第六章固定资产高等教学

行业学习1 1 第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量2 2 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3 3 第四节第四节 固定资产处置固定资产处置4 41 1第六章第六章 固定资产固定资产1 1 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述3 3 3 3 3 3 3 33 3行业学习第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准行业学习一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义p目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。不完全相同。 1.1.国际会计准则国际会计准则1616号号“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：产：（1 1）企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了）企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；行政管理目的而持有的；（2 2）预计使用寿命超过一个会计期间）预计使用寿命超过一个会计期间”行业学习一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义2.2.我国的我国的企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持的；的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度”行业学习一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1 1. .固定资产是有形资产；固定资产是有形资产； 2 2. .可供企业长期使用；可供企业长期使用； 3 3. .不以投资和销售为目的；不以投资和销售为目的； 4 4. .具有可衡量的未来经济利益。具有可衡量的未来经济利益。行业学习二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类1.1.生产经营用固定资产，生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。筑物、机器、设备、器具、工具等。2.2.非生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。设备和其他固定资产等。行业学习分类的优点：分类的优点：按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。固定资产，充分发挥其效用。行业学习二、固定资产的分类二、固定资产的分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类1.1.使用中的固定资产，使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。经营性的固定资产。2.2.未使用的固定资产。未使用的固定资产。3.3.不需用的固定资产，不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。要处理的各种固定资产。行业学习分类的优点：分类的优点：按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业按照固定资产使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于合力，促使企业合理地使用固定资产，也便于合理计提固定资产的折旧。理计提固定资产的折旧。行业学习二、固定资产的分类二、固定资产的分类（二）综合分类（二）综合分类 1.1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产； 2.2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产； 3.3.租出固定资产租出固定资产( (指在经营租赁方式下出租给外单位指在经营租赁方式下出租给外单位 使用的固定资产使用的固定资产) )； 4.4.不需用固定资产；不需用固定资产； 5.5.未使用固定资产；未使用固定资产； 6.6.土地；土地； 7.7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。行业学习由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用中，企业大多采用综合分类综合分类的方法作为编制固的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。定资产目录，进行固定资产核算的依据。二、固定资产的分类二、固定资产的分类行业学习第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、固定资产的科目设置一、固定资产的科目设置二、固定资产的确认二、固定资产的确认三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习一、固定资产的科目设置一、固定资产的科目设置（一）科目设置（一）科目设置 1. 1.固定资产固定资产 2. 2.累计折旧累计折旧 3. 3.工程物资工程物资 4. 4.在建工程在建工程 行业学习二、固定资产的确认二、固定资产的确认（一）固定资产的初始确认（一）固定资产的初始确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件：（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产这是企业取得固定资产的重要和主要的方式。这是企业取得固定资产的重要和主要的方式。外购固定资产初始入账价值包括：外购固定资产初始入账价值包括：p包括实际支付的买价包括实际支付的买价p进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）。装费和专业人员服务费）。外购固定资产分为外购固定资产分为和和。 行业学习固定资产采购业务主要经济业务核算固定资产采购业务主要经济业务核算行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产1.1.不需要安装的不需要安装的借：借：固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：银行存款等银行存款等行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量2.2.需要安装的需要安装的（1 1）在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出）在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出 借：借：在建工程在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料（2 2）固定资产达到可使用状态后）固定资产达到可使用状态后 借：借：固定资产固定资产 贷：贷：在建工程在建工程行业学习华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款发票上注明设备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 2001 200元。元。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款备，发票上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 8 500500元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计2 1002 100元，支付元，支付安装成本安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其账务元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：处理如下：例62其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程借：在建工程 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 52 90052 900 贷：工程物资贷：工程物资 52 100 52 100 银行存款银行存款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900例62（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产3.3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑 注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。行分配，以确定各项资产的入账价值。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习20082008年年4 4月月1 1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了购进了3 3套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备共支付货款甲公司为该批设备共支付货款7 800 0007 800 000元，增值税税元，增值税税额额1 326 0001 326 000元，包装费元，包装费42 00042 000元，全部以银行存款支元，全部以银行存款支付（各自的价款和税金等都不知道）。假定设备付（各自的价款和税金等都不知道）。假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为为2 926 0002 926 000元、元、3 594 8003 594 800元、元、1 839 2001 839 200元；不考虑元；不考虑其他相关税费。其他相关税费。例63确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额7800000+420007800000+4200078420007842000（元）（元）确定设备确定设备A A、B B和和C C的价值分配的价值分配A A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 2926000 2926000（2926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200）35%35%B B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 3594800 3594800（2926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200）43%43%C C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 1839200 1839200（2926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200）22%22%例63 确定设备确定设备A A、B B和和C C各自的入账价值（购买固定资产各自的入账价值（购买固定资产时增值税进项进入成本）时增值税进项进入成本）A A设备的入账价值设备的入账价值7842000784200035%35%27447002744700（元）（元）B B设备的入账价值设备的入账价值7842000784200043%43%33720603372060（元）（元）C C设备的入账价值设备的入账价值7842000784200022%22%17252401725240（元）（元）例63编制会计分录编制会计分录借：固定资产借：固定资产AA 2 744 700 2 744 700BB 3 372 060 3 372 060CC 1 725 240 1 725 240 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 326 0001 326 000贷：银行存款贷：银行存款 9 168 000 9 168 000例63三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产p企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。价值。p企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。p平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计 入入“在建工程在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资产固定资产”科目，作为科目，作为固定资产入账价值。固定资产入账价值。行业学习（）自营工程（）自营工程p工程完工后剩余的工程物资，一般要转作本工程完工后剩余的工程物资，一般要转作本企业库存材料。企业库存材料。p盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。收支。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习还需要注意以下几个方面的问题：还需要注意以下几个方面的问题：(1)(1)购入工程物资所支付的增值税额购入工程物资所支付的增值税额，不应计入工程成，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，本，应作为进项税额单独列示，能从销项税额中抵能从销项税额中抵扣。扣。(2)(2)工程工程领用外购存货领用外购存货，应将该存货的，应将该存货的进项税额转出进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。连同存货成本一并计入工程成本。(3)(3)工程工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。成本一并计入工程成本。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习(4)(4)工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品实际成本转形成可对外销售的产品时，应按产品实际成本冲减工程成本。冲减工程成本。(5)(5)由自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报由自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损。废或毁损。(6)(6)工程物资发生的盘亏，应计入工程成本；发生的工程物资发生的盘亏，应计入工程成本；发生的盘盈，应冲减工程成本。盘盈，应冲减工程成本。(7)(7)工程完工后，将剩余工程物资转为一般存货时，工程完工后，将剩余工程物资转为一般存货时，按实际价值结转即可。按实际价值结转即可。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：在建造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价款元，其中价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；元；领用库存材料一批，实际成本领用库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库存产成品若干元；领用库存产成品若干件，件，实际成本8 100元，计税价格，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值元，计算应交的增值税销项税额税销项税额1 8701 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计支出共计5 0005 000元，工程应负担直接人工费元，工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000例64（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260例64（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。时，计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260 =111 230 =111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 112 230 112 230例6420072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1 16 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资220 000220 000；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32 00032 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 35 000000元；应支付工程人员薪酬元；应支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。例65丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 250 4 250贷：银行存款贷：银行存款292 500292 500例65（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程 220 000 220 000贷：工程物资贷：工程物资 220 000 220 000（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 32 000 32 000贷：原材料贷：原材料 32 000 32 000例65（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程35 00035 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 000 35 000（5 5）计提工程人员薪酬）计提工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程65 80065 800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬65 80065 800例65（6 6）6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产借：固定资产395 640395 640 贷：在建工程贷：在建工程 395 640 395 640（7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料30 00030 000贷：工程物资贷：工程物资30 00030 000例65（二）出包工程（二）出包工程1.1.按合同规定付工程款按合同规定付工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.计算并结转工程成本计算并结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：构成，主要包括以下：42行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（三）分期付款购入固定资产（三）分期付款购入固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。用，计入当期损益。 行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（三）分期付款购入固定资产（三）分期付款购入固定资产 1.1.会计处理会计处理借：借：固定资产固定资产（按价款现值）（按价款现值） 或或 在建工程在建工程 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：贷：长期应付款长期应付款（总价款）（总价款）行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（三）分期付款购入固定资产（三）分期付款购入固定资产 1.1.会计处理会计处理1/11/1借：借：固定资产固定资产（按价款现值）（按价款现值） 或或 在建工程在建工程 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：贷：长期应付款长期应付款（总价款）（总价款）行业学习三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量1/2 1/2 实际利率法下，确认当期利息费用实际利率法下，确认当期利息费用借：借：财务费用财务费用（实际利率法下当期利息费用）（实际利率法下当期利息费用） 贷：贷：未确认融资费用未确认融资费用借：借：长期应付款长期应付款（按合同每期支付的部分价款）（按合同每期支付的部分价款） 贷：贷：银行存款银行存款行业学习（三）分期付款购入固定资产（三）分期付款购入固定资产2 2、实际利率法：、实际利率法： 每期利息每期期初本金每期利息每期期初本金实际利率实际利率 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额实际利率实际利率 每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额 期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入一台机器作为固公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，该机器的定，该机器的为为2 0002 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付1 0001 000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元，20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年年期银行借款年利率为期银行借款年利率为6 6。要求做出相关会计处理。要求做出相关会计处理。例例6 66 6A A公司会计处理如下：公司会计处理如下：固定资产入账价值固定资产入账价值1000/1000/（1 16 6）600/600/（1+61+6）2 2400/400/（1 16 6）3 31813.241813.24万元万元 长期应付款入账价值长期应付款入账价值2 0002 000万元万元未确认融资费用未确认融资费用 200020001813.241813.24186.76186.76（万元）（万元）例例6 66 6（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日借：固定资产借：固定资产 1 813.24 1 813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76 186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000 2 000例例6 66 6（2 2）20072007年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销1813.241813.246 6108.79108.79（万（万元）元）借：财务费用借：财务费用 108.79 108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79 108.79借：长期应付款借：长期应付款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000例例6 66 6（3 3）20082008年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销 （2000200010001000）（186.76186.76108.79108.79） 6 655.3255.32（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 55.32 55.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.32 55.32借：长期应付款借：长期应付款 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600例例6 66 6（4 4）20092009年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76=186.76108.79108.7955.3255.3222.6522.65（万元）（万元） 最后一年最后一年借：财务费用借：财务费用 22.65 22.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.65 22.65借：长期应付款借：长期应付款 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400例例6 66 6三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（三）租赁取得固定资产（三）租赁取得固定资产 1.1.融资租赁租入固定资产融资租赁租入固定资产（1 1）含义：融资性租赁是为了满足企业生产经营的长）含义：融资性租赁是为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式。期需要而租入资产的一种方式。行业学习（2 2）融资性租赁具有以下特点：）融资性租赁具有以下特点：1)1)由承租人向出租人提出所需的固定资产，然后由出由承租人向出租人提出所需的固定资产，然后由出租人融通资金，购入承租人所需的固定资产，并租租人融通资金，购入承租人所需的固定资产，并租给承租人使用。承租人对租赁资产的型号、规格等给承租人使用。承租人对租赁资产的型号、规格等方面都有特殊的要求，如果不作较大的重新改制，方面都有特殊的要求，如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。其他企业通常难以使用。2)2)固定资产的租赁期较长，一般占租赁资产尚可使用固定资产的租赁期较长，一般占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的年限的大部分。这里的“大部分大部分”实务上是指租赁实务上是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的7575以上。以上。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习3)3)被租赁的固定资产由承租人负责维修、保养、保险、被租赁的固定资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，持有固定资产的一切风险实际上纳税及提取折旧，持有固定资产的一切风险实际上由承租人承担。由承租人承担。4)4)承租人按合同规定，分期向出租人支付租金。租金承租人按合同规定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租赁固定资产的买价、利息、出租人的一般要包括租赁固定资产的买价、利息、出租人的合理利润等内容。合理利润等内容。5)5)租赁合同一旦签订，不可中途解约。租赁合同一旦签订，不可中途解约。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习注意：注意：因为融资租入的固定资产就其实质而言，租赁资产上因为融资租入的固定资产就其实质而言，租赁资产上的风险和报酬已经由出租人转移给承租人，所以在会的风险和报酬已经由出租人转移给承租人，所以在会计处理上应作为企业自有固定资产进行管理与核算。计处理上应作为企业自有固定资产进行管理与核算。 行业学习（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设定资产单设“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目明细科目核算。核算。 三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习1 1）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日）企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上加上在租赁谈判在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入，作为租入资产的入账价值，资产的入账价值，借记借记“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”科目，科目，按最低租赁付款额，贷记按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按发科目，按发生的初始直接费用，贷记生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科等科目目，按其，按其差额，借记差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目科目。每期支付租。每期支付租金费用时，借记金费用时，借记“长期应付款长期应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。 （3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习 借：借：固定资产固定资产（固定资产入账价值）（固定资产入账价值） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：贷：长期应付款长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额）（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习上述会计分录应明确的几点：上述会计分录应明确的几点：固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为确定基础，如果承租人还发生一些低者作为确定基础，如果承租人还发生一些初始直初始直接费用（如咨询费、律师费等），则该初始直接费接费用（如咨询费、律师费等），则该初始直接费用应计入固定资产入账价值。用应计入固定资产入账价值。行业学习甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入W W设备。该设备的公允设备。该设备的公允价值为价值为100100万元。万元。最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为9595万万元，元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为费、律师费等合计为3 3万元。则甲企业该项融资租万元。则甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。入固定资产的入账价值为（）万元。A A、98 B98 B、95 C95 C、103 D103 D、100100例例6 67 7答案：答案：A A上述会计分录应明确的几点：上述会计分录应明确的几点：长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定最长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定最低租赁付款额包括：低租赁付款额包括：各期租金、承租人或与其有关各期租金、承租人或与其有关第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价期日公允价值的买价行业学习上述会计分录应明确的几点：上述会计分录应明确的几点：计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其率原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。行业学习2 2）如果支付的租金中包含有）如果支付的租金中包含有履约成本履约成本，按履约成本金额，借记，按履约成本金额，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业，企业应进行转账，将固定资产从资产所有权转归承租企业，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。明细科目转入有关明细科目。（3 3）融资性租赁取得固定资产的会计处理：）融资性租赁取得固定资产的会计处理：三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量行业学习20062006年年1212月月1 1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份牛奶日，甲公司与乙租赁公司签订了一份牛奶生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁开始日为生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁开始日为20062006年年1212月月1 1日；租赁期开始日为日；租赁期开始日为20072007年年1 1月月1 1日；租赁日；租赁期为期为3 3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金200200万元；租赁期后满，万元；租赁期后满，牛奶生产线的估计残余价值为牛奶生产线的估计残余价值为4040万元，其中甲公司担万元，其中甲公司担保余值为保余值为3030万元，未担保余值为万元，未担保余值为2020万元。万元。该牛奶生产线于该牛奶生产线于20062006年年1212月月3131日运抵甲公司，当日投日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧；入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧；甲公司每年年未一次确认融资费用并计提折旧。假定甲公司每年年未一次确认融资费用并计提折旧。假定牛奶生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为牛奶生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为 600600万元；租赁内含利率为万元；租赁内含利率为6 6。20092009年年1212月月3131日，甲日，甲公司将牛奶生产线归还给乙租赁公司。公司将牛奶生产线归还给乙租赁公司。 例例6 68 8(1)2006(1)2006年年1212月月3131日租入固定资产日租入固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5 597 880 5 597 880 未确认融资费用未确认融资费用 702 120 702 120 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 300 000 6 300 000最低租赁付款额现值为：最低租赁付款额现值为：2 000 0002 000 0002 267306730300 300 0000000 0839683965 597 880 (5 597 880 (元元) )融资租入固定资产入账价值为：融资租入固定资产入账价值为：5 597 880(5 597 880(元元) )未确认融资费用为：未确认融资费用为：6 300 0005597 880=702 120(6 300 0005597 880=702 120(元元) )(2)2007(2)2007年年1212月月3131日支付租金、分摊融资费用并计提折旧日支付租金、分摊融资费用并计提折旧例例6 68 8 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表日 期租金(1)确认的融资费用 (2)=期初(4)6应付本金减少额 (3)(1)一(2)应付本金余额 (4)上期(4)(3)2007年初5 597 880.002007年末2 000 000335 872801 664 127203 933 752802008年末2 000 000236 025171 763 97480216 777972009年末2 000000130 22203*1 869 77797300 000.00合 计6 000 000702 1205 297 880例例6 68 8计提折旧为：计提折旧为：(5 597 880300000)(5 597 880300000)3 31 765 960(1 765 960(元元) )借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000借：财务费用借：财务费用 335 872 335 8728 8 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 335 872 335 8728 8借：制造费用借：制造费用 1 765 960 1 765 960 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 765 960 1 765 96020082008年、年、20092009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的会年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的会计处理比照计处理比照20072007年相关会计处理。年相关会计处理。 例例6 68 8(3)2009(3)2009年年1212月月3131日归还牛奶生产线日归还牛奶生产线借：长期应付款借：长期应付款 300 000 300 000 累计折旧累计折旧 5 297 880 5 297 880 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5 597 880 5 597 880例例6 68 8三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（三）租赁取得固定资产（三）租赁取得固定资产 2.2.经营租赁租入固定资产经营租赁租入固定资产 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，由于与租赁企业采用经营租赁方式租入的固定资产，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务列作负债。款义务列作负债。行业学习20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入办公设备一台，租公司租入办公设备一台，租期为期为3 3年。设备价值为年。设备价值为1 000 0001 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（20022002年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150 000150 000元，第一年年末元，第一年年末支付租金支付租金150 000150 000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200 000200 000元，元，第三年年末支付租金第三年年末支付租金250 000250 000元。租赁期满后元。租赁期满后B B公司收公司收回设备，三年的租金总额为回设备，三年的租金总额为750 000750 000元。元。例例6 69 920082008年年1 1月月1 1日日借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 00020082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 000 100 000 银行存款银行存款 150 000 150 000例例6 69 920092009年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 50 000 银行存款银行存款 200 000 200 00020102010年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000例例6 69 9三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量（五）其他方式取得固定资产（五）其他方式取得固定资产1.1.接受投资接受投资 2.2.非货币性资产交换、债务重组等非货币性资产交换、债务重组等3.3.接受捐赠接受捐赠 【例例P144P144】行业学习第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧二、固定资产的减值二、固定资产的减值三、固定资产的后续支出三、固定资产的后续支出行业学习固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量行业学习（一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质1 1. .定义：定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。 我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产2 2. .性质：性质： 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。过程，并不是为了计算固定资产的净值。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧行业学习（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧关系分述如下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧关系分述如下：下：如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核终了进行重新复核应计折旧总额应计折旧总额 = = 原始价值原始价值 预计净残值预计净残值79行业学习（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（1 1）原始价值）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。主观因素的影响。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧行业学习（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（2 2）预计净残值）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，具体比例以内，具体比例由企业自行确定。由企业自行确定。（3 3）预计使用年限）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧行业学习（三）固定资产折旧范围（三）固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：有固定资产计提折旧：1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.2.按规定单独估价作为固定资产入账