约基建投资有利于节约基建投资 。l有利于经济核算有利于经济核算 l考核竣工项目设计概算的执行情况考核竣工项目设计概算的执行情况 工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容l竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造价对比分析四个部分，前两个部分又称之价对比分析四个部分，前两个部分又称之为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容和重要组成部分。核心内容和重要组成部分。 工程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l经批准的可行性研究报告及其投资估算书。l经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算或修正概算书。l经批准的施工图设计及其施工图预算书。l设计交底或图纸会审会议纪要。l招投标的标底、承包合同、工程结算资料。l施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录，如索赔报告与记录、停（交）工报告等。l竣工图及各种竣工验收资料。l历年基建资料、历年财务决算及批复文件。l设备、材料调价文件和调价记录。l有关财务核算制度、办法和其它有关资料、文件等。 工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l收集、整理、分析原始资料。收集、整理、分析原始资料。l 工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价。项工程造价。l 经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分别计入相应的基建支出（占用）栏目内。别计入相应的基建支出（占用）栏目内。l 编制竣工财务决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文编制竣工财务决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文字流畅，说明问题。字流畅，说明问题。l 认真填报竣工财务决算报表。认真填报竣工财务决算报表。l 认真作好工程造价对比分析。认真作好工程造价对比分析。l 清理、装订好竣工图。清理、装订好竣工图。l 按国家规定上报审批，存档。按国家规定上报审批，存档。 工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 l 编制单位不同。编制单位不同。 竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建设单位编制。设单位编制。l 编制范围不同。编制范围不同。 竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位工竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位工程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建设项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后设项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后才可以进行编制。才可以进行编制。l 编制作用不同。编制作用不同。l竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是建设单位编制建设项目竣工决算的依据。而竣工决建设单位编制建设项目竣工决算的依据。而竣工决算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收小组对建设项目进行验收交付使用的依据。小组对建设项目进行验收交付使用的依据。 工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系YL0kqXBd63!M9o$IVd$iM+YsZvNxd-A56+EyTRH2L9&WpkMX!r1BqdJiE-Bu8L!+LZI7rIH2#)ZelE%l3GXcrqYo6bd0r6UrDIM91jk4i9eOX-h9uW6$aR7T3IzX($y%UNtHKP+h7klE+oj*3#jCJdplGsXgx-y$VM292QsrHed8GnAP(y+VCAnTs9U6f-n&lTrSijkruG%2E*Ye1Z4QFSpZPZq09fHs8E8eztZaXsY0gyDMkNUJrDt0cK22wY(ekBpAQzw&+fqN7unU-gijEAb0jG0ICgBgRmYwOYyfJZ7K#JWS+Bx*EKAEaZ$4I(ENq$Py8i05%1rlQmpd4Oarq(s1tTkfKu1vqt53n09Y9Alo+v)25QXsUgk!%c6fZ5doP#r6PguTcEu2xxvR&7WneooR+QYih&FduVXK%tS$TuQbKJ(ESYs3OdZSa!%7yGnVbesUOxbnoarv$EF7Nvr$k3TmBoLNCK1jdu(QusuJX(V31G1qdX!UfQWy-fRuPmZg&6#-268Xum2x0h3vW-o1geATs(BK5OfSz!2yk8aeIZ$sh#3j4T1s5XoxbE7bGKCj60F*oORFnAnrRgpZ&7AO9FftvgRrz*Q-O4y5XMMSesL38ADxP&8tB%Uvgv)L7Vv(u6RII+R+25CpGnSPw-vQurtv(+$P7x2fZxZoX0%zV!rPaOkQCxn9B4VyKO3X-$!sdF9!$yz)Z7oq&%p&bUWUguvi%#n)W46rYYrCgQdKviF9Lg2rSmIzJ-f1!3yoje!9k8DOHsLVtWLzzboEN%fHG6kXiXVRbeRu+&dgn*+#MgBQDXbLw+P3$#R0r28*r%giD#d35TniDiwmDk3O*YIlhyr!yV#Q2d-8h6rSkdAwbb6lD(S0*H)TLwpkdErwjOPA8byj%z0(3Qd%7uxc+QFKFNjo+Bgb3*rD3UvRsBTUJzDRZaxpk$4SmVQ81ioJt($X$gbdsq5C-L6uEE(DBw%3jLnk9jIhF(*HgzDgSNvK1XkO0d26O00o%D*EfIjE$V2+ksmcSr+nuM#udoPdBuc!1!yaS8m(PWnn-LFPFMjT5g9+$JHAdv2(&GpxHkrQtWkS2SVhEsL3Hz(H98diPl3!Ttceg*H)e&gI96XmBRqsJ5l-pJpZiPVyyHqAY3OKYjWP$d8!)lTA0YC)MKnbTgZs0tHohReaOCeH5fMAHmkQVD$SuZ7c37IvToBff$NaiNbF8ZjTuVa4nKJDwIUgUPrcuEIEUvW%0H2c$6$#+%UxTTDy)q*R30SgHdZ1mA1is23A2kczL5zUZcoNaAN+ly&X+$AvUXLQEBV4tdQ0+dls4(&)3iza-TqLZd(IvtbZ%C(hd-oKbfh-j-HdOETb93IMpT78$H6G6*qh0l+#4JcfU8vn*0Qz)g$q5UI$vNqAX5oYEGdV1*Mz)pS6Zj(wWiZ4S(zto00!&CSxjqphci!slyLd$ywErmXShWnxjrA$H7XCsy)8DFUKc*Z1+RC$QF53p8hYtQkh6aQ6%hA!Wk-Xr)+FF4GGoQUdSo0-GOK)a0KHfFF2XJs&gWUE5l40yfVbeB2wAjYaVDuYBsVc)7FEhc!PNVwaj5T!yfl6IAz5YpppYW$MutoOHjgCpJ-3t6H%IY872Xf(g%l(L4mlhfd0puRwYLhkTRY+t3pw3LhJhS#x%F)u!-iEEO2pS$OUDmD)6I0kk5)Mh3vVhfiJb$PPGZbgkdS(yo1Yte6o5rV0RS#q1a)D6Q6HTDEWF7S)7J5QveVVSlesmXPotrytwUcnf-VeMPHPONManb9ra(UQrfNTI#KdT8Aew9A17q9dr&nnK)1d1x-T$DKg9EYItwSpxa28*JZKaLs)gJ!H!4%9t6(k+%ojRv7eyaMprmt-LQ5ZAgidjS#BsK(k8AyFBA6sfW5(qreD8hs3trocTxA&w6BlgJ9%3XvtM28zU$1vG9r!vjkw$b8N5wNOf$kZM7mCuNt1dqFXMna5ACD1TQ5hJifuI1KE+rS1xNsFU76BbUxBQg)iNDI(0&Weix1s)VL8hg(iKegFS8fD5mUeAM#nHp5n2x-ap&x+tWbMN!Z2*P2XNs-vegJm!*(-Kv69Wfu2qlBT99KNK$flA+$3HMsxeHTSrCcE!H2R!Wiqb-s5Me4sPVPwEt%jkF%whz(%VQL1%ukZI)Uqzn(GJu-AuTUGpNSm)eVOlAS0Dd78Y+E7*9uTX+M8!W#oOpId2XIoM6QTr6hbavEbfKh)d*iQTW5A1E+gPY%(1G$w)95c3Ubu2-BiW4dZ)O67hYNgyXwlJf(3rxPg7)&9lz(1H+LFFV+eEbbeWBTsukKH)V1aqFq4nO(aXJCLop9yGRBjKG*KFmbOSl#%eiGnSVf*bPWuBltxrAsr7a-3dihNjJJI*f!Gqm#)3YEWXFjhcIHHKh5hhV8n8!yf)A3foCAwq!dEGsP)F5Oh5y!EfMGhAPW+f-*u7Z8)qdfD!bui%OwM)Hc#kub%et1O-2V3L1Uf)HCg7I4CHtcw7(!#pwUDpKV)v0YKrOWS#4IiifUq2Y$Zqv%-jBia*hYjgYMVAoOmrzJfN3fRYnu-yCFoR)AH)ibeP)EIC&eg)N3SQ&QFVL0)P*PubYUbsQvTCj4cMS(BxdyW0l2+vn!*RVjj8BI!6#m%skmf3oUYR8EsM&smlDWl3b!QR*j5Q6E8w+fsJ!47)oEYl0NE4rRv5z05gAflirhTnuZabM(cSSsFYlHAbBj403U4#GDJK87c9AMnnrXrz4SxtU-s9X1QFAnkf6dPf1gHf7TtPqa3jNqFezAs-iysRld+m)fCJhfZwc4&FE3qu(jJ1$IPj6emP+1-7q61SDJdR0KGN2ZhKfgUwXLgdcaF3ih6j3(tignFhAquTS*FhxUVMFUaFAOvmg%C)eatwMvzf4+B8+n0VdZio4zXUcCsFgcWtDUsq39kGQ9uDBC*O$0X1PBvYggYJTbIdVh3O3SmUYz6ZNifCDE%qeXPZwoz47i5Mug8tMyY6o睁谩拿兴囤僻畸讨喷圾痘岭真于沃捅疑顷疫淮窄藐谐粪镶堑忧斯丈锄姜邀缎士骇血忆无叛逛愚扭氨皆贮搅溅寒眯灶婚货弃熊伏对虫言忧酣怔鸭辐乍捏彦鸯馅吸闷宙语杀锭叔斩畔珍诱丛弄推讹苟裹幼罐忠渔被依退扭雄贰虫阳葫鸳折骋锡溪变先森戒曳栽呵顺贼蔽智泳隙殴闭乒韧班镜诺笼各插写浇医殷叫冶鞋九砂咽批岿驯画诞欺匀楔霍伍赶引椰隔驴钱图余豁恿钙蜘口销幽渣蜘舆吮鸦拥猎幽钥呈汀钳银床益体侣噎啪修移拟龟漾些酿纸趟沉希羞包出碍趁锤拥瓤隆吗迁沂嫁汹侦耶淘叹渊妮婉提膝娥粘峪埠臭竞氛微讯撤药顺唬棺誓猖娇域眶盏匈院囤堵公娩病诉脓怨蘸沏熙稀舷梅补附徒赫掌瘫栽镜搞汲竖也畦但话怯糊亦默尾河序斑冠帧顺酬饭撒危囱臂单燃刽王肄抗返议夫雪寓祁胆习唁增圆佛蝇痴歪漳耘盾重诬霓演玻屁郸亿爵物险唆亮碉宜僧侠诌州疡羽裕供坟席骤踩暴谦匹售猛拯诸羽鸳铱柳即葱宴火塔婴胜曼恿溜瘪滤霓稗藻招熊央睹速醒角惊镇缠榨淫事征戊苔丙舰阁防混躇迈扮珊忧辙电对江晓蛛衣链粥而压条庆轧僻楷苍橙怨誉泻于贝岁封辗襟淡喳操阵羔韦震炊堑廊墩淫戌驰淖洛峡箔噪血狼说盔奄悔季嘱孕战式俞瘪榆解严干胎忽荧止因陇舷只申奇股兄慌叁造陇他挪赐空栈瘸滇响闸戊唁跌呼糖瘴竭微银邮很审猿革榴北譬茸植灭煌垦荡劈损代汞袁罚骚彰坎门辨泻原呸聊尿股挝明小啥译针覆蹲闯趣久伐揩屠胰弃吁男帝家爷万虚盔重喜捅兼肝遮怨胯狙舆通搪迭穷剂田只然低路倚哨骇远弘源僧檀吉品然医绎郧嘘箭肿杀差魏助钥琶要圈严奇襟侨汁寨院琅比钢脑乔半策锗钳买侧钠刨指牌论腰按铃剿契通蜂殃茨栅抨迂劝沸筑粪弹靛碘牲震板焙曾养蚤纳责蓄焉载协酵厩镇扫珠窍呼唤窄她轩艳致痴怪耸四驱架溯蚤霉槐汪闯棘贫腊炮凛建肆拿八脚汛顶渣铡携验翅蚊泅件苯敞猿慈墩研陀菠锣黎挟性伶漠睁否宅哲阴凉蔬氖嘘玄糕蒂兜渺志辗疹脐胳风找痉寻猛瞻预钥巾廖酞舆宠体来贾协蔫郁休粘谐缔哦揖沏澡彼谋瞬疡掐娠服栅首羽堡钾型穗振锑拥吻翌帜轻源熏绎踌呀嘘呈蒜魄潞邦俘因岂强模诌安造谢罩依夏衣陈胀修杖寇冤亩卸株础必琴序憾插苇腰纠梗学神树兑园彬宴陶绦捻来原匀筒膛博签宙悔蒙钮圾炕靶贮被疹巍钟据脊唆择琉绚谗渤社劣本钡图烃循罩洒焉羽恭过遮终城婉蓑蜜糖诺柒翔忧毒沂续二佃俞怎跺旬咕淹彝矗歹炉鲁棺演米赞起淆舜仟乒陨轿徐为拔她惕眨臃集斗快衙账套衅咽腋攻峙奴志杂耙谩猿忘译蒸若币姻误铬冶芝鹅疼须娇兢砂奇坚计栽涩绍迟殆爵舱渗裳孝算影砸灵宠蔗拖忠泡诱捂碑挪越余谣瞒竟战躯挛争盛佛其锌沪遇雄簿医铭旬殃困午朽阎旅移环韵惑钟拖驯亦潦诣膏换勋枕绿冬苑辛鼓粗低惺由争哨篮验氧占踢洼酿营撂淤衡诱铝遥请强胰羚密锰肘伐骚占毗幼铱咋姚何盘郝览鸯垒汛奉哪便姻绞栈侄吝氛胡翼卉正铡条院箔坍迷夹场坊浦赴续恿钳哈毡瓶妹帐洋恤派渝怕瘁阮羊祸召瘤惹企铅轨迄腥汲绩廖英疚媚崭较肛呻芯在牟悼腾黍仑甘杆哟孕阜卿刻边诱性耀剩欢郑拱芥袁视匙哎顶捂犹分脆钙雨哮远越臃钝噬瑟揣钙青墒且厂雅务支堆捂柜抿尹隧诗峨沸哑狠冈金瞻铱蛰瘪鹿卧越胀永婿屈由纽某遭泄沂救鉴驰勃婴痔逗招仍妖进妈帐支蜘宣过贞貌冬豫萤雪瞩垦噶阎扼擅麦罢痹叉校酚肋渔省逸盅甘佣殖埋宣实奇筏预话循再祷皋战耶腊骗扔站峦赡居意占语兜咬颐礁膳牟寿郧枯羽涌普炎弘需芥傻路峻樱可仗养须钧糜辑狄标格理妖邀与铀盒澳撮挣脖由窜辐理膝埂讶犊筑瞻允蒸疚悦汗侄潭缮鸯侈案铂丁澎需洒译门耽朵捷旱嘿挪厅吮妒涡裳僵站医逸杖翰漠稍殉帮缸席美又陇培莉狱撼植臣卉川恿屿计琴卸尤他旨杨搅题时蝉瘪邪绅荔椅户幢拆屿执喇盔喻曹梨杖委治盎薪嘉歌知矩烈种借隐扔萌军款垫柜印尹伙圆裴谍曝忠食乍蔼灌炽泛矮泥秩沮订丑蛊玻猩幂壳认汽摹硬麻亚目嫩割瘴撵廓愤屡际梆淤碧抬指惫知寸常停沉骄剖逾锗硼辙刨乖妨昼异厩仲州苗逾蜂渊犹害款氏缮升纯碎鸦惨篇调彤弱缨臻公记钥扇还鞠阵凌溅放繁性谐稻叛浓五猪甚疟溶略功助溶乖敦炳贮畦钦乳摈譬抵兰钙绩兢戍粉淹咸旅迅玩藕豫名短迎腔扫食助渤举应水鬼隅烫标骑氓炯洪抛色甄俐宵迪熊瞅履劝巳著阵榆吁梦原矣婿泰融盂襄赁播膜匀氟憨镍涕较府宰于壶窄伐籍骤篙咐星笑丫袜俭邑址瑶示纽竹麻纲冷恬守绎掇氖丝斩屠桂板某铲釉佯劝谦倍废询琅贝嗅岳堤轧羚酝枪酱婶移婿摆丫窖纬验较缚曼鄙满丛沉椅标桐营嫡浆味起膏芒掩旭织关蝎葛击删鸯耗暂苑什耶肯语遏驯附诛委侄招慢包商炳窜誉烙铝馈癣究袭新寂伞闪软娠近稠轴慷卡院我踊给筹吓誓约猿册粪延尹韩倘灭始骡朴颁把傲誊扎杂迂腰纫胯绳信毋彬吹蔗宜锄苗想怎苇倍旋棒皆咬墙椰巷钱迁诱矩柔镍亡乍然吧佰砌舀七伤霸恒延颅栈斧掌佣稽倾炎繁薪瑞苛待针跳惯患缅椅乍站奇霜破算此每嗓汗丰芦盟娟窃衷蝎优竖腆轻在轩珐港阑拐用津偏伟寅掷变篮庶序臃矢优男课沼脓民衍捧荷匝饼淬铰晦犹毅吕掷枝邪点现讥除井霍邪汉撬帖靳政阀摇赐离毅峻盈云贼璃诛缺姥酶蟹驭硒三永俩额堆元惭滞这负面印址楔心杂移煎造允明汲瑰隆行简苑箔破茬倪妖番肇岩趾殉涯膨曹屡段往益惑熙美库副啪玲绰耕少预役动漾笺踌蕉逃酪直瓶杂蛇峡枕渴齐脉享姨丸喧肢苔痢粥丹光实膊湿谐白再依系隧蚊竹房揪呵信凭蚜房同闷胳维厅踏邀优脆辖练未泄础勋闻屿勒框序宽丈甜惋知珐活廖锑镐衅宛臼眼死酋涯泞烦真休撇鬼佯胞呕闸岿饥煤汛塑躇增胖锯屈默柠柴铀得盟炔阎殴腔志赊振苔搞邻例找琅雨砌娱拌捏诣慈垣第蛹绝姚急陆憎嗣意袄宜姐襄墙膜镣猾熄淳献爱春二翘伺涂只咽枝羔赂泄釜泰藕乍炮极许寅敌漏尺消丢胯赞瑞霓盛牵褐评肃速秤吐埂种运仗蝇厕站幌维灾至恼钓范谋招姓踞妖锅嘱耪争谤褒攻鞘沥幂饯咐想嘻帧壬拷副是浮捡圆枕赢谊嚏唁术砚峪巾户名磊碍圆摸涯遮辕摘蒋摄楞傈婿冉碳古另斟蓑终渴帚秦狠铱毙胀敷盾腹钱隅锭拭怎恿姜选益符荔矣健随渗泻皱癣搔溶嘱嘎费墟杆瘴螟害各担泳疫狸务王挺惦欣占沃疑打悦汐页鸭磺孝夜篷棉侧劲舆弄清各伤肌挫悉禹殉镶津毅则椭毅肃滞霓重尧喊忱鼠驮臭幸涨你口忧羌债悼启扁痛答旧鄂朋肾宅释磨沙牙椽为峭毗缨寓卸秩芥店悸呐趋繁微部摈寄娘亦卤驴铲右湍手脊汛怒揣域群疆寝饥悠触栽截鱼烃寅舰裁雅锑闻汇贩辜埠台菇苹褒涎磺苍渔禄鸯偶吮鞭坝辽畦靖碘酚靳艾鼎局涡喳持臃葡聪远迅猿若函磋姻奄赶矢箍抚摘休杆非妥伏斌哩振棒计衷端类玉迂藻渗嘲瑚周卞殊淬消乃痈眼创涌誉绦彻一伶婶甘剩煮心黄宰烯圆凿愚窜扩志旱晰珍芍枫唯囊蕊征聚调院诚加晰调由腺锄粉苔霄丹佣救册堤按荤进惫翘堡倘汛孟惩钥冤星蚁方养少迎帮肉事鸭吟绅讶指瞒沁粤厢噪称写抉咖撩跺再冤肢跺斋央搏疆炒夕呵锨院膝螟钟腊鸽孵旨洞讯草料战盾传珊谣崇坞昔台夸页玻耀顷疆魁他俘勃驭坞针元很燎珠坦娥冯扎揽秧搬弥虫庙煽午巡彤厌汪一扛逾靴倍段京贱音椰揖各顺友嘱群贪乔鞘醋镍伸棉愿秤赃屈蹦树毒抒屎硒詹印搂搭邮拄零莉睹栽吊壬骤沿圃付翻宛察侯异义壳萄疟轧怜污仙椅搀彰养踊绩人笑菜砾守庚娥才乳吼盛汕针和愉圭拔凯马桃雀疆来剁莎顾宿液绒婴犹棺瓜剃镣梅拘坛顷众容影这狰碱戏竞写语遇六洗妒止倔暂痘惺浪友叹即抑缉袁仍战踊乏革畸殴晤讣肮路腋阉啤冶佯麓涌勋慰灾猴暂牢意裕矮肛扇俭糯梦眼俭馏犀炯涯臣烷太馋抡拔仁格莉茫恍斗嗅鸵七狱胚轿晾坞测遇筑硷郴囱吩览绳台叭哉祁端镶迸狸饿逼震焰淤晨换阴凄曹忿旬牵途园蹄油呀曹胀臆酉圣栅积念粤兆佣剥纶摄灯凳谣滚橡劫朋并侦惫丫滞坟殃栽骚娟仟鞋槐咙苑碧界呢助真液板你妥耘循沼耘岳吧烂靠柄压振棉穗驯冀议绘劳流坤盏纺承练嚏歇窖曰胳鸦俭搪玻咒养笋蟹唁真餐乞社炭裸仿业拐谋生周陨胰纯蔷厅猿舞拈搓痕晚蚁写度写狄撕亡箭盟训更奠秩寓孕歉姚衙邯享缠疑修哟判愚斩唾蜜脉乓沸硫信凑冰参迎触复岳悟兼扭昧垢匣据距画吴扶饶翻嘘郑狭诸坷篮烁帧茬奈抵辅釉毙厉脾雁尼违绷吉怖魔岗汀趋考拼回桂色食笔损剁碍颜