2.2一般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算.ppt

案例导入案例导入 2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限公司聘用为报税岗位会计。有限公司聘用为报税岗位会计。 2月，华宁实业发生了多次原材料购进等月，华宁实业发生了多次原材料购进等增值增值税涉税业务税涉税业务【p34-35p34-35业务业务(1)-(1)-业务业务(8)(8)、（1515）、（）、（1919）】，但，但薛凡对薛凡对增值税进项税增值税进项税额的计算和相关会计处理还不够熟练，你能额的计算和相关会计处理还不够熟练，你能对她有所帮助吗？对她有所帮助吗？任务任务2.2 学习任务学习任务 增值税进项税额抵扣的有关规定增值税进项税额抵扣的有关规定 进项税额的计算进项税额的计算 进项税额的会计核算进项税额的会计核算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额：当期应纳税额： =当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额 上期留抵税额上期留抵税额问题问题 什么是增值税进项税额？什么是增值税进项税额？ 是否所有的进项税额都能抵扣？是否所有的进项税额都能抵扣？ 在计算应纳税额时，纳税人支付的进项税额并不在计算应纳税额时，纳税人支付的进项税额并不是都能从销项税额中抵扣。对此，税法明确规定是都能从销项税额中抵扣。对此，税法明确规定了哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不可以了哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不可以抵扣。纳税人不按照规定随意抵扣进项税额的，抵扣。纳税人不按照规定随意抵扣进项税额的，以偷税论处。以偷税论处。 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额。所支付或者负担的增值税税额。 在开具增值税专用发票的情况下，销售方收在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 增值税部分的核心就是增值税部分的核心就是用纳税人收取的销项用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税其余额为纳税人实际应纳的增值税税额。人实际应纳的增值税税额。增值税进项税额增值税进项税额准予从销项税中抵扣的进项税准予从销项税中抵扣的进项税p401、购进货物或接受劳务，从销售方取得的、购进货物或接受劳务，从销售方取得的增值增值税专用发票税专用发票上注明的增值税税额。上注明的增值税税额。2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。值税税额。 准予从销项税中抵扣的进项税准予从销项税中抵扣的进项税p403、纳税人购进农产品，准予按买价和、纳税人购进农产品，准予按买价和13%的扣的扣除率计算进项税额抵扣。除率计算进项税额抵扣。进项税额进项税额=买价买价13% 4、纳税人购进或者销售货物，以及在生产经营、纳税人购进或者销售货物，以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运用结算单据过程中支付运输费用的，按照运用结算单据上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额。进项税额。 进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额7%注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的括随同运费支付的装卸费、保险费装卸费、保险费等其他杂费。等其他杂费。 不得从销项税中抵扣的进项税不得从销项税中抵扣的进项税p41用于非增值税应税项目的购进货物或者应用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。税劳务。因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。不得从销项税中抵扣的进项税不得从销项税中抵扣的进项税p41纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第第1项至第项至第4项规定的购进货物或应税劳务项规定的购进货物或应税劳务而发生的运输费用和销售免税货物的运输费而发生的运输费用和销售免税货物的运输费用。用。增值税扣税凭证不符合规定。增值税扣税凭证不符合规定。增值税进项税额的转出增值税进项税额的转出已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，改变用途用于非应税项目、免税项目、集体改变用途用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，或者购进货物发生非正福利或者个人消费，或者购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中转出（扣减）；无法额从当期的进项税额中转出（扣减）；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。科目：应交税费科目：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)一般纳税人增值税进项税额的一般纳税人增值税进项税额的会计核算会计核算购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，记入记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ” 的借方的借方借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等） 一般纳税人增值税进项税额的一般纳税人增值税进项税额的会计核算会计核算操作要点操作要点：（1 1）购进货物取得的增值税专用发票、运输费发票需税务部门）购进货物取得的增值税专用发票、运输费发票需税务部门认证后才能抵扣增值税，记入认证后才能抵扣增值税，记入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）” ” 科目；认证期为科目；认证期为9090天。天。（2 2）如购进货物，增值税专用发票月末尚未认证的，通过）如购进货物，增值税专用发票月末尚未认证的，通过“应应交税费交税费待扣进项税额待扣进项税额”账户核算，这是个过渡性账户账户核算，这是个过渡性账户（3 3）如购入材料时取得普通发票或者虽取得专用发票，如购入材料时取得普通发票或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求的，则应将进项税额但专用发票不符合抵扣要求的，则应将进项税额，不得抵扣。，不得抵扣。 练习练习P35 业务业务1、4、6运费的抵扣运费的抵扣P35 业务业务2尚未认证进项税额尚未认证进项税额P35 业务业务3普通发票普通发票P35 业务业务5农产品购进业务农产品购进业务P35 业务业务8消费税项目消费税项目P36 业务业务15进项税额转出进项税额转出P36 业务业务19进项税额转出（难）进项税额转出（难）例：例：P35-(1) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P44)： 购进材料取得增值税专用发票，且已认证，其进购进材料取得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的的运费项税额允许抵扣。同时，所支付的的运费1000元元可按运费的可按运费的7%作进项税额抵扣，则：作进项税额抵扣，则： 允计抵扣进项税允计抵扣进项税=85 000+10007%=85 070（元）（元） 会计分录会计分录(P65)：借：原材料借：原材料A材料材料 501 430 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 85 070 贷：银行存款贷：银行存款 586 500例：例：P35-(2) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P44)： B材料货款以银行存款支付，材料未到，但专用发材料货款以银行存款支付，材料未到，但专用发票月末尚未认证，运输发票未申报抵扣，所以发票月末尚未认证，运输发票未申报抵扣，所以发生的进项税额不得抵扣；生的进项税额不得抵扣； 会计分录会计分录(P65)：借：在途物资借：在途物资-B材料材料 642 790 应交税费应交税费-代扣进项税额代扣进项税额 109 010 贷：银行存款贷：银行存款 751 800 例：例：P35-(2) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P44)： C材料已到达且验收入库但尚未收到专用发票，因材料已到达且验收入库但尚未收到专用发票，因而材料价值先按合同价暂估入账，待收到专用发而材料价值先按合同价暂估入账，待收到专用发票等结算凭证后，再做正常的会计处理，同时不票等结算凭证后，再做正常的会计处理，同时不得抵扣。得抵扣。 会计分录会计分录(P65)：借：原材料借：原材料-C材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款-浙江宏图公司浙江宏图公司 60 000例：例：P35-(3) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P44)： 购进包装物取得普通发票，其进项税不得抵扣。购进包装物取得普通发票，其进项税不得抵扣。 会计分录会计分录(P66)：借：周转材料借：周转材料-包装物包装物 3 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510例：例：P35-(5) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P44)： 向农场收购农产品，取得经税务机关批准的收购向农场收购农产品，取得经税务机关批准的收购凭证，按农产品买价和凭证，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税。的扣除率计算进项税。 允许抵扣进项税额允许抵扣进项税额=10000013%=13000 会计分录会计分录(P67)：借：原材料借：原材料 87 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000例：例：P35-(8) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P45)： 购进应征消费税的固定资产小轿车，其进项税不购进应征消费税的固定资产小轿车，其进项税不得抵扣。得抵扣。 会计分录会计分录(P66)：借：固定资产借：固定资产-小轿车小轿车 175 000 贷：贷： 银行存款银行存款 175 000例：例：P35-(15) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P45)： 已抵扣进项税额的购进货物改变用途用于非应税已抵扣进项税额的购进货物改变用途用于非应税项目，已抵扣进项税额做项目，已抵扣进项税额做进项税额转出进项税额转出，不得抵，不得抵扣。扣。 会计分录会计分录(P67)：借：在建工程借：在建工程 93 600 贷：原材料贷：原材料 80 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 13 600例：例：P35-(19) 增值税进项税额的计算增值税进项税额的计算(P45)： 购进货物发生非正常损失，应当将该项购进货物购进货物发生非正常损失，应当将该项购进货物的进项税额从当期的进项税额中扣减。的进项税额从当期的进项税额中扣减。 进项税额转出进项税额转出=（31500-4650）17%+4650（1-7%） 7%例：例：P35-(19) 会计分录会计分录(P66)：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 36 414.5 贷：原材料贷：原材料-A材料材料 31 500 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 4 914.5借：营业外支出借：营业外支出 36 414.5 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 36 414.5接受投资、捐赠转入物资进项接受投资、捐赠转入物资进项税额的计算和核算税额的计算和核算p68 增值税进项税额的计算：增值税进项税额的计算： 企业接受投资者转入的货物，按取得增值税专用企业接受投资者转入的货物，按取得增值税专用发票上注明的增值税税额，可以作为进项税额用发票上注明的增值税税额，可以作为进项税额用于增值税抵扣。于增值税抵扣。 会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000 贷：实收资本贷：实收资本 936 000 课后自学任务课后自学任务 了解：了解： P42：增值税税率、征收率的确定：增值税税率、征收率的确定 P43：增值税优惠政策：增值税优惠政策 理解：理解： P63-64：例：例2-15、2-16、2-17 P68： 例例2-30 自学中如遇疑难，自学中如遇疑难， 欢迎拨打答疑热线欢迎拨打答疑热线13662312010 或发送邮件至或发送邮件至